第十单元 财务控制

财务控制第十单元财务控制项目一财务控制基础项目二财务控制实施财务控制

1992年开始，三九企业集团在短短几年时间里，通过收购兼并企业，形成医药、汽车、食品、酒业、饭店、农业、房产等几大产业并举的格局。

2004年，财务危机爆发（公司财务管理已严重时空，没有一套良好的财务监督体制，5000万以下的资金使用，总裁赵新先从不过问）三九集团的财务危机财务控制

赵新先掌舵三九长达19年，将三九集团从一个军队药厂缔造为一家庞大的企业集团：超过200亿元的总资产，涉足药业、农业、房地产、食品、汽车、旅游等八大产业。然而2004年5月16日，国资委党委书记李毅中亲赴深圳，宣布免去赵新先在三九的一切职务。2005年11月21日，赵新先被刑事拘留。开始了自己的囚徒生涯。三九集团的财务危机财务控制最主要的失败原因：1.盲目的多元化经营战略2.缺少财务指标分析与控制3.过度投资引起过度负债（有兴趣的同学可以自己去网上搜索一下三九集团的过去和现在）三九集团的财务危机

财务控制是什么？

财务控制是内部控制的一个重要组成部分，是内部控制的核心，是内部控制在资金和价值方面的体现。控制活动，是确保管理阶层的指令得以执行的政策及程序，在财务控制活动中，主要对财务预算、决策和企业资产的控制制度进行分析。

财务控制是什么？

三九集团缺少的是什么？缺少财务控制方面的重视（5000万以下，都不问去向；子公司之间随意调配钱款）失败从一开始就是注定的，只不过是时间问题。

内部控制

所谓内部控制，是指一个单位为了实现其经营目标，保护资产的安全完整，保证会计信息资料的正确可靠，确保经营方针的贯彻执行，保证经营活动的经济性、效率性和效果性而在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手段与措施的总称。由企业懂事会、管理层和全体员工共同实施的、旨在合理保证实现企业基本目标的一系列控制活动。

内部控制

公司里尝尝会听到一些不和谐的声音：当财务部门审批销售部门的差旅费或交际应酬费时，总听到销售人员在抱怨：审的也太严了吧，我们在前面冲锋陷阵，你们反而在后边拉我们后腿。在对供应商进行招投标的过程中，采购部门认为处处按照采购部门的规章制度办事，怎么到了法务部或管理部，选中的供应商就迟迟批不下来呢？意在“控制”

内部控制

内部控制包括控制环境、会计系统、控制程序三个方面。一般来说，企业资金的内部控制体系主要可以分为事前防范，事中控制和事后监督三个环节。财务控制是属于内部控制的一方面。目录项目一财务控制基础三、财务控制的种类一、财务控制的特征与功能四、财务控制的方法五、财务控制的程序二、财务控制的基本原则（一）财务控制的特征财务控制作为现代企业管理水平的重要标志，它是运用特定的方法、措施和程序，通过规范化的控制手段，对企业的财务活动进行控制和监督。确保企业及其内部结构和人员全面落实和实现财务预算。主要特征有：1.以价值形式为控制手段2.以不同岗位、部门和层次的不同经济业务为综合控制对象3.以控制日常现金流量为主要内容一、财务控制的特征与功能（一）财务控制的特征1.以价值形式为控制手段价值形式是什么？商品的价值表现形式。商品的价值不能自我表现，必须在两种商品的交换中通过另一种商品表现出来。（可理解为：钱，控制钱）一、财务控制的特征与功能（一）财务控制的特征2.以不同岗位、部门和层次的不同经济业务为综合控制对象从细小的事到大事，通通都要管。从报销款到投资款，都要严格控制。3.以控制日常现金流量为主要内容从小事到大事，无不需要现金的周转，没有了现金，就像人断水了一样，活不下去。所以非常重要。是控制中重点控制对象。一、财务控制的特征与功能（二）财务控制的功能财务控制是内部控制的一个重要组成部分，是内部控制的核心。1.预防性控制（防范风险、错弊和非法行为）2.侦查性控制（识别已存在的风险、已经发生的错弊和非法行为）3.纠正性控制（通过侦查查出来的问题，进行调整纠正）4.指导性控制（对实现经营目标进行指导）5.补偿性控制（针对某项不足或缺陷采取措施补救）一、财务控制的特征与功能目录项目一财务控制基础三、财务控制的种类一、财务控制的特征与功能四、财务控制的方法五、财务控制的程序二、财务控制的基本原则（1）目的性原则；（2）充分性原则；（3）及时性原则；（4）认同性原则（标准要被相关人士认同）；（5）经济性原则（所收获的要大于付出的）；（6）客观性原则；（7）灵活性原则；（8）适应性原则；（9）协调性原则；（10）简明性原则（目标应当明确，措施制度要简明易懂）。二、财务控制的基本原则十项基本原则目录项目一财务控制基础三、财务控制的种类一、财务控制的特征与功能四、财务控制的方法五、财务控制的程序二、财务控制的基本原则三、财务控制的种类1.按照内容：分为一般控制和应用控制两类。2.按照功能：分为预防性控制、侦查性控制、纠正性控制、指导性控制和补偿性控制。3.按照时序：可分为事前控制、事中控制和事后控制三类。三、财务控制的种类1.按照内容：分为一般控制和应用控制两类。一般控制：对企业财务活动赖以进行的内部环境所实施的总体控制，包括组织控制、人员控制、财务预算、业绩评价、财务记录等。应用控制：作用于企业财务活动的具体控制，包括业务处理程序中的批准与授权、审核与复核、保证财产安全的限制措施。三、财务控制的种类2.按照功能：分为预防性控制、侦查性控制、纠正性控制、指导性控制和补偿性控制。（跟刚才讲的功能一样）三、财务控制的种类3.按照时序：可分为事前控制、事中控制和事后控制三类。事前控制：为企业为防止财务资源在质和量上发生偏差，而在行为发生之前所实施的措施。事中控制：财务活动发生过程中所进行的控制事后控制：对财务活动的结果所进行的分析、评价目录项目一财务控制基础三、财务控制的种类一、财务控制的特征与功能四、财务控制的方法五、财务控制的程序二、财务控制的基本原则

从机制角度分析，财务控制要以致力于消除隐患、防范风险、规范经营、提高效率为宗旨和标志，建立全方位的财务控制体系、多元的财务监控措施和设立顺序递进的多道财务控制防线。

四、财务控制的方法

所谓全方位的控制是指财务控制必须渗透到企业的法人治理结构与组织管理的各个层次、生产业务全过程，各个经营环境，覆盖企业所有的部门、岗位和员工。所谓多元化的财务监控措施，是指既有事后的监控措施，更有事前、事中的监控手段和策略；既有约束手段，也有奖励政策；既有财务上资金流量、存量预算指标的设定，也有转移价格、资金融通等策略。四、财务控制的方法目录项目一财务控制基础三、财务控制的种类一、财务控制的特征与功能四、财务控制的方法五、财务控制的程序二、财务控制的基本原则（1）划分责任中心（2）编制财务预算，建立控制标准（3）执行责任预算，考核责任业绩五、财务控制的程序课堂练习

P294页单选、多选、判断目录项目二财务控制实施二、责任中心的类型与考核指标一、责任中心的含义与特征三、责任预算、责任报告与责任业绩考核四、责任结算与核算（一）责任中心的含义责任中心就是承担一定经济责任，并享有一定权力和利益的企业内部单位。一、责任中心的含义与特征（二）责任中心的特征

正确的授权应当是上级给予下级权限做事，相对的上级部门也要得到下级所从事的责任回馈。

正确的授权才能创造出工作的绩效来。由于责任中心掌握了相当大的自主权，则责任中心内部是否进行了正确的授权就十分关键，未能合理授权的责任中心实质上变成了职能制度，不利于调动全员的积极性。一、责任中心的含义与特征（二）责任中心的特征

责任中心内部有定期性的评估责任中心需要有绩效管理的具体评估而不是用抽象的主观观念去区分好与不好。评价标准必须客观，公平，符合该责任中心的业务特点。这样才可以调动员工的积极性，使员工能够把注意力集中在责任中心的经营指标上，而不是以公司总体利益为借口，不努力执行具体目标。一、责任中心的含义与特征（二）责任中心的特征

权责与绩效分明没有实施“责任中心制度”的单位常会面临重叠或归属不清问题。例如:一个产品的生产可能牵涉到多个加工过程，还会牵涉到采购备料，而采购备料又会涉及到生产计划的安排情况，生产计划的安排与销售部门的预测十分相关。（像个蜘蛛网）

一、责任中心的含义与特征（二）责任中心的特征能够配合企业整体利益

事实上责任中心的目标正是公司总体目标的一个分解。

例如：一个公司的质量控制中心需要把产品的合格率控制在98%以上，这是这个责任中心的主要目标，但该中心负责人一味追求合格率的提高，这就与公司总体目标产生了偏差(当合格率达到一定程度时，进一步提高意味着巨额成本的支出，对企业整体来看可能得不偿失)，合格的责任中心需要避免这一问题。一、责任中心的含义与特征（二）责任中心的特征经营成果能够用具体会计数据衡量这取决于公司管理会计制度的实施情况，为了使责任中心能够不断提高，需要用会计数据来揭示责任中心的全面运营情况，以利于改进。一、责任中心的含义与特征（二）责任中心的特征各责任中心之间即有合作又有竞争公司要让让各个中心在相互竞争下给予适当奖惩而提高更高效率，除了授权部属自主管理外，需要让中心成员对其多付出的贡献可得到应有的回馈，故需采用奖惩等措施，让各中心彼此横向竞争刺激成长。一、责任中心的含义与特征（三）建立责任中心的目的

责任中心是为了使各单位在其规定的责任范围内有责有权，积极工作，保证各中心目标的实现。一、责任中心的含义与特征目录项目二财务控制实施二、责任中心的类型与考核指标一、责任中心的含义与特征三、责任预算、责任报告与责任业绩考核四、责任结算与核算类型一：成本中心只对成本或费用负责的责任中心。成本中心具有只考虑成本费用、只对可控成本承担责任、只对责任成本进行考核和控制的特点。其中，可控成本具备4个条件，即可以预计、可以计量、可以施加影响和可以落实责任。考核指标：包括成本（费用）变动额和成本（费用）变动率两项指标成本（费用）变动额=实际责任成本（费用）-预算责任成本（费用）成本（费用）变动率=成本（费用）变动额/预算责任成本（费用）二、责任中心的类型与考核指标类型二：利润中心既对成本负责又对收入和利润负责的责任中心，它有独立或相对独立的收入和生产经营决策权。考核指标：（1）当利润中心不计算共同成本或不可控成本时，考核指标是利润中心边际贡献总额=利润中心销售收入总额-可控成本总额（或变动成本总额）（2）当利润中心计算共同成本或不可控成本，并采取变动成本法计算成本时，其考核指标更多。（了解即可）二、责任中心的类型与考核指标类型三：投资中心既对成本、收入和利润负责，又对投资效果负责的责任中心。它是最高层次的责任中心，拥有着最大的决策权，也承担着最大的责任。考核指标：除考核利润指标外，投资中心主要考核能集中反映利润与投资额之间关系的指标，包括投资利润率剩余收益。二、责任中心的类型与考核指标目录项目二财务控制实施二、责任中心的类型与考核指标一、责任中心的含义与特征三、责任预算、责任报告与责任业绩考核四、责任结算与核算（一）责任预算1.责任预算的含义：责任预算，是指以责任中心为主体，以可控成本、收入、利润和投资等为对象编制的预算。它是企业总预算的补充和具体化。三、责任预算、责任报告与责任业绩考核（一）责任预算2.责任预算指标责任预算由各种责任指标组成，责任指标包括主要责任指标（即各个责任中心的考核指标）和其他责任指标（例如，劳动生产率、设备完好率、出勤率等）三、责任预算、责任报告与责任业绩考核（一）责任预算3.责任预算的编制责任预算的编制程序有两种：一是以责任中心为主体，自上而下地将企业总预算在各责任中心之间层层分解，由上而下实现企业总预算目标；二是各责任中心自行列示各自的预算指标，由下而上、层层汇总，最后由企业专门机构或人员进行汇总和调节。三、责任预算、责任报告与责任业绩考核（二）责任报告1.责任报告的含义：责任报告是指根据责任会计记录编制的反映责任预算实际执行情况，或者揭示责任预算与实际执行情况差异的内部会计报告。通过编制责任报告，可完成责任中心的业绩评价和考核。责任报告是自下而上逐级编报的，随着责任中心的层次由低到高，其报告的详略程度也由详细到总括。三、责任预算、责任报告与责任业绩考核（二）责任报告2.责任报告的形式责任报告的形式主要有报表、数据分析和文字说明等。将责任预算、实际执行结果及其差异用报告予以列式是责任报告的基本形式。在揭示差异时，还必须对重大差异予以定量分析和定性分析。定量分析旨在确定差异的发生程度，定性分析旨在分析差异产生的原因，并根据这些原因提出改进措施。三、责任预算、责任报告与责任业绩考核（三）责任业绩考核业绩考核是指以责任报告为依据，分析、评价各责任中心责任预算的实际执行情况，找出差距，查明原因，借以考核各责任中心工作成果，实施奖罚，促使各责任中心积极纠正行为偏差，完成责任预算的过程。简单理解：就是对各个责任中心的工作打分，跟工资待遇挂钩。三、责任预算、责任报告与责任业绩考核（三）责任业绩考核1.成本中心业绩考核成本中心没有收入来源，只对成本负责。考核：只考核责任成本目的：将实际与预算进行比较，找出问题，解决问题，进行奖惩，有效降低成本。三、责任预算、责任报告与责任业绩考核（三）责任业绩考核2.利润中心业绩考核利润中心考察：销售收入、边际贡献和息税前利润为重点（利润中心，要对收益、利润预算负责）目的：与实际利润对比，分析差异以及其形成