初级会计实务易错易混点

-.z.2018"初级会计实务"易混难点总结第一章会计概述1.权责发生制和收付实现制的区别权责发生制：但凡本期已经实现的收入、已经发生和应当负担的费用，不管款项是否收付，都应当作为本期的收入、费用；但凡不属于本期的收入、费用，即使款项已经在当期收付，也不应当作为本期的收入、费用。收付实现制：但凡本期实际收到款项的收入和支付款项的费用，不管其是否应归属于本期，都应当作为本期的收入和费用入账；反之，但凡本期未实际收到款项的收入和未支付款项的费用，也不应作为本期的收入和费用入账。2.会计科目与会计账户的区别？1〕两者的共同点：核算的容一致，性质一样。2〕两者的区别：会计科目仅仅是账户的名称，没有构造和格式；而会计账户有一定的其构造和格式，可以记录经济业务的增减变动及其余额。3.收入和利得的区别收入：企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益的增加，是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。利得：企业在非日常活动中形成的，会导致所有者权益的增加，是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。4.总分类账户与明细分类账户的关系总分类账户和所属明细分类账户核算的容一样，只是所反映容的详细程度有所不同，两者相互补充，相互制约，相互核对。总分类账户对其所属明细分类账户起着统驭和控制的作用，明细分类账户附属于总分类账户，对总分类账户起着补充和说明的作用。5.什么是备抵账户？常用的备抵账户有哪些？备抵账户也称“抵减账户〞或“调整账户〞，它是作为被调整对象原始数额的抵减工程，以确定被调整对象实有数额而设置的独立账户。备抵账户按被调整账户的性质和容，又可分为资产类备抵账户和权益类备抵账户两类。其中，在资产类账户中，常用的备抵账户有：累计折旧、坏账准备、累计摊销等，这类账户虽然属于资产类的备抵科目，但是构造与一般资产类账户构造正好相反，贷方表示增加，借方表示减少，余额通常在贷方。第二章资产1.交易性金融资产的初始入账价值中包含的应收未收现金股利为什么不能计入应收股利这里是2018年教材的新变化，购置交易性金融资产的价款中包含的应收未收的现金股利，应计入交易性金融资产的本钱中，而不是作为应收工程核算，这一点和2017年教材有明显不同，学习的时候需要注意一下。2.现金及现金等价物的划分？现金是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款，包括库存现金、银行存款和其他货币资金〔如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款等〕等。不能随时用于支付的存款不属于现金〔定期存款〕。现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为金额现金、价值变动风险很小的投资。期限短，一般是指从购置日起三个月到期。现金等价物，通常包括三个月到期的债券投资等。权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。企业应当根据具体情况确定现金等价物的围，一经确定不得随意变更。库存现金、银行本票和三个月到期的国债属于现金和现金等价物；银行承兑汇票、商业承兑汇票均属于应收票据，不属于现金等价物。3.账面价值、账面净值、账面余额的区别？对固定资产来讲：账面余额=固定资产的账面原价账面净值=固定资产原价-计提的累计折旧账面价值=固定资产的原价-计提的累计折旧-计提的减值准备对于无形资产来讲：账面余额=无形资产的账面原价账面净值=无形资产原价-计提的累计摊销账面价值=无形资产的原价-计提的累计摊销-计提的减值准备4.什么时候会影响应收账款余额不影响应收账款账面价值？什么时候影响应收账款账面价值不影响账面余额呢？还有什么时候又影响应收账款账面价值又影响应收账款账面余额呢？应收账款的账面价值=应收账款的账面余额-坏账准备①、计提坏账准备时，借：资产减值损失贷：坏账准备坏账准备增加，影响账面价值，但不影响账面余额；②、冲回多计提的坏账准备，借：坏账准备贷：资产减值损失坏账准备减少，影响账面价值，但不影响账面余额；③、实际发生坏账，借：坏账准备贷：应收账款应收账款余额减少，坏账准备减少，并且减少的金额一样，账面价值不变；〔结合公式“应收账款的账面价值=应收账款的账面余额-坏账准备〞〕④、发生坏账又收回，借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款第一笔分录应收账款余额增加，坏账准备增加，增加的金额一样，不影响账面价值；第二笔分录收回应收账款，应收账款余额减少，但两笔分录一借一贷，导致应收账款余额不变。5.委托加工物资，受托方代收代缴的消费税应该记入什么科目？这个问题要区分不同的情况：如果是委托加工收回后继续加工，则受托方代收代缴的消费税，要记入“应交税费——应交消费税〞科目，不计入本钱；如果是收回后直接用于销售，则受托方代收代缴的消费税就要记入委托加工物资的本钱中。6.移动加权平均法与月末加权平均法的区别？移动加权平均法与月末加权平均法计算原理一样，但还是有区别的，每次存货发生变动时，都要计算一次存货本钱，这是移动平均法计算存货本钱即移动加权平均数，而月末加权平均法计算本钱即月末加权平均数，是月末计算一次存货的本钱。平时存货进出时，只计算数量，不计算金额。一、月末一次加权平均法加权平均法也叫全月一次加权平均法，指以本月收入全部存货数量加月初存货数量作为权数，去除本月收入全部存货本钱加月初存货本钱的和，计算出存货的加权平均单位本钱，从而确定存货的发出本钱和库存本钱的方法。计算公式如下：加权平均单价=〔本月收入全部存货数量加+月初存货数量〕/〔本月收入全部存货本钱+月初存货本钱〕本月发出存货本钱=本月发出存货数量×加权平均单价月末结存存货本钱=月末库存存货数量×加权平均单价二、移动加权平均法。移动平均法亦称移动加权平均法，指本次收货的本钱加原有库存的本钱，除以本次收货数量加原有存货数量，据以计算加权平均单价，并对发出存货进展计价的一种方法。移动平均法与加权平均法的计算原理根本一样，不同的是加权平均法一个月计算一次单位本钱，而移动平均法每收进一次存货，就计算一次单位本钱。计算公式如下：移动平均单价=〔本次进货的本钱+原有库存的本钱〕/〔本次进货数量+原有存货数量〕本批发出存货本钱=本批发出存货数量*存货当前移动平均单价企业可以根据自己的业务情况，选择适合自己的存货计算方法，也就是说，企业可以自行决定选用移动加权平均法或者是月末加权平均法来计算存货的本钱。7.解析方案本钱、实际本钱与材料本钱差异率原材料采用方案本钱核算，其本质上还是实际本钱，只是将实际本钱分为方案本钱和材料本钱差异。采用方案本钱核算的处理顺序：①采购时，按实际本钱记入“材料采购〞科目借方；②验收入库时，按方案本钱记入“原材料〞科目的借方，实际本钱记入“材料采购〞科目贷方，差额形成“材料本钱差异〞；③平时发出材料时，一律用方案本钱；④期末，计算材料本钱差异率，结转发出材料应负担的差异额。本期材料本钱差异率=〔期初结存材料的本钱差异+本期验收入库材料的本钱差异〕÷〔期初结存材料的方案本钱+本期验收入库材料的方案本钱〕×100%发出材料应负担的本钱差异=发出材料的方案本钱×本期材料本钱差异率期末结存材料的实际本钱=期末材料的方案本钱×〔1+材料本钱差异率〕，节约差为“-〞表示。【提示1】如果企业的材料本钱差异率各期之间是比拟均衡的，也可以采用期初材料本钱差异率分摊本期的材料本钱差异。年度终了，应对材料本钱差异率进展核实调整。期初材料本钱差异率=期初结存材料的本钱差异÷期初结存材料的方案本钱×100%发出材料应负担的本钱差异=发出材料的方案本钱×期初材料本钱差异率【提示2】节约差异为负号，超支差异为正号。8.固定资产后续支出中替换原固定资产*局部的账面价值和账面原值的区别企业发生的*些固定资产后续支出可能涉及到替换原固定资产的*组成局部，当发生的后续支出符合固定资产确认条件时，应将其计入固定资产本钱，同时将被替换局部的账面价值扣除。这样可以防止将替换局部的本钱和被替换局部的本钱同时计入固定资产本钱，导致固定资产本钱高估。此类题目中常常出现条件为“被替换固定资产账面价值〞和“被替换固定资产账面原值〞，这两种条件的含义是不一样的，被替换固定资产的账面原值是包含被替换局部资产的已计提的折旧的，所以如果题中给出的条件为“被替换固定资产账面价值〞时可以直接进展计算，如果题中给出的条件为“被替换固定资产账面原值〞时，还应该减去被替换局部已经计提的对应的折旧金额。9.出售交易性金融资产的投资收益与对当期利润的影响对不题中要求计算的不同的投资收益与对利润的影响应该区分情况选择公式进展计算，处置交易性金融资产不同情况下对投资收益及损益的影响：1〕计算整个持有期间对投资收益的影响：将从购入到出售整个期间的所有投资收益发生额加总即可〔借方为“-〞，贷方为“+〞〕。2〕计算整个持有期间对当期利润的影响：交易费用〔负数〕+持有期间的投资收益+持有期间的公允价值变动损益+出售时价款〔扣除增值税因素〕与账面价值之间差额确认的投资收益。3〕计算处置时点的投资收益：出售时收到的价款〔扣除增值税因素〕-初始入账金额。4〕计算处置时点对当期利润的影响=出售时收到的价款〔扣除增值税因素〕-出售时交易性金融资产账面价值。10.运输途中的合理损耗如何理解？运输途中发生的合理损耗是应该计入到本钱当中的，所以合理损耗是不影响总本钱的，按照实际数量入库，只影响单位本钱。〔因为这种损耗是合理的，而不是意外。或者你可以理解为经常性的，而非偶发性的〕举列：我用10块钱买了10颗糖放在口袋里了。回家的路上掉了1颗，只剩下九颗了。做以下会计分录：①.买糖时，我花了10元。发生经济业务时的付出为10元，不会因为我掉了一颗而变成9元借：原材料等10元贷：库存现金10元②.回家计算每颗糖的单位本钱，因为只剩下9颗了，则分摊下来，单位本钱为1.11元。单位本钱=10/〔10-1〕=1.11〔元〕11.固定资产在年中投入使用，下一年的折旧如何计算？会计年度和折旧年度怎么区分？比方一项资产2017年3月投入使用，4月开场计提折旧，则第一个会计年度：2017年1月1日—2017年12月31日第一个折旧年度：2017年4月1日—2018年3月31日第二个会计年度：2018年1月1日—2018年12月31日第二个折旧年度：2018年4月1日—2019年3月31日如果题目要求计算2018年的折旧额，则就需要分段进展计算：2018年应计提的折旧额=第一个折旧年度的3个月+第二个折旧年度的9个月，一般题目中问的是*年的折旧额，指的是*年1月1日——*年12月31日的折旧额。第三章负债1.根本养老保险为什么不是职工福利？职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。短期薪酬具体包括：职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，短期带薪缺勤，短期利润分享方案，非货币性福利以及其他短期薪酬。离职后福利，是指企业为获得职工提供的效劳而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外。〔养老保险及失业保险归为此类〕根本养老保险费是在离职后福利中进展核算的，应付职工薪酬的核算明细科目为“应付职工薪酬——设定提存方案——根本养老保险费〞，所以不算作短期薪酬当中的职工福利费明细科目。2.哪些税费是不通过“应交税费〞科目核算的？不通过“应交税费〞科目核算的有：1〕印花税借：税金及附加贷：银行存款2〕耕地占用税借：无形资产、开发支出等贷：银行存款3〕契税借：无形资产、固定资产等贷：银行存款4〕车辆购置税借：固定资产贷：银行存款3.在不动产在建工程的账务处里中抵扣的60%、40%是什么意思，怎么进展处理的？购进不动产或不动产在建工程按规定进项税额分年抵扣，增值税一般纳税人2016年5月1日后购入不动产，以及2016年5月1日后发生的不动产在建工程，其进项税额应按照有关规定自取得之日起分两年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%根本账务处理：购入时：借：工程物资、在建工程、固定资产应交税费—应交增值税〔进项税额〕【进项税额×60%】

—待抵扣进项税额【进项税额×40%】贷：银行存款等第二年〔第13个月〕时：借：应交税费—应交增值税〔进项税额〕【进项税额×40%】贷：应交税费—待抵扣进项税额【进项税额×40%】4.哪些情况需要做进项税额转出？企业购进的货物由于管理不善原因造成的非正常损失，以及将购进货物、加工修理修配劳务或效劳、无形资产或不动产改变用途〔如用于简易计税工程、免税工程、集体福利或个人消费等〕，其进项税额不能再抵扣，转入“应交税费—应交增值税〔进项税额转出〕〞科目。所有者权益1.所有者权益各个业务处理及对所有者权益总额的影响2.留存收益与盈余公积、未分配利润的关系留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的部积累，包括盈余公积和未分配利润两类。盈余公积是指企业按照有关规定从净利润中提取的积累资金。未分配利润是企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存在企业的、历年结存的利润。3.可供分配利润与未分配利润的区别利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者协议等，对企业当年可供分配的利润所进展的分配。可供分配的利润=当年实现的净利润〔或净亏损〕+年初未分配利润〔或-年初未弥补亏损〕+其他转入【提示】可供分配利润与未分配利润并不一致，注意区分。可供分配的利润按以下顺序分配：①.提取法定盈余公积；②.提取任意盈余公积；③.向投资者分配利润。未分配利润是企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存在企业的、历年结存的利润。4.股票股利和现金股利的区别宣告时：1〕现金股利：借：利润分配—应付现金股利贷：应付股利2〕股票股利：不作账务处理实际发放时：1〕现金股利：借：应付股利贷：银行存款2〕股票股利：借：利润分配贷：股本收入费用和利润1.发出商品、在途物资会计科目的应用1〕已发出商品但尚未确认销售收入借：发出商品贷：库存商品2〕已确认销售收入但尚未发出商品借：应收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税〔销项税额〕借：主营业务本钱贷：库存商品3〕已收到材料但尚未收到发票账单借：原材料应交税费——应交增值税〔进项税额〕贷：应收账款4〕已收到发票账单并付款但尚未收到材料借：在途物资等应交税费——应交增值税〔进项税额〕贷：银行存款2.不同方式销售商品确认收入的时间点1〕采用预收货款方式销售商品的，在发出商品的时候确认收入。2〕采用托收承付方式销售商品的，在办妥托收手续时确认收入。3〕采用交款提货方式销售商品，在开出发票账单收到货款时确认收入。4〕采用支付手续费委托代销方式销售商品，在收到代销清单时确认收入。5〕采用分期收款方式销售商品的，通常在发出商品时确认收入。3.销售退回的处理1〕尚未确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应将已记入“发出商品〞科目的商品本钱金额转入“库存商品〞科目，借记“库存商品〞科目，贷记“发出商品〞科目。2〕已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，除属于资产负债表日后事项外，一般应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品本钱，如按规定允许扣减增值税税额的，应同时冲减已确认的应交增值税销项税额，同时收回库存商品，减少主营业务本钱。企业销售折让的处理仅仅涉及收入的减少，不涉及到本钱和存货的变动；而销售退回的处理既涉及到收入的减少，也涉及到本钱和存货的变动。如果销售退回已经发生现金折扣的，应同时调整相关财务费用。4.收入与利得、费用与损失的区别与联系5.营业利润、利润总额与净利润一〕营业利润=营业收入-营业本钱-税金及附加-销售费用-财务费用-管理费用-资产减值损失+公允价值变动收益〔-公允价值变动损失〕+投资收益〔-投资损失〕＋其他收益其中：营业收入是指企业经营业务所确认的收入总额，包括主营业务收入和其他业务收入。营业本钱是指企业经营业务所发生的实际本钱总额，包括主营业务本钱和其他业务本钱。资产减值损失是指企业计提各项资产减值准备所形成的损失。公允价值变动收益(或损失)是指企业交易性金融资产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得(或损失)。投资收益(或损失)是指企业以各种方式对外投资所取得的收益(或发生的损失)。其他收益主要是指与企业日常活动相关，除冲减相关本钱费用以外的政府补助。二〕利润总额利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出其中：营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得。营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失。三〕净利润净利润=利润总额-所得税费用其中，所得税费用是指企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。年末可供分配利润=年初未分配利润+当期实现的净利润+其他转入可供投资者分配的利润=年末可供分配利润—提取的盈余公积未分配利润=可供投资者分配的利润—给投资者分配的利润6.营业外收入与营业外支出的比照第六章财务报表1.属于非流动资产和非流动负债的工程2.应收账款与预收账款填列资产负债表的方式“应收账款〞工程，需要根据“应收账款〞和“预收账款〞两个科目所属的相关明细科目的期末借方余额减去与应收账款有关的坏账准备贷方余额计算填列；“预收款项〞工程，需要根据“应收账款〞科目贷方余额和“预收账款〞科目贷方余额计算填列。3.长期借款与应付债券工程的填列一〕长期借款①.无一年到期的长期借款，根据“长期借款〞科目余额直接填列。②.有一年到期的长期借款〔企业不能自主将清偿业务展期〕，根据