第12章税务筹划基本理论

第12章

理论盖地天津财经大学E税va务lua筹tio划n

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Ltd.*本章结构12/13/2020案例引读12.1税务Ev筹a划lu的at基io本n含on义ly.ed

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As•p1o2s.e2.S税li务d筹es划f的or基.本NE手T

段3.5

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ProfileC•o1p2y.r3ig税ht务2筹00划4的-2基01本1原As理pose

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Ltd.12.4税务筹划的基本方法12.5税务筹划的基本理念本章小结案例引读为了促进下岗失业人员再就业，财政部、国家税务总局、劳动和社会保障部先后下发了财税[2002]208税发[2006]8号文等，颁布了下岗失业人员再就业有关以上，并与其签订1年以上劳动合同的，给予其3年的流转税和企业所得税免税待遇。上述政策出台后，许多企业成立了咨询公司或方法服务公司，在招用的下岗失业人员达到免税要求后，利用转让定价手段向这些公司转移收入。这些企业每年向下岗失业人员支付很少的工资费用，但却免缴了大量的税款。号文、财税[2E00v3a]l19u2a号t文io、n财o税nl[y20.04]228号文、国12/13/2020ed

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As税p收os优e惠.S政l策id及e其s实f施or意.见N.E其T中3.规5定C，li新e办nt服P务r性of企ileC业o如py当r年ig新h招t用2的00下4岗-2失0业11人A员s达po到s职e

工Pt总y数L3t0d％.(含)印度美国南加州大学W.B.梅格斯与R.F.梅格斯合著的、已发行多版的《会计学》中,作了如下阐述：“人们合理而又合法地安排自己的经营活动，使之缴纳可能最低的税收。他们使用的方法可称之为税务筹

划……少缴税和递延缴纳税款是税务筹划的目标所在。”12/13/202012.1

税务筹划的基本含义12.1.1税务筹划（Tax

Planning）的概念目前，国内外对税务筹划概念的描述不尽一致：国际财政E文v献a局lu（aIBtFiD）o《n国o际n税ly收.辞汇》是这样ed

wi荷t兰h

Aspos下e定.义S的li：d“e税s务f筹o划r是.指N通E过T纳3税.人5经C营l活ie动n或t个Profile人事务活动的安排，实现缴纳最低的税收。”Copyright

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Ltd.税务专家N.J.雅萨斯威在《个人投资和税务筹划》一书中说，税务筹划是：“纳税人通过财务活动的安排，以充分利用税务法规提供的包括减免在内的一切优惠，从而享得最大的税收利益。”国内观点计金标主编《税收筹划》王兆高主编《税收筹划》“税收筹划是纳税人在不违反现行税法的前提下，在对税法进行精细比较后，对纳税支出最小化和资本收益最大化综合方案的纳税优化选择，它是涉及法律、财务、经营、组织、交易等方面的综合经济行为。”“税收筹划是指在纳税行为发生之前，在不违反法律、法规（税法及其它相关法律、法规）的前提下，通过对纳税主体（法人或自然人）的经营活动或投资行为等12/13/2020涉税事项做出事先安排，以达到少缴税和递延缴纳目标的一系列谋划活动。”宋献中等著《税收筹划与企业财务管理》“税收筹划是指纳税人为实现自身价值最大化和使其合法权利得到充分的享受和行使，在既定的税收环境下，对多种纳税方案进行优化选择的一种理财活动。”“纳税筹划是指纳税人通过非违法的避税方法和合法的节税方法以及税负转嫁方法来达到尽可能减少税收负担的行为。由此可见，纳税筹划的基本内容包括三个部分，即：避税筹划；节税筹划和转嫁筹划。”计学等多门学科知识的新兴的现代边缘学科。……税收筹划是指制定可以尽量减少纳税人税收的纳税人的税务计划，即制定可以尽量减少纳税人税收的投资、经营或其他活动的方式、方法和步骤。”唐腾翔、唐向著《税收筹划》“税收筹划指的是在法律许可的范围内，通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，尽可能地取得节税的税收利益。”“税收筹划是一门涉E及v法a学、l管u理学a和t经济i学o三n个领域o中n的税l收y学.、税法学、财务管理学、会方卫平ed《w税i收筹t划h》张中秀主编《公司避税节税转嫁筹划》Aspose.Slides

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Ltd.本书观点——税务筹划12/13/2020纳税人依据所涉及的现行税法及相关法规（不限一地一国），遵循税收国际惯例，在遵守税法、尊重税法的前提下，根据税法中的“允许”、“不允许”以及“非不允许”的项目、内容等，对企业组建、经营、投资、筹资等活动进行的旨在减轻税负、有利于实

现企业财务目标的谋划、对策与安排。Evaluation

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Ltd.一是在企业目前既定的组织结构和经营条件（范围）12/13/2020二是利用税收优惠政策，通过企业组建、注册登记、兼并重组等方式，以达到减轻税负、增加企业营运资金和实现资本扩张的目的。12.1.2税务筹划的目标税务筹划的行为主体——纳税人（企业法人、自然人），其本身可以是税务筹划的行为人，也可以聘请税务顾问代理税务筹Ev划a。luation

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As税po务s筹e.划S可li以d在es两f个o层r面.上NE进T行3：.5

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Profile下，Co在p日yr常i经gh营t活2动00中4，-2通0过11对A收s入po、s收e益Pt、y资L产td、.费用等的会计确认、计量和记录方法的选择，通过对投、融资方式的筹划等，实现减轻税负、提高盈利水平的目标；纳税成本最低化12/13/2020税收负担最低化12.1.2税务筹划的目标税务筹划的基本目标（或目的），概言之，就是减轻税收负担、争取税后利润最大化，其外在表现是纳税最少、纳税最晚，即实现“经济纳税”。为实现税务筹划的基E本v目a标lu，a可t以i…将o税n务o筹nl划y目.标细化，具体可ed

wit分h为A：spose.Slides

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20恰0当4履-行20纳11

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Ltd.税义务12.1.3税务筹划的意义12/13/2020

企业正确进行税务筹划，不论在微观上、还是在宏观上，都有其积极意义：•4.有利于提高企业的竞争力5.有助于优化产业结构和资源的合理配置

6.有利于提高税收征管水平、不断健全和完善税收法律制度7.促进社会中介服务的发展Evaluation

only.1.税务筹划有助于提高纳税人的纳税意识ed

wi•th2.A有sp助o于se实.现Sl纳i税de人s财f务or利.益N的ET最3大.化5

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Profile3.有Co助p于yr提i高gh企t业2的00财4务-2与0会11计A管s理po水s平e

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Ltd.12.1.4税务筹划的动因12/13/20201.税务筹划是纳税人应有的权益在市场经济条件下，国家承认企业的独立法人地位，企业行为自主E化v，al企u业at利i益on独o立n化ly。.许或不违反税法的前提下，有从事经济活动、获取收税务筹划所取得的收益应属合法收益。2.税务筹划的客观条件税务筹划的主观动机并不意味着企业目的能够实现，要想使税务筹划变为现实，还必须具备某些客观条件。ed

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•As税p务os筹e划.S是l纳id税e人s

的fo一r项.基NE本T权3利.5，C纳l税ie人n在t法Pr律o允fileC益o的py权r利ig，h有t

选20择0生4-存2与01发1展A、sp兼o并se与P破t产y的Lt权d利.。12.1.5税务筹划的特点特点12/13/2020（预期性）目的性符合政府的政策导向5.普遍性6.多变性7.专业性Evaluatio1.n合法o性nly.ed

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Ltd.12.2税务筹划的基本手段(3)各国的税收制度都强调中性原则，但它在不同纳税人、征收对象（范围）、征收期限、地点、环节等方面存在差别。(4)各国的税法不同，会计准则、会计制度也不尽一致。2.节税(1)合法性：节税是在符合税法规定的前提下，在税1.节税节税是在税法规定的范围内，当存在着多种税收政策、计税方法可供选择12/13/2020时，纳税人以税负最低为目的，对企业经营、投资、筹资等经济活动进行的12.2.1节税（Tax

Saving

）Evaluation

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wi的t含h义Aspos涉e税.选S择行l为i。des

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Profile的特点

Copy法r允i许gh、t甚至20鼓0励4的-范2围01内1进A行s的p纳o税s优e化P选t择y。Ltd.(2)符合政府政策导向（立法精神）：政府有意识地通过税收优惠、鼓励政策，引导投资、引导消费。(3)在现行税法规定的范围内，在企业组建、经营、投资与筹资过程中进行旨在节税的选择。会计方法以求节税。3.节税的形式(1)利用税收照顾性政策、鼓励性政策进行的节税，这是最基本E的v节a税lu形a式t。ion

only.12/13/2020ed

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Aspos•e(.2)S在l现i行de税s法规fo定r的.范N围E内T，3选.择5不C同l的i会e计nt政策P、rofile12.2.1节税（Tax

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Ltd.12.2.2避税（Tax

Avoidance）12/13/20201.避税的概念：关于避税的概念，有代表性的描述如下：(1)避税“指以合法手段减少应纳税额，通常含有贬义。例如，此词其他不足之处来钻空取巧，以达避税目的。法律中的规定条款，用条款’或‘对付合法避税的条款’。”漏洞或含糊之处进行税务安排，达到规避或减轻税收负担的行为。”(3)“国际避税是指跨国纳税人利用各国税法规定的差别，采取变更其经营方式或经营地点等种种公开的合法手段以谋求最大限度减轻其国际纳税义务的行为。”(4)“利用税法之漏洞，以达免税或少纳租税目的之行为，谓之避税。”(5)“避税则是对法律企图包括但由于这种或那种理由而未能包括进去的范围加以利用”。“避税可以定义为规避、降低或延迟纳税义务的一种方法。”常用以描述个人或企E业v，a通lu过a精t心i安o排n，o利n用ly税.法的漏洞、特例或ed

with以A防s范po或s遏e止.各S类li法d律e所s不f允o许r的.避N税E行T为3者.，5可C以l称ie为n‘t反P避r税ofile(2)C“o国p际y避ri税g可h以t认2为0是0跨4国-2纳0税1人1采A取s合p法o手se段，P利ty用税Lt法d上.的纳税人在E熟va知lu相at关io税n

o境nl的y.税收法规的ed

with基As础po上se，.S在li不de直s

接fo触r.犯NE税T法3.的5

C前li提en下t，Profile利C用op税yr法ig等ht有2关00法4-律20的11疏As漏po、se模P糊ty之Lt处d.，通过对经营活动、融资活动、投资活动等涉税事项的精心安排,达到规避或减轻税负的行为。本书观点——

避税12/13/202012.2.2避税（Tax

Avoidance）12/13/20202.避税的法律依据从法律的角度分析E，val避税u行a为t分ion为顺法on意l识y避.税和逆法意识避税顺法意识避税活动及其产生的结果，与税法的法意识相一致，它不ed

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Aspo影s响e或.削S弱l税i法d的e法s律f地o位r，.也N不E影T响3或.削5弱税C收li的e职n能t作用P，ro如file纳税人利用税收的起征点避税等。C•op逆y法r意i识g的h避t税2是0与0税4法-的2法0意1识1相A悖s的p，o它s是e利P用t税y法L的t不d足.进行反制约、反控制的行为，但并不影响或削弱税法的法律地位。避税实质上就是纳税人在履行应尽法律义务的前提下，运用税法赋予的权利保护既得利益的手段。避税并没有、也不会、也不能不履行法律规定的义务，避税不是纳税人对法定义务的抵制和对抗。避税是纳税人应该享有的权利，即纳税人有权依据法律的

“非不允许”进行选择和决策。3.避税的分类a.国内避税b.国际避税（1）按避税涉及的税境分类b.利用伸缩性条款避税。c.利用不明确条款避税。d.利用矛盾性条款避税。（2）按避税针对的税收法规制度分类12.2.2避税（Tax

Avoidance）12/13/2020Evaluation

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Profilea.利用选择性条款避Copyright

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Ltd.12.2.3节税与避税的关系在执行税收法规制度方面：避税是一种逆法意识，节Ev税al是ua一ti种on顺on法ly意.识；避ed

wit税h

不As违po反se税.S法li或de不s

f直or接.触NE犯T

3税.5法C，li而en节t

Profile税符C合op税yr法ig规ht定20。04-2011

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Ltd.在政府的政策导向方面：节税是完全符合政府的政策 导向的，国家不但允许，而且鼓励（体现在税收的 优惠政策上）。避税是遵循“法无明文不为罪”（法无明文规定不罚）的原则，去寻求纳税人利益，当然不符合政府的政策导向。12/13/202012.2.4税负转嫁12/13/2020税负转嫁：纳税人E通va过lu价at格io的n

调on整ly与.变动，将应

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As纳po税se款.S转li嫁de给s他fo人r

负.N担ET的3.过5

程Cl。ie税nt负Pr转ofileC嫁op不yr是ig对ht纳2税00义4-务20的11回A避sp，os也e

P不ty是L对td税.法的不完善及其缺陷的利用，而是在纳税人直接缴纳税款后，再将其税负转移他人，最终由他人负担。与其他减税方式相比，税负转嫁有其特点：它不影响国家的税收收入总量，只是在不同纳税环节12/13/2020任；方法单一，主要通过价格调整；直接受商品、劳12.2.4税负转嫁之间调节；一E般v不al存u在at法i律on上o的n问ly题.，不承担法律责ed

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As务p供os求e弹.S性l的id影e响s。for

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Ltd.与避税相比，主要区别是：（1）适用范围不同。税负转嫁适用范围较窄，受制于商品、劳务的价格、供求弹性，避税则不受这些限制。（2）适用前提不同。税负转嫁的前提是价格自由浮动，避税不受此限。（3）税负转嫁可能会与企业财务目标相悖。当企业为转移税负而提高商品、劳务供应价格时，同时可能也在使其市场占有率下降、利润减少；避税筹划一般不会出现这种悖谬。税负转嫁不是在任何情况下都能实

现的，而是有限度、有前提条件的。12/13/2020税务筹划与偷、逃、抗、欠、骗税是否合法违法合法

减税形式节税

避税

偷、逃、抗、欠、骗税税负转嫁Evaluati的o区n别o，n可l见y.图12－1。ed

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Aspose不.S违l法ides

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Ltd.图12－1税务筹划与偷、逃、抗、欠、骗税的区别12.2.4税负转嫁12.3税务筹划的基本原理12/13/202012.3.1税务筹划原理概述1.根据收益效应分类择税负最低的方案，无论是节税还是避税，都是为了取得最大的两大类：绝对收益筹划原理和相对收益筹划原理。绝对收益筹划原理:是指使纳税人的纳税总额绝对减少，从而取得绝对收益的原理，它又分为直接收益筹划原理和间接收益筹划原理。直接收益是指直接减少了某一个纳税人的纳税绝对额而取得的收益；间接收益是指某一个纳税人的纳税绝对额并没有减少，但减少了同一税收客体的纳税绝对总额而取得的收益。相对收益筹划原理:是指纳税人一定时期内的纳税总额并没有减少，但某些纳税期的纳税义务递延到以后的纳税期实现，因此，取得了

递延纳税额的时间价值，从而取得了相对收益。该原理主要考虑了

货币的时间价值。当存在多种纳税方E案v可al供u选a择t时i，on纳税on人l以y减.轻税负为目的，选ed

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As税p后o收s益e。.S根l据i收d益e效s应f分o类r，.可N以ET将税3务.5筹划Cl原i理e基n本t归P纳r为ofileCopyright

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Ltd.2.根据着力点分类对影响纳税额的因素进行分析，从而决定如何进行税务筹划。根12/13/2020据筹划的着力点的不同，可以把税务筹划原理分为税基筹划原理、除纳税义务的原理。这里将税基看作是应税所得，即扣除额条件下，税额的大小与税基大小成正比。税基越小，纳税人负有的纳税义务越轻。税率筹划原理是指纳税人通过降低适用税率的方式来减轻税收负担的原理。税额筹划原理是指纳税人通过直接减少应纳税额的方式来减轻税收负担或者解除纳税义务的原理，常常与税收优惠中的全部免缴或减征、部分免缴相联系。12.3.1税务筹划原理概述税率筹划原E理v和a税l额ua筹t划i原o理n。o税n收l负y担.与税基成正比、与税率成反比、与税收优惠成反比。ed

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As•po税s基e筹.划S原li理d是e指s纳f税o人r通.过N缩E小T税3基.减5轻C税l收ie负n担t甚P至r免ofileCop已y包r括i在g税ht基之2内00。4税-基2是0计11税的A基sp数o，s在e适P用t税y率L一t定d的.12.3.2绝对收益筹划原理与相对收益筹划原理12/13/20201.绝对收益筹划原理绝对收益筹划原理是指使纳税人的纳税总额绝对减少，理和间接收益筹划原理。•的纳税绝对额而取得的收益。假设某公司可供选择的筹划方案有i个，这些方案使用的筹划方法不完全相同，但在一定时期所取得的税前所得相同，那么，这些方案在一定时期节减的税收也不相同，纳税人在一定时期的纳税总额也不相同，这些筹划方案可以如下表示：从而取得绝对E收v益al的u原at理i，on它o又n分ly为.直接收益筹划原ed

with•As（p1o）s直e.接S收li益d筹es划f原o理r

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ProfileC直o接py收r益ig筹h划t原2理00是4指-2通0过11税A务s筹po划s直e

接Pt减y少L纳td税.人Evaluation

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Ltd.12/13/2020说明：①

i＝1，2，3，……。使筹划期间内的税负最小化。一项有效的税务筹划必须着眼于整少当年的税额，而不考虑这种减少对其它年份的抵消效果，可能③公式中各项筹划方法的净节减税额可能为0，也有可能为负数，即为增加税额；④公式中各项筹划方法有可能相互影响，即一项筹划方法可能导致另一项筹划方法更加节减税额,也可能导致另一项筹划方法反而增加税额。经过比较，从i项方案中选择纳税总额最少的一项方案。12.3.2绝对收益筹划原理与相对收益筹划原理12/13/2020②表示一定时期内E的v纳al税u额a或t节i减on税额on的l总y和.。税务筹划的目标是ed

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As个p筹o划s期e间.S。l因i为d筹e划s期f间o一r般.不N应ET局限3于.51年C，l如i果en只t考虑Pr减ofileC将o导p致y更r多ig的h纳t税2额0。04-2011

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Ltd.12.3.2绝对收益筹划原理与相对收益筹划原理12/13/2020Evaluation

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Ltd.对以上三个方案进行全面比较，选择最佳的筹划方案。从中12/13/2020为筹划方法的内部抵15万元，方案2可节减税收30万元，方案3可节减税收10万元。方案2节减的税收最多，取得的税后收益也最大，因此是最佳筹划方案。12.3.2绝对收益筹划原理与相对收益筹划原理Evaluation

onl看y出.，三个方案都因ed

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3.消5而C影l响i了e筹n划t的P效rofile果。方案l可节减税收Copyright

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Ltd.应纳所得税税额＝100×33％＝33(万元)在这两个方案中，方案1利用税率差异可以取得17万元的节减税额的收益，因此应选择方案1。12/13/202012.3.2绝对收益筹划原理与相对收益筹划原理【例12-2】某公司设立时，关于注册地有两种考虑：设在开发区、还是非开发区。假定能取得应纳税所得Ev额al为ua1t00i万on元o，nl开y.发区的所得税ed

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As税p率os为e.1S5%l，id非es开f发or区.的NE所T得3.税5税Cl率i为en3t3%P；rofile其他因素均相同。C方op案y1ri设gh在t

开20发04区-2：011

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Ltd.应纳所得税税额＝100×15％＝15(万元)方案2

设在非开发区：转移应纳税所得，以便适用于最低的边际税12/13/202012.3.2绝对收益筹划原理与相对收益筹划原理（2）间接收益筹划原理间接收益E筹v划al原ua理ti指o通n

o过n在ly相.关纳税人之间ed

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Aspo率s（e.或Sl是id取e得s

最fo小r

的.N总ET税3额.5）C，li某en一t个Pr纳o税fileCop人y的ri纳gh税t绝20对0额4-没20有11减A少sp，o但se课P税ty对L象td所.负担的税收绝对额减少，间接减少了另一个或另一些纳税人纳税绝对额的筹划。这种筹划方案的选择可以通过比较以下方案后决定：12.3.2绝对收益筹划原理与相对收益筹划原理12/13/2020Evaluation

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Ltd.那么建筑公司用不动产产权抵账，视同销售不动产，应缴纳营业1

210（万元）如果水泥厂改变收账方式，与建筑公司达成协议，水泥厂帮助建筑公司联系楼房买主，然后，建筑公司用售房款来偿还欠水泥厂的账款。该楼房的销售额所负担的营业税＝T1＝100×5％＝5（万元）在本例中，水泥厂在收账过程中的不动产产权转让次数由两次变为一次，从而减少了在收账过程中不必要的纳税支出。12.3.2绝对收益筹划原理与相对收益筹划原理12/13/2020【例12-3】假设某水泥厂销售给某建筑公司价款合计100万元的水泥，但该建筑公司因资金紧张，无力支付货款，愿用市场价格

100万元的楼房抵账。如果水泥厂接受该E抵v账al方u案a，t并i欲on将该on楼l房y对.外出售以收回货款。ed

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As税p；o水s泥e厂.S将l来i出d售e楼s房f以o回r收.账N款ET，属3于.5销售Cl不i动e产n行t为P，r同ofile样应缴纳营业税。C该o楼p房y的r销ig售h额t所2负0担0的4营-业20税11＝ATs＋pTo＝s1e00×Pt5％y＋L1t00d×.5％＝2.相对收益筹划原理相对收益筹划原理是指纳税人一定时期内的纳税总额并没有减少，12/13/2020但某些纳税期的纳税义务递延到以后的纳税期实现，取得了递延该原理主要考虑了货币的时间价值，货币的时间价值是指货币经绝对收益筹划原理是直接减少纳税人的纳税绝对总额从而取得收益，而相对收益筹划原理是通过对纳税义务在时间上的安排，相对减少纳税总额从而取得收益。由于其他原因而引起的纳税绝对总额减少，从而收益增加的不属于相对收益筹划，属于绝对收益筹划。假定一个公司可以选择的筹划方案有i个，这些方案在一定时期内的纳税总额相同，但在各个纳税期的纳税额不完全相同，这些方案可以如下表示：12.3.2绝对收益筹划原理与相对收益筹划原理纳税额的时间价值E，v从al而u取a得t了i相on对收on益l。y.ed

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Profile历一段时间的投资和再投资所增加的价值，也称为资金的时间价C值o。pyright

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Ltd.12/13/202012.3.2绝对收益筹划原理与相对收益筹划原理12/13/2020Evaluation

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Ltd.12/13/2020尽管在三个方案中该公司一定时期内的纳税绝对总额都是300万元，但因货币的时间价值，12/13/202012.3.2绝对收益筹划原理与相对收益筹划原理方案2和方案E3v就al如ua同t纳io税n

人on取ly得.了一笔无息贷ed

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As款p，os可e.以Sl在i本de期s

有fo更r多.N的ET资3金.5用C于li投e资nt和P再ro投fileC资o，py将ri来gh可t以2获00得4-更20大1的1

A投s资po收se益P，ty或L者td可.以减少企业的筹资成本，相对节减了税收取得了收益，所以选择方案3或方案2；而在方案3与方案2中，又以选择方案3最优，因为它比方案

2相对节减更多的税款，取得的收益更大。12.4

税务筹划的基本方法12/13/202012.4.1节税的基本方法从税制构成要素的角度探讨，税务筹划的基本方法可以归纳为以下八类：•1.免税方法尽量争取免税期最大化。比如，国家对在经济特区、经济技术开发其他条件相似或利弊基本相抵，公司完全可以办到经济特区、经济•2.减税方法尽量争取减税待遇和使减税最大化、减税期最长化。比如A、B、C三个国家，公司所得税的普通税率基本相同，其他条件基本相似或利弊基本相抵。某企业生产的商品90%以上出口到世界各国，A国对该企业所得按普通税率征税；B国为鼓励外向型企业发展，对此类企业减征30%的所得税，减税期为5年；C国对此类企业减征40%所得税，而且没有减税期限的规定。打算长期经营此项业务的企业，完全可以考虑把公司或其子公司办到C国去，从而在合法的情况下，使节减的税款最大化。Evaluation

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Asp区o注s册e.登S记l的i企d业e规s定f，o从r获利.N年E度T起有3一.定5时C期l的i免e税nt期。P如r果ofileCo开p发y区ri去g，h从t而在2合00法4的-情2况0下1节1税A。spose

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Ltd.3.税率差异方法12/13/2020•尽量利用税率的差异使减税最大化。在开放经济下，一个企业完全可以利用税率的差异使节减的税款最大化。比如A国的公司所得税税率是30%；B国为40%；C国为38%，那么在其他条件基本相似或利弊基本相抵的条件下，4.分割方法•使所得、财产在两个或更多个纳税人之间进行分割而使节减的税款最大化。所得税和财产税的适用税率一般是累进税率，计税基础越大，适用的边际税率也越高。所得、财产在两个或更多个纳税人之间进行分割，可以减小计税基础，降低最高边际适用税率，节减税款。比如一国应税所得20万元以下的适用税率是10%，20万元到40万元部分的适用税率是20%，该国允许夫妇分

别或合并申报，一对某年各有应税所得18万元的夫妇就可以分别申报纳税。一些国家的税务局向纳税人免费寄发的纳税宣传小册子也指导纳税人如何分割所得和财产，以便节税。5.扣除方法使税收扣除额、宽免额和冲抵额等尽量最大化。在同样多收入的情况下，各

项扣除额、宽免额和亏损等冲抵额越大，计税基础就越小，应纳税额也越少，所节减的税款就越大。比如国家允许公司按两种方法扣除国内业务招待费：

一是按公司销售收入的一定百分比计算扣除；二是按限额规定的实际发生额

扣除。公司就完全可以选择可扣除招待费较多的方法计税。12.4.1节税的基本方法投资者到A国开办公司E就v可a使l减u税a最t大i化o。n

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Ltd.6.抵免税方法使税收抵免额尽量最大化。各个国家往往规定了多种税收抵免。如国外所得已纳税款抵免、研究开发费用等鼓励性抵免。税收抵免额越大，应纳税额越小，所节减的税款就越大。对一个必须不断进行研究开发才能求得生存和发12/13/2020展的企业来说，在其他条件基本相似或利弊基本相抵的条件下，就可以选择缴纳税款更少的方案。7.延期纳税方法将应纳税款推迟一定期限缴纳。递延纳税虽不能减少应纳税额，但纳税期的降低了税收负担，纳税期的递延有利于资金的周转，节省了利息支出，还可使纳税人享受通货膨胀带来的好处，因为延期后缴纳的税款由于通货膨胀币值下降，更加降低了实负税额。税收递延的途径很多，纳税人可充分利用税法给予的优惠，积极创造条件，在遵守法律规范的前提下进行税务筹划，享受应得的税收实惠。8.退税方法尽量争取退税待遇和使退额最大化的节税方法。一些国家对某些投资、某些

已纳预提税等有退税规定，在已缴纳税款的情况下，退税无疑是节减了税款。比如A国规定企业用税后所得进行再投资可以退还已纳公司所得税税额的40%,公司在其他条件基本相似或利弊基本相抵的条件下，用税后所得而不是用借

入资金进行再投资，无疑可以节减税款。12.4.1节税的基本方法Evaluation

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A•spo尽s量采e用.延S期l缴i纳d税e款s的节f税o方r法.。N递E延T纳税3是.纳5税人C根l据i税e法n的t规定P可rofileC推o迟p可y以r使i纳g税h人t无偿2使0用0这4笔-款2项0而1不1需支A付s利p息o，s对e纳税P人t来y说等L于t是d.税务筹划的基本技巧是时机的选择和所得的转12/13/2020移。12.4.2避税的基本方法Evaluation

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A•sp时o机se的.选Sl择i就de是s在f何or时.申N报ET纳3税.和5进Cl行i税en前t扣P除ro，file在对时机的选择作出决策时，必须比较边际税率的Co变p化yr和i税gh收t对2货00币4时-2间0价11值A的s影po响s，e对Pt不y同L的td选.项进行测算，比较其税后成本的高低。所得的转移是通过在关联方纳税人之间转移所得，获得相关纳税人的全部所得适用的最低边际税率或最小的合计税额。根据税务筹划的基本技巧，产生了税务筹划的不同方法，本章仅就避税的基本方法简述如下：价格转让法成本（费用）调整法融资法 租赁法低税区避税法12/13/2020价格转让亦称转让价格、转让定价。它是指两个或两个以上有经济利益联系的经济实体为共同获取更多利润和更多地满足经济利益的需要，以内部价格进行的销售（转让）活动，这是避税实践中最基本的方法。成本（费用）调整法是通过对成本（费用）的合理调整或分配（摊销），抵销收益、减少利润，以达到规避纳税义务的避税方法。•融资法即利用融资方法使企业达到最大获利水平和使税负最轻的方法。融资是关系企业生存和发展的一项重要理财活动。租赁可以获得双重好处，对承租方来说，它可以避免因长期拥有机器设备而增加负担和承担风险，同时，又可以在经营活动中以支付租金的方式冲减企业利润，减少应纳税额；对出租方来说，不必为如何使用这些设备及提高利用效果而操心，获得的租金收入通常比经营利润享受较优惠的税收待遇，也是一种减轻税负的行为。低税区包括税率较低、税收优惠政策多、税负较轻的国家和地区。如：我国的经济特区、国务院批准的经济技术开发区、新技术产业园区等就属于低税区。12.4.2避税的基本方法Evaluation

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Ltd.12.4.3税负转嫁的基本方法1．前转亦称“顺转E”v。a即l纳u税at人i将o其n所o纳n税l款y.，通过提高商品或生产要素价格的方法，向前转移给商品或生产要素的购买者ed

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Asp或o最se终.消S费l者i负de担s的一fo种r形.式N。E一T般3来.说5，C前l转i是e税nt负转P嫁rofileCo的p最yr典i型g和h最t普2遍0的0形4-式2，0多1发1生A在s商po品s和e劳P务t应y税L上t。d.2．后转12/13/2020亦称“逆转”。即纳税人将其所纳税款，以压低生产要素进价或降低工资、延长工时等方法，向后转移给生产要素的提供者负担的一种形式。后转一般是在市场供求条件不允许纳税人以提高商品销售价格的办法向前转移税收负担时发生。大多发生在生产要素的应税上。3．消转他人，也没有特定的负税人，因而严格地说，消转是一种特亦称“税收转Ev化a”l。u即a纳ti税o人n对o其n所l纳y税.款，既不向前转嫁，也不向后转嫁，而是通过改善经营管理、改进生产技术ed

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Asp等o方s法e，.S自l己i消d化e税s收f负o担。r.因NE为T消转3.并5没有Cl把i税e负n转t移P给rofileCo殊p的y税r负ig转h嫁t形2式0。04-2011

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Ltd.4．税收资本化12/13/2020亦称“资本还原”。即生产要素购买者将所购生产要素未来应纳税款，通过从购入价格中预先扣除的方法，向后转嫁给生产要素的出售者的一种形式。税收资本化主要发生在某些资本品的交易中。12.4.3税负转嫁的基本方法这种截然划分也存在问题，即税收优惠往往是税12/13/2020如果从理论上界定，纳税人利用税收的各项优惠政策减轻自己E的v税al收u负at担i属on于o“n节ly税.”，纳税人利用ed

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As税p法os中e的.S漏l洞id或e不s明f之or处.规N避ET纳3税.义5

务Cl属i于en“t避P税ro”f。ileC收o漏py洞r的ig根h源t，2或00者4说-2，0税11收A漏s洞po很s多e

是Pt由y税L收td优.惠造成的，因此，在税务筹划实务中，很难在“节税”与“避税”之间划一条十分明确的分界线，而税负转嫁主要是在与对方签订购销合同时体现。鉴于此，本书从下一章起，在阐述税务筹划时，不再刻意区分税务筹划的基本手段和基本方法。12.4.4基本方法的实际应用12.5税务筹划的基本理念12/13/202012.5.1税务筹划的行为规范在理性经E济v人al的ua假ti定o前n

o提n下ly，.包括税务筹划规范。企业要在有关法律（不限税法）约束ed

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Aspo在s内e.的Sl任id何e经s

济fo行r

为.N，ET都3应.5该C遵li循en某t些Pr行o为fileCop下y，ri通gh过t内20在0经4-营20机11制A的sp优o化se而P谋ty取L最td大.限度的利益增值，这是企业经营理财（含税务筹划）的行为准则和根本出发点。税务筹划作为企业维护自身利益的必要手段，不能仅考虑税负的减轻，应将减轻税负置于企业的整体理财12/13/2020（１）企业采取怎样的行为方式才能达到最佳的税务筹划效果，（2）税务筹划的实施对企业当前和未来发展是否会产生现实（３）企业取得的税务筹划效益与形成的机会成本配比的结果是否真正有利于企业内在经营机制的优化和良性循环；（４）企业税务筹划行为的总体实施是否具有顺应动态市场的应变能力，即具有怎样的结构弹性、可能的结构调整成本及

风险程度；（５）企业进行的税务筹划是否存在受法律惩处的可能性，一旦避税不利将给企业带来什么后果等。12.5.1税务筹划的行为规范目标之中，为E此v，al要u充at分i考on虑o（n分ly析.）：ed

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Aspo即s有e利.于S企li业d财e务s目f标o的r最.大N化E；T

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Ltd.的可能性，形成有形或无形的潜在机会损失。外显收益虽然大于相应的即时外显成本，但其外显净收益却低于即时的机会成本；如果单纯为了减轻税负，就可能降低税务筹划的效果，甚至可能出现这些负效应