中级财务会计第1章总论

财务会计学

(第七版)魏清1571568315527334909@1第1章总论1.1企业财务会计的性质1.2企业会计准则1.3财务会计的基本前提1.4财务会计的基本要素1.5会计信息的质量要求231.1企业财务会计的性质财务会计是对企业的资金运动进行核算与监督的经济管理活动。

记账凭证账簿会计报表原始凭证

财务会计的目标就是为企业内部和外部的信息使用者提供有用会计信息。内部信息使用者主要指企业经营者，外部信息使用者主要包括企业所有者、债权人、政府、顾客、职工等。41.1企业财务会计的性质1.1企业财务会计的性质目标财务会计现代企业会计管理会计主要目标对外提供财务报告(Financailreport)需要明确企业会计为谁提供和怎样提供信息的问题次要目标服务于企业内部管理分类对企业会计信息的需求企业财务会计的特点经济环境对财务会计的影响FinancailaccountingManagementaccounting1.1企业财务会计的性质

1.1.1对企业会计信息(accounting

information)的需求企业经营者职工企业所有者顾客债权人政府61)是否应该对企业投入更多的资金。2)是否应该转让在企业中的投资(如出售股份)。3)企业管理当局是否实现了企业的目标。4)企业的经营成果怎样。5)企业的利润分配政策(如股利政策)如何。企业经营者职工企业所有者顾客债权人政府71.1企业财务会计的性质

1.1.1对企业会计信息(accounting

information)的需求1)企业的财力是否充裕，是否足以偿还其债务。2)企业的获利情况怎样。3)是否应该贷给企业更多的资金。4)是否应该继续保持对企业的债权(如是否转让公司的债券)。企业经营者企业所有者政府顾客债权人职工81.1企业财务会计的性质

1.1.1对企业会计信息(accounting

information)的需求1)企业缴纳所得税和其他税金的情况。2)企业是否遵守有关的法律规定。3)企业向各级政府的法定机构提供的各种报告是否正确。企业经营者职工企业所有者顾客债权人91.1企业财务会计的性质

1.1.1对企业会计信息(accounting

information)的需求政府1)企业是否按正确的方向从事经营，为其职工提供稳定而持久的工作职位。2)企业的福利待遇有何变动。3)企业的获利情况怎样;利润增加时，企业是否能支付较高的工资与奖金。企业经营者职工企业所有者顾客债权人政府101.1企业财务会计的性质

1.1.1对企业会计信息(accounting

information)的需求1)企业的财力是否充裕，是否足以保证长期供应顾客所需要的产品。2)是否应该从该企业增加产品购买量。3)企业的经营行为和政策是否和顾客的目的相矛盾。企业经营者职工企业所有者顾客债权人政府111.1企业财务会计的性质

1.1.1对企业会计信息(accounting

information)的需求1.1企业财务会计的性质

1.1.2企业财务会计的特点(1)从直接的服务对象来看，财务会计除了直接服务于企业内部管理之外，还要以财务报告的形式为企业外部有关方面提供会计信息。(2)从提供信息的时态来看，财务会计主要是提供有关企业过去和现在的经济活动情况及其结果的会计信息。(3)从提供信息的跨度来看，财务会计主要是定期反映企业作为一个整体的财务状况、经营成果以及现金流量的情况。121.1企业财务会计的性质

1.1.2企业财务会计的特点(4)从工作程序的约束依据来看，财务会计要受外在统一的会计规范(如会计准则或统一会计制度)的约束。(5)从会计程序与方法来看，财务会计有一套比较科学、统一、定型的会计处理程序与方法，如填制凭证、登记账簿、编制报表等。131.1企业财务会计的性质

1.1.3经济环境对财务会计的影响经济环境对于决定财务报告目标的三个因素均有重要影响。⑴经济环境影响会计信息的需求国家的经济发展状况、经济管理体制以及企业的规模与组织形式等，都会影响会计信息的需求。⑵经济环境影响会计程序与方法经济环境影响企业会计提供信息的能力。这主要表现在企业会计的程序与方法随着经济的发展而发展。141.1企业财务会计的性质

1.1.3经济环境对财务会计的影响经济环境对于决定财务报告目标的三个因素均有重要影响。⑶经济环境影响企业提供会计信息的意愿例如，在我国过去高度集中的计划经济体制下，企业对外提供会计报表主要是例行公事、完成任务，基本上是一种消极被动的行为。而在经济体制改革之后，企业的自主权扩大，筹资渠道多元化，企业为了自身的经济利益(如为了筹集到所需资金)，往往更愿意对外提供有关会计信息。需要指出的是，以上只是着重说明了经济环境对会计目的的影响。实际上，企业财务会计在实现其目的的过程中，会通过它所提供的会计信息反过来影响经济环境。请返回本章目录151.2企业会计准则(accountingstandards)1.2.1西方国家会计准则产生的社会经济背景1.2.2我国的企业会计准则保证对外会计信息的质量1.2企业会计准则(accountingstandards)

1.2.1西方国家会计准则产生的社会经济背景时间经济特征准则需求西方经济背景19世纪下半叶企业的规模日益扩大股份公司形成提出了会计信息(会计报表)社会化、标准化的要求所有权与经营权分离形成股东、债权人、政府税务机关、企业管理当局等各种与企业有利害关系的利益集团1909年美国公共会计师协会(AAPA)(即美国注册会计师协会(AICPA)的前身)任命了一个会计名词特别委员会，准备进行会计实务的规范化。1917年美国联邦储备理事会和联邦贸易委员会委托当时的美国会计师协会(AIA)提供联邦储备公报美国统一规范会计处理方法程序的早期尝试。美国的应对171.2企业会计准则(accountingstandards)

1.2.1西方国家会计准则产生的社会经济背景时间经济特征准则需求西方经济背景19世纪下半叶企业的规模日益扩大股份公司形成提出了会计信息(会计报表)社会化、标准化的要求所有权与经营权分离形成股东、债权人、政府税务机关、企业管理当局等各种与企业有利害关系的利益集团20世纪20年代末、30年代初经济大危机迫切需要加强会计实务的规范化，提高会计信息的质量美国公众对会计报表缺乏信任，纷纷指责会计实务处理的随意性181.2企业会计准则(accountingstandards)

1.2.1西方国家会计准则产生的社会经济背景以美国为例1909年美国公共会计师协会(AAPA)(即美国注册会计师协会(AICPA)的前身)任命了一个会计名词特别委员会，准备进行会计实务的规范化。1917年美国联邦储备理事会和联邦贸易委员会委托当时的美国会计师协会(AIA)提供联邦储备公报美国统一规范会计处理方法程序的早期尝试。1933和1934年美国国会先后通过了《证券法》和《证券交易法》，规定所有证券上市企业都必须执行统一的会计程序与方法，并授权证券交易委员会(SEC)负责制定统一的会计准则。1934年，美国会计师协会批准了六条“会计原则”为“认可的会计原则”1937年制定会计准则的权限转授予美国会计师协会，1938年成立了会计程序委员会(CAP)，负责制定会计准则。1937年191.2企业会计准则(accountingstandards)

1.2.2我国的企业会计准则我国准则发展历史企业会计标准自20世纪50年代直至90年代初，一直采用企业会计制度的形式。1988年起开始研究起草企业会计准则。1992年11月经国务院批准，财政部以部长令的形式，正式发布了《企业会计准则》(称为基本会计准则)，标志着我国企业会计工作进入了一个新的发展时期2006年2月15日财政部在对原基本会计准则作重大修订的基础上，发布了《企业会计准则——基本准则》和38项具体会计准则。

标志着我国已基本建立起既适合中国国情又与国际会计准则趋同的能够独立实施的企业会计准则体系。201.2企业会计准则(accountingstandards)

1.2.2我国的企业会计准则我国准则发展历史企业会计标准自20世纪50年代直至90年代初，一直采用企业会计制度的形式。2006年2月15日财政部在对原基本会计准则作重大修订的基础上，发布了《企业会计准则——基本准则》和38项具体会计准则。

标志着我国已基本建立起既适合中国国情又与国际会计准则趋同的能够独立实施的企业会计准则体系。2014年上半年又先后发布了《企业会计准则第39号——公允价值计量》、《企业会计准则第40号——合营安排》和《企业会计准则第41号——在其他主体中权益的披露》,并对部分会计准则进行了修订。211.2企业会计准则(accountingstandards)

1.2.2我国的企业会计准则221.3财务会计的基本前提1.3.1会计主体

(accountingentity)1.3.2持续经营(goingconcern)1.3.3会计期间

(accountingperiod)1.3.4货币计量1.3.5权责发生制

(accruedbasis)1.3财务会计的基本前提

1.3.1会计主体(accountingentity)

会计主体是指会计为之服务的特定单位。

会计主体，是企业会计确认、计量和报告的立场和空间范围。会计人员应站在企业立场反映企业的资金运动，而不是站在所有者立场反映所有者的资金运动。一定要将企业资金和所有者资金区分开，会计主体就界定了会计核算的空间范围。

241.3财务会计的基本前提

1.3.1会计主体(accountingentity)会计主体可以分为记账主体和报告主体。一般情况下记账主体与报告主体是一致的，但在将母公司和其子公司组成的企业集团作为报告主体编制合并财务报表的情况下，二者就不一致。这样的企业集团只是一个报告主体，不是一个独立的记账主体。本教材在阐述财务报告时，只针对单独报告主体，不涉及合并报告主体的合并财务报表的编制问题。关于合并财务报表的原理，将在《高级会计学》中介绍。25会计主体就要求独立的会计核算，所以法律主体一定是会计主体。规模很小的企业不一定要设立专门的财务部，可以请事务所代为记账，但只要保证独立的会计核算，就是一个会计主体。26例（单选题）：下列有关会计主体的表述中，不正确的是（）

A.企业的经济活动应与投资者的经济活动相区分

B.会计主体可以是独立的法人，也可以是非法人

C.会计主体可以是营利组织，也可以是非营利组织

D.会计主体必须要有独立的资金，并独立编制财务报告对外报送

27[答案]：D

[解析]：选项Ａ，会计主体即会计信息所反映的特定单位，它界定了会计工作的空间范围，将本企业的经济活动与投资者及其他企业的经济活动相区分。选项Ｂ，会计主体不同于法律主体。一般来讲，法律主体必然是一个会计主体，但会计主体不一定是法律主体。例如企业的分公司，它可以是会计主体，但不是法律主体。选项Ｃ，现实生活中，行政事业单位、企业、企业的分支机构以及由若干家企业通过控股关系组成的集团公司均可作为一个会计主体。选项ABC的表述均正确。选项Ｄ，当某一会计主体不能独立对外时，如独立核算的销售部门等，则无须对外报送独立的财务报告，故Ｄ不正确。

28例（多选题）：下列组织中，可以作为一个会计主体进行财务核算的有（）

A.合伙企业

B.单独核算的基金

C.独立核算的车间

D.母公司及其子公司组成的企业集团

29[答案]：ABCD

[解析]：会计主体是指企业会计确认、计量和报告的空间范围，是会计信息所反映的特定单位。本题ABCD选项均可作为会计主体。

301.3财务会计的基本前提

1.3.2持续经营(goingconcern)

持续经营是指作为会计主体的企业，其经营活动将按照既定的目标持续下去，在可以预见的将来，不会面临破产、进行清算。财务会计的一系列方法都是以会计主体持续经营为前提的。例如，只有在持续经营的前提下，企业的资产才能按历史成本计价，固定资产才可以按其使用年限计提折旧。311.3财务会计的基本前提

1.3.2持续经营(goingconcern)对于处在非持续经营状况的企业，则要采用清算基础，着眼于清算资产和清算损益的核算。在这种情况下，会计处理要采用清算基础。

本教材只针对持续经营企业、采用非清算基础，讨论会计确认、计量、记录和报告问题。321.3财务会计的基本前提

1.3.3会计期间(accountingperiod)为了定期反映企业的财务状况和经营成果，向有关各方提供信息，需要清楚划分会计期间，即人为地把持续不断的企业生产经营活动，划分为较短的经营期间。会计期间通常为一年，称为会计年度。

世界各国企业的会计年度起讫日期并不统一，例如，有的企业以本年的7月1日至下年的6月30日为一会计年度，有的企业以本年的4月1日至下年的3月31日为一会计年度。331.3财务会计的基本前提

1.3.3会计期间(accountingperiod)我国《企业会计准则——基本准则》规定，会计期间分为年度和中期。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间，如季度和月份。本教材在阐述财务报告时，着眼于年度财务报告，不单独讨论中期财务报告问题。关于中期财务报告的原理，将在《高级会计学》中介绍。本教材在阐述财务报告时，着眼于年度财务报告，以后例题很多业务直接按照年度处理341.3财务会计的基本前提

1.3.4货币计量财务会计主要提供定量的财务信息或会计信息，因此开展会计工作，会计记账或编表时需要恰当选择计量尺度。会计计量尺度的选择涉及三个层次的问题。第一，在众多计量尺度中选择货币作为主要计量尺度。第二，选择某种具体的货币作为会计本位币。第三，要选择会计本位币的具体计量尺度，是名义会计本位币，还是不变会计本位币。35第二，选择某种具体的货币作为会计本位币。

会计本位币是会计记账或编表时作为统一计量尺度的货币。会计本位币以外的货币称为外币。

在我国，原则上应以人民币作为会计本位币。

会计本位币可以分为记账本位币与报告本位币。记账本位币是会计记账时作为统一计量尺度的货币，报告本位币则是会计编表时作为统一计量尺度的货币。一般情况下，记账本位币与报告本位币是一致的，但按照《中华人民共和国会计法》的规定，二者也可能不一致。36第二，选择某种具体的货币作为会计本位币。

企业在日常会计核算中涉及外币业务时，需要将外币金额折算为记账本位币的金额。

在编制合并财务报表时如果涉及外币财务报表，需要首先将以外币反映的财务报表折算为以报告本位币反映的财务报表，然后进行合并。1.3财务会计的基本前提

1.3.4货币计量371.3财务会计的基本前提

1.3.4货币计量第一，在众多计量尺度中选择货币作为主要计量尺度。第二，选择某种具体的货币作为会计本位币。第三，要选择会计本位币的具体计量尺度，是名义会计本位币，还是不变会计本位币。

在币值变动不大的情况下，一般不考虑币值的变动。然而，由于世界性的通货膨胀给经济发展带来很大的影响，对于财务会计报告如何反映通货膨胀的影响这种客观要求有逐渐增长的趋势，并因此产生了通货膨胀会计。38例（单选题）：下列对会计基本假设的表述中，准确的是()

A.持续经营和会计分期确定了会计核算的空间范围

B.一个会计主体必然是一个法律主体

C.货币计量为会计确认、计量和报告提供了必要的手段

D.会计主体确立了会计核算的时间范围

39[答案]：C

[解析]：选项A，持续经营和会计分期确立了会计确认、计量和报告的时间范围；选项B，法律主体是会计主体，而会计主体不一定是法律主体；选项D，会计主体确定了会计确认、计量和报告的空间范围。401.3财务会计的基本前提

1.3.5权责发生制(accruedbasis)会计确认就是解决能否进入会计系统的问题。这里所说的会计系统包括账务系统和报表系统，因此，简单地说，会计确认就是要确定能否入账和能否入表。

我国《企业会计准则——基本准则》规定，企业的会计确认、计量和报告应当采用权责发生制。

411.3财务会计的基本前提

1.3.5权责发生制(accruedbasis)权责发生制也称为应计制，它要求对会计主体在一定期间内发生的各项业务，以是否取得经济权利(是否导致经济利益的净流入——最终导致所有者权益增加)、是否承担经济责任(是否导致经济利益的净流出——最终导致所有者权益减少)为标准，决定资产、负债、收入(广义)和费用(广义)的确认。421.3财务会计的基本前提

1.3.5权责发生制(accruedbasis)

权责发生制是会计要素确认的共同基础。凡符合收入确认标准的本期收入，不论其款项是否收到，均应作为本期收入处理;凡符合费用确认标准的本期费用，不论其款项是否付出，均应作为本期费用处理。反之，凡不符合收入确认标准的款项，即使在本期收到，也不能作为本期收入处理;凡不符合费用确认标准的款项，即使在本期付出，也不能作为本期费用处理。43例（多选题）：下列关于会计基础的表述中，正确的有（）

A.实务中，企业交易或事项的发生时间与相关货币收支时间有时并不完全一致

B.我国企业会计的确认、计量和报告应当以收付实现制为基础

C.收付实现制是与权责发生制相对应的一种会计基础

D.收付实现制比权责发生制更能真实、公允地反映特定会计期间的财务状况和经营成果

44[答案]：AC

[解析]：权责发生制比收付实现制更能真实、公允地反映特定会计期间的财务状况和经营成果，因此，我国基本准则明确规定，企业在会计确认、计量和报告中应当以权责发生制为基础。

45例（判断题）：由于持续经营假设，产生了当期与以前期间、以后期间的差别，产生了权责发生制和收付实现制的区别。（）

Y.对

N.错

46[答案]：N

[解析]：由于会计分期假设，产生了当期与以前期间、以后期间的差别，产生了权责发生制和收付实现制的区别。

471.4财务会计的基本要素1.4.1会计要素核算应解决的主要问题1.4.2资产(asset)1.4.3负债(liability)1.4.4所有者权益(owner’sequity)1.4.5收入(revenue)1.4.6费用(expense)1.4.7利润(profit)1.4.8会计等式1.4财务会计的基本要素

1.4.1会计要素核算应解决的主要问题会计要素的核算主要应解决会计确认、会计计量、会计记录与会计报告四个方面的问题⑴会计确认(accountingrecognition)

对企业经济活动及其所产生的经济数据进行分析、识别与判断，以明确它们是否对会计要素产生影响以及影响什么会计要素，这一过程通常称为会计确认。填制与审核原始凭证属于会计确认，编制记账凭证也包含会计确认的内容。49⑵会计计量(accountingmeasurement)确定企业的经济活动对有关会计要素的数量产生影响的程度，称为会计计量。我国《企业会计准则——基本准则》规定的会计计量属性主要包括:历史成本(historicalcost)、重置成本(replacementcost)、可变现净值(netrealizablevalue)、现值(presentvalue)、公允价值(fairvalue)。50

历史成本又称实际成本，是指取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或者其他等价物。

重置成本又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。

可变现净值，是指在生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和销售所必需的预计税金、费用后的净值。51

现值，是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值因素等的一种计量属性。

公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。

企业在对资产或负债进行计量时，一般应当采用历史成本，如果需要采用重置成本、可变现净值、现值或公允价值计量，应当保证相关金额能够可靠地取得。

52例（单选题）：资产按照现在购买相同或者相似资产所需要支付的现金或现金等价物的金额计量，这是()会计计量属性。

A．历史成本

B．可变现净值

C．重置成本

D．公允价值

53【正确答案】C

例（单选题）：资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量，其会计计量属性是（）。

A、现值

B、可变现净值

C、历史成本

D、公允价值

54答案：D

解析：在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。

55例（单选题）：如果企业资产按照购买时所付出对价的公允价值计量，负债按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量，则其所采用的会计计量属性为（）。

A、公允价值

B、历史成本

C、现值

D、可变现净值

56【正确答案】B

【答案解析】企业按照支付的金额和未来偿付的金额计量采用的是历史成本。

57⑶会计记录企业财务会计要将企业经济活动对有关会计要素的影响性质与数量正确地记录下来。这一过程通常称为会计记录。

取得原始凭证是会计记录的依据(前提)，设置会计科目是会计记录的基础，填制记账凭证是广义的会计记录，登记账簿是典型的会计记录的方法。58⑷会计报告

会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在会计报告中披露的相关信息和资料。会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表。小企业编制的会计报表可以不包括现金流量表。591.4.2资产(asset)1.资产的确认资产是企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。(1)资产的内涵是资源。企业的资产只限于资源，非资源不是企业的资产。强调资产的内涵是资源，并不意味着所有的资源都是企业的资产。60(2)作为资产的资源应该为特定企业拥有或者控制

一项资源是否属于企业的资产，通常要看其所有权是否属于该企业。

有些资源虽然其所有权不属于特定企业，但为该企业所实际控制，也是该企业的资产。所谓“实际控制”一项资源，从形式上看，意味着企业对该项资源具有实际经营管理权，能够自主地运用它从事经营活动，谋求经济利益;从实质上看，它意味着企业享有与该项资源的所有权有关的经济利益，并承担着相应的风险。

例如，企业以融资租赁方式租入的固定资产

61(3)作为资产的资源，必须具有能为特定企业带来未来经济利益的服务潜力，即具有有用性的特点。如果一项资源虽然为企业所拥有或实际控制，但不能为企业带来未来经济利益，就不能作为企业的资产予以确认。

过去属于企业资产的一项资源，如果由于种种原因不能再为企业带来未来经济利益，就不应再将其列作企业的资产，如报废的机器设备。

而原来不能为企业提供经济利益，因而不属于企业资产的某些东西，如果随着技术的进步，转化为对企业有用之物，也就应将其列作企业现在的资产。例如，现在能够有效利用的“三废”(废水、废渣、废气)。62(4)作为资产的资源必须能够用货币进行可靠的计量。

在会计核算中常常要进行估计，但对一个项目如果无法作出合理的估计，就不应将其列做企业的资产。

例如，某一诉讼案件将会带来的赔款收入，如果不能可靠地计量赔款的金额，就不能将其确认为资产。632.资产的分类通常将企业的全部资产按其流动性划分为流动资产与非流动资产两大类。流动资产是指将在一年内转换为现金或被销售、耗用的资产，主要包括货币资金、应收票据、应收账款和存货等。

除流动资产以外的所有其他资产统称为非流动资产，包括持有至到期投资、长期股权投资、固定资产、无形资产等。64例（单选题）：下列各项中，不符合资产会计要素定义的是()。

A．库存商品

B．盘亏的原材料

C．委托加工物资

D．尚待加工的材料65【正确答案】B

【答案解析】

“盘亏的原材料”预期不会给企业带来经济利益，不属于企业的资产。

66例（多选题）：下列各项中，属于企业资产范围的有（）。

A.经营方式租入的设备

B.经营方式租出的设备

C.委托代销商品

D.已售出但购买方尚未运走而暂存企业仓库的商品

67[答案]：BC

[解析]：对于选项A，企业只享有使用权，不享有所有权，所以不能作为企业的存货；选项D，尽管实物仍在企业，但此时其所有权已经转移，所以不能作为企业的存货。

68例(单选题)：下列关于资产的说法中不正确的是()。

A．企业过去的交易或者事项包括购买、生产、建造行为或其他交易或者事项

B．由企业拥有或者控制，是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制

C．符合资产定义和资产确认条件的项目，应当列入资产负债表；符合资产定义、但不符合资产确认条件的项目，不应当列入资产负债表

D．预期在未来发生的交易或者事项也要确认为资产69【正确答案】D

【答案解析】

企业过去的交易或者事项包括购买、生产、建造行为或其他交易或者事项。预期在未来发生的交易或者事项不确认为资产。

70例（多选题）：根据资产定义，下列各项中属于资产特征的有()。

A．资产是企业拥有或控制的经济资源

B．资产预期会给企业带来未来经济利益

C．资产是由企业过去交易或事项形成的

D．资产能够可靠地计量

71【正确答案】A,B,C

【答案解析】

资产具有以下几个方面的特征：（1）资产应为企业拥有或者控制的资源；（2）资产预期会给企业带来经济利益；（3）资产是由企业过去的交易或者事项形成的。

721.4.3负债(liability)1.负债的特点负债是企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。(1)负债是企业承担的现实义务。(2)负债是企业过去的交易或事项形成的。(3)负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。73

负债的确认条件

将一项现时义务确认为负债，除应符合负债的定义外，还要同时满足两个条件：第一，与该义务有关的经济利益很可能流出企业；第二，未来流出的经济利益的金额能够可靠的计量。742.负债的分类负债按其偿还期的长短可分为流动负债与非流动负债。流动负债是指偿还期短于1年或长于1年的一个营业周期以内的债务，主要包括短期借款、应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、其他应付款等。非流动负债则是指偿还期长于1年或长于1年的一个营业周期以上的债务，主要包括长期借款、应付债券和长期应付款等。75例（判断题）：符合负债定义的项目，就应当将其列入资产负债表。()

76【正确答案】错

【答案解析】

符合负债定义和负债确认条件的项目，应当列入资产负债表；符合负债定义，但不符合负债确认条件的项目，不应当列入资产负债表。

771.4财务会计的基本要素

1.4.4所有者权益(owner’sequity)所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。78直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或损失。利得是由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。79需要指出的是，企业的所有者权益只是一个整体和抽象意义上的概念，与企业资产保持数量关系，它与企业特定的、具体的资产并无直接关系，它并不与企业任何具体的资产项目发生对应关系。从数量上看，所有者权益=资产-负债。可见，企业的所有者权益金额取决于资产和负债的计量。正因为如此，企业的所有者权益基本上不存在专门的计量问题，它一般是通过对相应资产或负债的计量间接进行的。企业的期末所有者权益金额并不代表、一般也不等于企业净资产的市场价值。80例（判断题）：利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入，利得不应计入当期损益。()

对

错

81【正确答案】错

【答案解析】

利得可能直接计入所有者权益，也可能计入当期损益。

82例（多选题）：下列各项中，不属于利得的有()。

A．出租无形资产取得的收益

B．投资者的出资额大于其在被投资单位注册资本中所占份额的金额

C．处置固定资产产生的净收益

D．以现金清偿债务形成的债务重组收益83【正确答案】A,B

【答案解析】

出租无形资产取得的收益属于日常活动；利得与投资者投入资本无关。

841.4.5收入(revenue)收入有广义与狭义之分。我国《企业会计准则——基本准则》采用的是狭义的收入概念。广义的收入是指会计期间内经济利益的增加。侠义的收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入，包括销售商品收入、劳务收入、让渡资产使用权收入、利息收入、租金收入、股利收入等，但不包括为第三方或客户代收的款项。85例（单选题）：关于收入，下列说法中不正确的是()。

A．收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入

B．收入只有在经济利益很可能流入企业从而导致企业资产增加或者负债减少、且经济利益的流入金额能够可靠计量时才能予以确认

C．营业外收入符合收入的定义

D．符合收入定义和收入确认条件的项目，应当列入利润表86【正确答案】C

【答案解析】

营业外收入是在非日常活动中形成的，不符合收入的定义。

871.4.6费用(expense)费用有广义与狭义之分。我国《企业会计准则——基本准则》采用的是狭义的费用概念。广义的费用是指会计期间内经济利益的减少。88狭义的费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。它主要包括营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用等。891.4.7利润(profit)利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。其中收入减去费用后的净额反映企业日常活动的经营业绩，直接计入当期利润的利得和损失反映企业非日常活动取得的业绩。90例（单选题）：关于利润，下列说法中不正确的是()。

A．利润是指企业在一定会计期间的经营成果

B．直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失

C．利润项目应当列入利润表

D．利润金额取决于收入和费用的计量、不涉及利得和损失金额的计量

91【正确答案】D

【答案解析】

利润金额取决于收入、费用以及直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。

92例（单选题）：下列内容不影响利润金额的是()。

A．当期收入

B．直接计入所有者权益的的利得

C．当期费用

D．直接计入当期利润的利得

93【正确答案】B

【答案解析】

直接计入所有者权益的利得不影响利润的金额。

941.4.8会计等式会计的基本等式（会计恒等式）：资产=负债+所有者权益完整反应会计六要素之间的关系的会计等式：资产=负债+所有者权益+(收入-费用)企业定期结算并计算出取得的利润，取得的利润在按规定分配给投资者（股东）之后，余下的部分归投资者共同享有，也是所有者权益的组成部分。因此上述等式又回复到基本等式。951.5会计信息的质量要求1.5.1客观性(objectivity)1.5.2相关性(relevance)1.5.3明晰性(understandability)1.5.4可比性(comparability)1.5.5实质重于形式(substanceoverform)1.5.6重要性(materiality)1.5.7谨慎性(conservatism)1.5.8及时性(timeliness)请返回本章目录1.5会计信息的质量要求

1.5.1客观性(objectivity)客观性是指企业的会计记录和财务会计报告必须真实、客观地反映企业的经济活动。企业的会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映企业的财务状况和经营成果。会计信息的客观性主要包括真实性和可靠性两方面含义。97真实性是指会计反映的结果应当同企业实际的财务状况和经营成果相一致。每一项会计记录都要有合法的凭证为依据，不允许弄虚作假。财务会计报告必须如实反映情况，要保证账证、账账、账表和账实之间相互一致。可靠性是指对于经济业务的记录和报告，应当做到不偏不倚，以客观事实为依据，而不应受主观意志的左右，力求使会计信息可靠。981.5.2相关性(relevance)相关性是指会计信息要同信息使用者的经济决策相关联，即人们可以利用会计信息作出有关的经济决策。991.5.3明晰性(understandability)明晰性，也称为可理解性，是指会计记录必须清晰、简明，便于理解和使用。要在保证会计信息的客观性与相关性的前提下，力求使会计信息简明易懂。当然，要真正发挥会计信息的作用，还需要使用者具备一定的会计专业知识。1001.5.4可比性(comparability)可比性是指企业提供的会计信息应当相互可比。可比性包括两个方面:一是同一企业不同时期发生的相同或相似的交易或事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。二是不同企业发生的相同或相似的交易或事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致，相互可比。101强调可比性并不要求企业采用的会计政策绝对不变。如果原来采用的会计程序和方法已不符合客观性与相关性的要求，企业就不宜继续采用。如果存在更为相关和可靠的会计处理程序与方法，企业不宜保持其会计方法不变。102例（多选题）：可比性要求（）。

A.企业提供的会计信息应当具有可比性

B.同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更

C.不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比

D.企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后103【答案】ABC

1.5.5实质重于形式(substanceoverform)实质重于形式是指企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，而不应仅以交易或事项的法律形式为依据。例如，企业以融资租赁方式租入的固定资产，从法律形式来看，其所有权尚不属于承租企业，但从经济实质来看，该资产受承租企业实际控制，因此应当将其作为承租企业的资产进行核算，否则就不能真实反映该项业务对企业的影响。104例（单选题）：以融资租赁方式租入一项固定资产，会计上将