质量成本分析和核算

质量管理学习情境7质量成本分析和核算知识目标：了解质量成本的概念和构成；了解质量成本管理的目的；了解质量成本科目的设置和核算；了解质量成本报告的编写程序；了解质量成本报告重点内容及编写方法。技能目标：能进行质量成本数据的收集、整理和初步分析；能进行质量成本管理的基本核算；根据案例，能编写质量成本分析报告。学习情境7质量成本分析和核算项目案例导入：质量成本管理是企业质量管理活动的重要内容。通过本项目的学习，使学生了解质量成本数据的收集、统计、核算、分析的相关知识，明确企业建立、实施质量管理体系不仅是要确保产品质量满足顾客的要求，而且要尽量减少质量损失、降低成本，增加盈利。本项目通对质量成本案例的分析，使学生加深对开展质量成本管理重要性的认识，进一步了解和掌握质量成本科目的设置和核算；质量成本综合分析和报告的要求。使学生能进行质量成本数据的收集、整理、核算和初步分析。本任务通过典型案例进行分组讨论，在对质量成本有关数据进行分析的基础上，使学生进一步了解质量成本的管理的意义；质量成本的预测和计划；质量成本科目的设置和核算；质量成本综合分析和报告；质量成本控制与考核等相关理论知识的理解。使学生能进行质量成本数据的收集、整理、核算分析和报告。学习情境3活动组织明确任务质量成本概述A．V．Feigenbaum：第一次将企业中质量预防和鉴定活动的费用与产品质量不合要求所引起的损失一起考虑，并形成质量成本报告。J．M．Juran：企业在废次品上发生的成本好似一座金矿——“矿中黄金”

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相关理论知识质量成本概述质量成本概念

保证成本：用于预防不合格品与故障及评定产品是否满足规定的质量要求等所需的各项费用（分为预防成本和鉴定成本）。损失成本：产品出厂前因不满足规定的质量要求支付的费用及出厂后因不满足规定的要求导致索赔、修理、更换或信誉损失等而支付的费用（分为内部损失成本和外部损失成本）。

相关理论知识质量工作费：企业管理体系为预防、保证和控制产品质量，开展质量管理所发生的办公、宣传、收集情报、制定质量标准、编制手册和质量计划、进行质量审核、工序能力研究、开展质量管理活动等做支付的费用。质量培训费：为达到质量要求，提高人员素质，对有关人员进行质量意识、质量管理、检测技术、操作水平等的培训费用。质量奖励费：为确保和改进产品质量支付的各种奖励费用。产品评审费：新产品设计方案的评审、失职产品质量的评审所发生的费用。质量改进措施费：建立质量体系、提高产品质量、改变产品设计、调整工艺、开展工序控制、进行技术改进的措施费用。工资及福利奖金：质量管理科室及车间从事专职质量管理人员的工资及福利基金。

相关理论知识检测试验费：对进厂的材料、外协外构件、配套件、工量具以及生产过程中的在制品、半成品，按质量要求进行检查、测量、检测试验及检测设备的维修、校正所发生的费用。工资及福利奖金：专职检验和计量人员的工资及福利基金。办公费：为检验、实验所发生的办公费用。检测设备折旧费：检测设备的折旧和大修理折旧。

相关理论知识废品损失：指无法修复或经济上不值得修复的在制品、半成品、产成品报废而造成的净损失。返修损失：对不合格的产成品、在制品及半成品进行返修所耗用的材料、人工费用。停工损失：由于质量问题而引起的停工损失。事故分析处理费：对质量问题进行分析处理所发生的直接损失。产品降级损失：产品因外表或局部的质量问题达不到质量标准，又不影响主要性能而降级处理所造成的损失。

相关理论知识索赔费用：产品出厂后由于质量缺陷而赔偿用户的费用；退货损失：产品出厂后由于质量问题而造成的退货、换货所发生的损失；保修费用：根据合同规定在保修期内为用户提供修理服务所发生的费用；诉讼费：用户认为产品质量低劣，提出申诉要求索赔，企业为处理申诉所支付的费用；产品降价损失：产品出厂后因低于质量标准而进行降价所造成的损失。

相关理论知识GB/T13339-91《质量成本管理导则》特殊情况下，还包括外部质量保证成本——指为提供用户要求的客观证据所支付的费用。——包括：特殊的和附加的质量保证措施、程序、数据、证实试验和评定的费用（如由认可的独立实验机构对特殊的安全性能进行试验的费用）

相关理论知识质量成本的特点变动成本：随着质量水平的变化而变化，我们可以从分析其变化趋势中探求最佳质量水平。机会成本（或可能的成本）：不局限于已发生的经济活动，而是着重于分析和预测可能或应当发生的经济活动，以便进行决策。估计成本：难以精确计算，但可对某种特定的问题提出各种决策方案，以供领导选择。

相关理论知识质量成本概述单位合格产品的质量成本合格率水平0质量成本总额内部和外部损失成本预防和鉴定成本质量成本结构示意图c

相关理论知识质量成本概述最佳值质量适宜区内部和外部损失50%左右预防成本<10%质量水平质量过剩区内部和外部损失<40%检验成本>50%质量成本总额曲线质量改进区内部和外部损失>70%预防成本<10%图5-2质量成本最佳区域图

相关理论知识改进区适宜区（控制区）过剩区现状工序缺乏控制；产品缺乏检验预防措施得力；工序控制严格检验工作效率低；标准过严对策加强体系建设；加强工序控制和检验把关；降低不良品损失完善控制，开发新产品，提高自来那个水平简化检验；降低鉴定成本；利用先进技术

相关理论知识企业质量成本管理的目的：寻找最适宜的质量成本水平通过质量改进活动将质量成本控制在最适宜的范围之内开展质量成本管理的意义：揭示不合格，寻找质量改进的突破口以货币形式为质量管理工作和企业领导创造共同语言

相关理论知识企业质量成本管理的组织与职责企业质量成本的归集问题各个部门的质量成本问题质量成本源的归集程序

相关理论知识质量管理部门

①对质量因素的识别不充分；②外部沟通工作有缺陷，信息系统的支持力量较弱；③质量评审工作有缺陷；④质量管理方案陈旧或可操作性差；⑤质量教育不够完善；⑥质量管理体系文件有缺陷，体系运作不正常，体系审核不规范；⑦质量问题应急准备不够；⑧纠正和预防措施不力。

相关理论知识采购部门

①在选择供货商时未能很好地执行相应的工作程序，存在严重的不符合问题，所选定的供货商没有能力履行采购合同；②在采购合同的签署过程、合同内容的确定以及合同管理等方面未能很好地执行相应的工作程序，采购合同存在缺陷，不能保证满足生产和经营过程的要求；③工作程序文件不全或程序文件管理不善，采购程序文件存在缺陷或版本未及时更新等。

相关理论知识开发与设计部门

①在产品开发过程中，未能很好地执行相应的工作程序，没有充分、全面地了解顾客的要求和市场供需状况，或未能准确地传达顾客的要求；②在产品技术设计过程中，未能很好地执行相关的工作程序，没有正确地理解和体现顾客的要求；③未能在开发与设计工作中有效地实施设计评审，设计输出存在技术性缺陷而引起质量问题，包括未能考虑为生产和经营过程预防质量问题提供方便；④存在非技术性缺陷，即未能执行相关的工作程序而引发质量问题，如错误提供技术文件等；⑤工作程序文件不全或程序文件管理不善，开发或设计程序文件存在缺陷或版本未及时更新等。

相关理论知识生产技术与制造部门

①在生产技术准备或生产制造过程中没有很好地执行规定的工作程序，出现了生产技术准备和生产资料准备不及时、有缺陷等不符合程序要求的情况，以及工艺方案变更的随意性导致生产过程系统的不协调等；②工作过失造成质量不合格问题，包括人、机、料、法、环（4M1E）等方面质量控制的缺陷；③工作程序文件不合格或程序文件管理不善，生产技术与制造程序文件中存在缺陷或版本未及时更新等。

相关理论知识物流管理部门

①在物流操作过程中未能很好地执行相应的工作程序，导致供配货、搬运、仓储和车间内货物控制中出现质量问题；②没有制订快速反应程序，在紧急情况下出现物流失控，引发争议性的质量问题；③工作程序文件不全或程序文件管理不善，物流管理程序文件中存在缺陷或版本未及时更新等。

相关理论知识销售及售后服务部门

①在产品销售时没有向顾客提供安装调试的指导文件，或没有特别指出不允许和不合理的安装调试方法；②在产品销售后的安装调试及使用过程中未向顾客提供规定的搬运及维修所需的专用工具或设备，或虽然提供了专用工具，但没有设计图样，也没有经过检验；③企业销售及售后服务部门在产品销售后提供给安装和试验用的设备和仪器，没有按规定程序实施控制；④企业销售及售后服务部门在产品销售时，没有向顾客提供产品使用说明书，或使用说明书没有经过适用性验证；⑤企业销售及售后服务部门没有按规定程序很好地提供产品售后服务所需的后勤保证；⑥企业销售及售后服务部门的工作程序文件不全或程序文件管理不完善，销售及售后服务程序文件中存在缺陷或服务未及时更新等。

相关理论知识开始列出质量损失问题归入质量成本科目推断质量成本问题的原因分析并归集质量成本源执行预防和应急方案库结束操作者：质量管理部门或财务部门等主要依据：历史资料操作者：质量管理部门或财务部门等主要依据：企业质量成本科目操作者：质量管理部门及有关部门主要依据：企业质量成本管理体系文件操作者：质量管理部门及有关部门主要依据：企业质量成本管理体系文件操作者：质量管理部门及有关部门主要依据：质量损失问题的原因归集企业质量成本管理体系文件事先进行质量成本源归集的工作程序结束

相关理论知识

事后进行质量成本源归集的工作程序开始收集质量成本数据归入质量成本科目揭示并分析质量成本原因进行质量成本源归集拟订纠正和预防措施结束操作者：质量管理部门或财务部门主要依据：质量成本记录操作者：质量管理部门或财务部门等主要依据：企业质量成本科目操作者：质量管理部门主要依据：质量成本记录企业质量成本管理体系文件操作者：质量管理部门及有关部门主要依据：企业质量损失责任归集明细表操作者：质量管理部门及有关责任部门主要依据：质量损失原因分析报告企业质量成本管理体系文件

相关理论知识企业质量损失成本核算的研究质量成本内涵质量成本科目会计科目调整

相关理论知识QCM立足于管理会计核算体制设置质量成本科目一级科目；二级科目；三级科目会计科目调整管理费用生产成本制造费用应付工资营业外支出

相关理论知识企业质量损失成本的方法研究——可以充分运用各种统计方法企业质量成本管理手册和程序文件

相关理论知识质量成本的应用美国：一直处于领先地位。其1963年发布的军用规范MIL-Q-9858A”质量大纲要求”中规定：承包商应把保持和使用质量费用资料作为质量大纲管理的一部分。美国的诸多公司如IBM和GE等已经运用计算机建立了比较完善的质量成本数据收集、存储、分析和反馈系统。一些公司对供应商的质量成本进行调查研究；甚至分析质量问题所造成的公司信誉损失和用户损失。

相关理论知识质量成本的应用我国：1984年开始推行。1988年GB/T10300《质量管理和质量保证》，其中对质量成本的概念和内容作了明确的规定。军工企业参照国际标准制定并发布了GJB/Z4-88《质量成本管理指南》存在的问题：企业领导和管理人员对开展资料成本管理的重要性认识不够基础工作不健全，造成数据采集困难质量成本的科目设置和我国的现行会计制度并不完全适应

相关理论知识案例导入：某化工有限公司2005年质量成本有关数据如下列各表，请在详细分析基础上进行案例分析讨论

某化工有限公司质量成本应用案例实施质量成本

部门设计生产客服采购管理质检合计预防成本34.733.010.23.530.8112.2质量教育培训0.112.710.227.350.3质量管理部门办公费34.610.33.548.4质量策划、改善费34.68.142.7质量审核2.23.55.7质量管理成本3.5鉴定成本1.72.25.99.8货源检验及及测试2.22.2试验、检验费1.74.76.4原材料零部件检验2.02.0半成品产品检验2.72.7试验设备维修1.71.7质检人员培训1.21.2某化工有限公司质量成本应用案例实施某化工有限公司质量成本应用案例实施质量成本

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