第七章审计法律责任

民间审计法律责任一、审计法律责任基本概念二、审计法律产生的原因三、审计法律责任对象四、对不同责任对象的法律责任五、审计法律责任的积极意义（一）责任与审计法律责任（二）法律依据（三）职业关注程度与过失（四）审计法律责任的类型（五）审计法律责任的诉讼要素一、审计法律责任的基本概念（一）责任与审计法律责任责任积极意义上：社会成员对自己所负担的任务的认识及相应的行为。消极意义上：社会成员不履行职责时所应承担的后果。审计责任（auditor‘sresponsibility）根据法律规定或合同约定，审计人员必须作出或不作出的一定行为（审计人员在承办审计业务中所应履行的职责）。审计法律责任（legalliability）审计人员违反法定义务或约定义务所应承担的法律后果。定义：是法院在以往的司法判决中所确定的原则。习惯法（不成文法)(commonlaw）特点：受辩护律师、法官权威性及其观点影响，针对特定环境中的特定案例确定判决原则，应用时须考虑其适用性。（二）法律依据成文法（statutorylaw）定义：是按照立法程序制定和颁布的法律。特点：规定明确，相对固定，弹性小。我国没有习惯法，针对注册会计师提起诉讼的法律依据主要是成文法。法律依据的明确是法律责任追究的前提。（三）职业关注与过失审计应有职业关注是注册会计师在计划和实施审计业务时必须遵守公认审计准则的要求，至少实施标准的审计实务。保持审计职业关注的重点采用适当的标准——采用什么标准；谨慎执行审计标准——审计行为与标准的符合程度职业关注的保持程度过失程度的分类过失分类职业关注程度审计准则的遵循程度备注一般过失缺乏合理的关注（reasonableCare）未能严格执行引发诉讼的最主要原因重大过失缺乏最起码的关注（minimumcare）基本未能执行推定欺诈没有合理的依据就相信财务报表的表述真实、公允完全未能执行特别严重的过失，视作欺诈欺诈明知财务报表虚假而故意作不实证明或隐瞒重要事实无视准则要求故意欺骗行为职业关注程度与过失划分（四）审计法律责任形式行政责任民事责任刑事责任三种责任既可单处，也可并处。行政责任由政府主管部门实施的行政处罚。对注册会计师个人的处罚：警告、暂停营业、吊销注册会计师证书对会计师事务所的处罚：

警告、没收违法所得、罚款、暂停营业、撤销民事责任注册会计师或会计师事务所给利害关系人造成损失应进行的经济赔偿。赔付对象：对委托人的责任对第三者的责任刑事责任注册会计师犯有刑法所禁止的行为，如故意出具虚假的审计报告，构成犯罪，依法判处一定的徒刑。原告：产生了事实上的损失原告：财务报表或建议存在错误表述原告（被告）：注册会计师行为存在过失重在损失的程度强调损失与错误表述间的逻辑关系：★原告是否依赖了错误信息；★依赖错误信息是否必然导致损失。界定责任对象及其程度的依据（四）审计法律责任的诉讼要素社会原因经济原因技术原因风险原因法律原因道德原因二、审计法律责任产生的原因（一）客户（二）第三者二、审计法律责任对象保险商投资者财务咨询服务机构政府机构债权人银行企业职工公司（股东）信息资源的消费者注册会计师是否需要对他们承担均等的法律责任？是否签订业务委托合同？合同关系人（公司）/非合同关系人是否是财务信息和审计报告的直接使用者？现有使用者/潜在使用者是否在审计过程中已知其确切姓名？已知/未知审计法律责任对象的分类角度：事例：A公司为了向银行申请贷款，应X银行的要求进行会计报表审计。A公司与天河会计师事务所签订了报表审计合同，并言明审计的目的是为了向X银行及其他银行申请贷款。审计报告签发后，A公司依据审定后的财务报表向包括X银行在内的多家银行申请了贷款。同时，又据以向两家公司进行定向资金募集。A公司：X银行：其他银行：投资者：合同签署方事先已知其确切姓名的第三方事先不知姓名但可以合理预计的第三者事先不知姓名也难以合理预计的第三者案例中涉及到的利害关系人客户公司股东第三者直接受益人primarybeneficiaries应预见到的受益人foreseenbeneficiaries可预见到的受益人foreseeablethirdparties20世纪60年代以前唯一的责任对象民间审计的责任对象直接受益人：在审计开始之前，注册会计师就已知道其确切姓名的第三者。可通过代位求偿权取得与客户一样的合约人地位。应预见到的受益人：注册会计师从总体上知道被审报表的特定用途，但不详知其姓名的第三者，其依赖财务报表的特定目的可被合理预见。可预见的其他第三者：范围广大而又无法识别的在今后可能与企业发生关系的人，例如潜在的债权人、投资者、雇员、经济分析师等。

事例：A公司为了向银行申请贷款，应X银行的要求进行会计报表审计。A公司与天河会计师事务所签订了报表审计合同，并言明审计的目的是为了向X银行及其他银行申请贷款。审计报告签发后，A公司依据审定后的财务报表向包括X银行在内的多家银行申请了贷款。案例中涉及到的利害关系人A公司：X银行：其他银行：投资者可预见的其他第三者客户直接受益人应预见到的受益人三、对不同责任对象的法律责任（一）对客户的责任（二）对第三者的责任对不同责任对象的法律责任对客户的责任合同责任民事侵权责任对第三者的责任直接受益人：一般过失应预见到的受益人：一般过失或重大过失可预见到的受益人：重大过失或欺诈口头协议合同条款不清合同履行不当违约责任的来源合同责任判罚依据：审计业务约定书审计业务约定书的情形法定审计业务约定书非法定审计业务约定书合同责任定义：注册会计师在执行审计业务中因违反合同条款而应予承担的法律责任。（一）对客户的责任法定审计与非法定审计有何不同？1、对客户的合同责任2、对客户的民事