合并财务报表中所得税项目的调整

合并财务报表中所得税项目的调整

通常，所得税项目在单一报告中进行处理，在联合报告中，应考虑资产或债权人的合并、调整和撤销。根据合并财务报表准则,涉及所得税调整的主要业务一般有以下方面:一、企业集团的资本调整风险时,综合《企业会计准则33号———合并财务报表》第十五条规定:“母公司与子公司、子公司相互之间的债权与债务项目应当相互抵销,同时抵销应收款项的坏账准备和债券投资的减值准备”。该规定说明了内部形成的债权债务和坏账准备的合并抵销。《企业会计准则22号———金融工具确认和计量》规定:企业的应收款项发生减值时,应当将应收账款的账面价值减记至预计可收回金额,减记的金额确认为资产减值损失。《中华人民共和国企业所得税法实施条例》规定:不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出不允许所得税前扣除,实际发生的资产减值损失经核定可以从所得税前扣除。由于会计与税法规定不同,企业计提坏账准备时产生的可抵扣暂时性差异,该差异在企业进行所得税处理时确认为递延所得税资产和所得税费用,企业集团在编制合并财务报表时应予以抵销。其具体处理如下:(一)索赔和付款的余额1.索赔资金按最终发票金额进行结算：应当付款贷:应收账款2.根据收到的内部索赔账户已提取的余额，收取损失贷:未分配利润———年初3.内部应收账款资产借:应收账款贷:资产减值损失或:借:资产减值损失贷:应收账款第一种情况:内部应收账款本期余额与上期余额相等时的抵销处理借:应收账款———坏账准备贷:未分配利润———年初借:未分配利润———年初贷:递延所得税资产第二种情况:内部应收账款本期余额大于上期余额时的抵销处理借:应收账款———坏账准备(上年数)贷:未分配利润———年初(上年数)借:未分配利润———年初(上年数)贷:递延所得税资产(上年数)借:应收账款———坏账准备贷:资产减值损失(本年增加数)借:所得税费用贷:递延所得税资产(本年增加数)第三种情况:内部应收账款本期余额小于上期余额时的抵销处理借:应收账款———坏账准备(上年数)贷:未分配利润———年初(上年数)借:未分配利润———年初(上年数)贷:递延所得税资产(上年数)借:资产减值损失(本年减少数)贷:应收账款———坏账准备借:递延所得税资产(本年减少数)贷:所得税费用(二)投资和评级结束后的损失1.根据已完成的投资金额和已完成的债券金额，应记录如下借:应付债券贷:持有至到期投资2.投资收益贷款年投资方所提的利息收益和发行债券方所计提的利息费用处理:借:投资收益贷:财务费用如果这两项不相等,则就低不就高,高出部分是总集团认可的部分。3.因公A.根据当年投资方所提的利息收益和发行方当年所提的利息费用作如下处理:借:投资收益贷:财务费用(计入当期财务费用的部分)在建工程(计入当期工程的部分)B.根据以前年度债券发行方所提的利息费用及资本化部分结合投资方所提的利息收益部分作如下调整:借:未分配利润———年初贷:在建工程如果工程已经完工,则需改计入“固定资产”并按固定资产内部交易原则来处理,在此不再赘述。(三)其他内部债务和债务的折扣借:内部债务贷:内部债权二、企业之间内部销售利润的征管问题《企业会计准则解释第1号》中规定,企业在编制合并财务报表时,因抵消未实现内部销售损益导致合并资产负债表中资产、负债的账面价值与其在所属纳税主体的计税基础之间产生暂时性差异的,在合并资产负债表中应当确认递延所得税资产或递延所得税负债,同时调整合并利润表中的所得税费用。《企业所得税法》第五十二条规定,除国务院另有规定外,企业之间不得合并缴纳企业所得税。差异分析:《企业所得税法》规定,母子公司之间内部交易形成的内部销售利润需要缴税,不得合并纳税。而会计上从集团公司角度看,存货内部交易是把存货从一个地方搬运到另一个地方,若未对外销售,集团公司整体不会出现增值,在期末编制合并报表时,需要抵消内部未实现销售损益。按照《企业会计准则第18号—————所得税》规定,合并报表中没有售出的存货形成的内部销售利润属于可抵扣的暂时性差异,需要对未实现内部销售利润的抵消确认递延所得税资产。同时,购买企业对内部购买形成的存货计提跌价准备的抵销处理有两种情况,一是计提的存货跌价准备小于或等于存货中未实现内部销售利润,存货跌价准备抵销的数额即为内部存货计提的跌价准备;二是计提的存货跌价准备大于存货中未实现内部销售利润,存货跌价准备抵销的数额应以存货中未实现内部销售利润为限。其抵销程序如下:(一)投资今年1.在年初的剩余业务收入中，不包括国内收入内部交易价格贷:营业成本(差额)存货(未实现内部销售利润)2.所得税资产弹性资产=25%借:递延所得税资产贷:所得税费用3.买车和买车前的折扣借:存货———存货跌价准备贷:资产减值损失借:所得税费用贷:递延所得税资产(二)投资第二年1.现金管理存货管理借:未分配利润———年初(上年“存货”)贷:营业成本(2)假设本期买入的存货本期全部售出借:营业收入(本年购进金额)贷:营业成本(3)分析调整本期未售出的存货包含的未实现利润借:营业成本贷:存货(未实现内部销售利润)2.调整内部销售利润,实现内部销售利润借:递延所得税资产(上年数)贷:未分配利润———年初(2)根据本年未实现内部销售利润调整递延所得税资产借:递延所得税资产贷:所得税费用或借:所得税费用贷:递延所得税资产3.存货涨价准备借:存货———存货跌价准备(上年数)贷:未分配利润———年初借:存货———存货跌价准备贷:资产减值损失(2)抵销因存货跌价准备确认的递延所得税资产借:未分配利润———年初贷:递延所得税资产借:所得税费用贷:递延所得税资产(3)抵销本期销售商品结转的存货跌价准备借:营业成本贷:存货———存货跌价准备三、固定资产承担的抵销数额企业集团内部交易形成的固定资产,计提减值准备及递延所得税资产的抵销处理有两种情况:第一,计提的固定资产减值准备小于或等于固定资产原价中未实现内部销售利润的账面余值,其固定资产减值准备的抵销数额为内部计提的减值准备数额,同时抵销由此产生的可抵扣暂时性差异形成的递延所得税资产的金额。第二,计提的固定资产减值准备大于固定资产原价中未实现的内部销售利润的账面净值,其固定资产减值准备的抵销数额不能超过固定资产原值中未实现的内部销售利润的账面余值。同时抵销递延所得税资产的金额。(一)投资今年1.营业收入贷(1)一方销售的商品,另一方购入后作为固定资产借:营业收入贷:营业成本固定资产———原价(未实现内部销售利润)(2)一方的固定资产,另一方购入后仍作为固定资产借:营业外收入贷:固定资产———原价2.提出额将再次增加借:固定资产———累计折旧贷:管理费用(本期多提折旧)3.未完成的所得税影响：所得税资产的隐性转移贷:所得税费用(二)投资第二年1.在初始固定资产的成本中，内部销售利润的折扣贷款未实现：未分配利润贷:固定资产———原价(期初未实现内部销售利润)2.清初以来，再次退款将不可避免地减少借:固定资产———累计折旧(期初累计多提折旧)贷:未分配利润———年初借:固定资产———累计折旧贷:管理费用(本期多提折旧)3.企业集团合并报表存在的问题(1)将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵销借:未分配利润