2014国际税收专题第9周协定

第11周

国际税收协定一、国际税收协定及其范本的产生二、国际税收协定的基本内容三、双重征税协定与缔约国国内税法的关系四、经合组织范本和联合国范本五、我国对外缔结税收协定概况一、国际税收协定及其范本的产生国际税收协定的概念有关国家签定的指在协调彼此间税收分配关系和实现国际税务行政协助的书面协议狭义的国际税收协定：一般特指关于避免所得和财产双重征税的国际协定（简称双重征税协定）。广义的国际税收协定：既包括狭义的国际税收协定，也包括有关特定税种或特定项目的国际条约或协定，例如中古《政府贸易协定》，1961年《维也纳外交关系公约》。。。。国际税收协定的类型按参加缔约国的数量：双边税收协定、多边税收协定按其内容涉及的范围：综合税收协定（即双重征税协定）、专项税收协定（如关于税收情报交换的协定）国际税收协定历史沿革及两个协定范本的产生20世纪，20年代—40年代国际联盟的会议50年代---70年代OECD会议—OECD范本70年代---联合国会议---联合国范本中国：1981年与日本签订了第一个避免双重征税的协定已与92个国家签订了税收协定2023/10/145中国签订税收协定的原则：1.来源地税收管辖权优先原则；2.坚持国际税收权益分配的公平互利原则；3.坚持税收饶让抵免原则；2023/10/146二、国际税收协定的目的协调各国财政利益，合理划分征税权，达到国家间公平消除税收障碍，促进跨国贸易和投资，促进市场公平消除双重征税防止偷逃税消除税收歧视建立争议解决机制三、双重征税协定的基本内容一、协定的适用范围（一）协定对纳税人的适用范围都明确规定仅适用于具有缔约国一方或双方居民身份，从而对缔约国负担居民纳税义务的纳税人。“缔约国一方居民”-----指按照该国法律，由于住所、居所、管理场所或其他类似性质的标准，负有纳税义务的人。(二）协定适用的税种范围双重征税协定一般只适用于以所得或财产价值为征税对象的税种。2023/10/149（三）协定在空间上的效力范围适用的地域范围----一般与缔约国各方税法的有效适用地域范围一致。（四)协定在时间上的效力范围协定文本生效时间---以缔约各方完成各自宪法规定法律程序后，通过外交途径通知对方后的一定期限后生效；协定开始适用时间---有关实体条款从何时开始约束缔约国的征税行为，通常在协定本身生效后的下一个纳税年度起适用。2023/10/1410二、对各类跨国所得和财产价值的征税权划分双重征税协定的核心内容双方就各类跨国所得协调彼此间居民税收管辖权和来源地税收管辖权的冲突对跨国所得征税权益的分配明确哪些所得项目应由来源地国或居住国一方独占征税，哪些所得项目应由双方分享征税权，哪些项目来源国在一定条件下可以优先行使征税权。2023/10/1411三、消除国际重复征税的方法核心内容四、禁止对缔约国国民的税收歧视待遇缔约国各方保证缔约国一方国民在缔约国另一方负担的税收和有关条件，不应比缔约国另一方国民在相同情况下，负担或所负担的税收和有关条件不同或比其更重。2023/10/1412（一）国籍无差别待遇（二）常设机构无差别待遇（三）费用扣除无差别待遇（四）资本无差别待遇2023/10/1413五、建立国际税务行政协助关系(一）相互协商程序1就单方面不能解决问题进行协商；2.就条款用语的释义分歧进行沟通；3.填补空缺的协商程序（二）国际税务情报交换制度2023/10/1414三、双重征税协定与缔约国国内税法的关系

一、协定和国内税法是统一的国际税法规范体系中功能、作用各有侧重的两个组成部分，协定不能为缔约国创设或扩大征税权。二、协定与国内税法既有各自独立的法律概念体系，又存在着彼此配合、互相补充和共同作用的密切关系。如“常设机构”“固定基地”三、在协定与国内税法冲突时，协定条款原则上应有优先适用的效力。2023/10/1415四、经合组织范本和联合国范本的主要