第八章-产品成本核算的分步法

2023/10/12网中网的登录地址，42:8080/第八章产品成本核算的分步法分步法的概念、特点和适用范围逐步结转分步法的概念、计算程序逐步结转分步法的综合结转法及成本还原运用举例分步法的概念、特点和适用范围分步法的概念分步法是以产品生产步骤和产品品种为成本计算对象，来归集和分配生产费用、计算产品成本的一种方法。分步法的适用范围分步法适用于大量大批的多步骤生产，如冶金、水泥、纺织、酿酒、砖瓦等企业。在加工业，通常是将不同的加工步骤分在不同的生产车间来进行，生产步骤一般按车间来划分。各个步骤通常又是相互联系的，产品需经多个步骤加工才能最后完成。前一个步骤的半成品，可能成为后一个步骤的加工对象，也可能直接对外销售。所以管理上不仅要求提供产品成本资料，也要提供每步骤半成品成本的资料。分步法的特点成本计算对象是每种（既要分产品又要分步骤）产品的产成品及各加工步骤的半成品。在计算产品成本时，应按照产品的生产步骤设置产品成本明细账，归集各生产步骤的生产费用。

产品成本计算所划分的生产步骤也可能与生产工艺上的加工步骤不完全一致。根据实际情况，可以将两个或两个以上车间合并在一起计算成本，如果车间很大，在一个车间内也可以分为若干步骤。成本计算期与会计报告期一致，与产品的生产周期不一致。成本计算定期于每月月末进行。∵每月末都会有大量的完工产品一般需要将生产费用在完工产品与在产品之间进行分配。

不仅在最终完工产品中存在分配完工产品与在产品费用问题，而且在每一步骤也需要将本步骤完工的半成品与本步骤的在产品之间进行费用的分配。在各步骤之间进行成本结转，是分步法的一个重要特点。

上一步骤生产的半成品作为下一步骤的加工对象，其成本也要结转到下一生产步骤。分步法的分类

在实际工作中，由于成本管理的要求不同，分步法采用了逐步结转和平行结转两种方法。

逐步结转（计算半成品成本分步法）：计算和结转各步骤半成品成本。

平行结转（不计算半成品成本分步法）：不计算各步骤半成品成本。逐步结转分步法的概念、计算程序逐步结转分步法的概念

按照产品加工步骤的先后顺序，随着半成品的实物转移，逐步计算并结转各步骤半成品成本（显著特征），直至最后步骤计算出完工产品成本的一种方法。逐步结转分步法的计算程序

在逐步结转分步法下，各步骤所耗用的上一步骤半成品的成本，随着半成品实物的转移，从上一步骤的产品成本明细账转入下一步骤相同产品的成本明细账中，以便逐步计算各步骤的半成品成本和最后步骤的产成品成本。

半成品不通过仓库收发，即半成品完工后，为下一步骤直接领用，则半成品成本就在各步骤的产品成本明细账之间直接结转，不必编制结转半成品成本的会计分录；（P152图8-2）半成品通过仓库收发，即半成品完工后，不为下一步骤直接领用，而要通过半成品库收发，则应编制结转半成品成本的会计分录：（P153图8-3)

验收入库时，借记“自制半成品”科目，贷记“基本生产成本”科目，下一步骤领用时，作相反的会计分录。逐步结转分步法的综合结转法及成本还原按照结转的半成品成本在下一步骤产品成本明细账中的反映方式，逐步结转分步法可分为综合结转法和分项结转法。

综合结转，是将各加工步骤所耗上一步骤的半成品成本不分直接材料、直接人工、制造费用等成本项目，而是以一个总金额记入各该步骤产品成本明细账中专设的“半成品”或“直接材料”成本项目。如果不通过仓库收发，半成品成本等额直接转入。

如果通过仓库收发，半成品成本在出库时可按实际成本计价

所耗半成品的实际数量×半成品的实际单位成本所耗半成品实际单位成本的确定，可采用先进先出法、移动加权平均法、加权平均法、个别计价法等。按计划成本计价半成品日常收发核算按计划成本进行；期末计算半成品成本差异，调整计划成本为实际成本。优点：（1）可简化和加速半成品核算和产品成本计算工作（2）便于各步骤进行成本的考核和分析。综合结转法的优缺点优点：可在各生产步骤的产品成本明细账中，反映各该步骤完工产品所耗半成品费用的水平和本步骤加工费用的水平，有利于各生产步骤的成本管理。缺点：为了从整个企业的角度反映产品成本的构成，加强企业综合的成本管理，（成本还原的目的）。必须进行成本还原，从而须增加核算工作量。综合结转法的成本还原方法：

项目结构率方法：一般按本月所产半成品的成本结构进行还原，从最后一个步骤起，把各步骤完工产品所耗上一步骤半成品的综合成本，按上一步骤所产半成品成本的结构，逐步分解、还原成直接材料、直接人工、制造费用等原始成本项目，从而求得按原始成本项目反映的产成品成本。

还原分配率方法：实际工作中，为简化核算，可按本步骤完工产品所耗半成品总成本与该种半成品本月生产总费用的比率即还原分配率进行还原。此时，

还原分配率＝本月本步骤完工产品所耗上一步骤半成品成本合计÷本月本步骤该种半成品发生费用合计

生产步骤为N步，成本还原次数为N-1步运用举例P153-154例8-1题干表8-3第一步骤产品成本计算单金额单位：元项目直接材料燃料及动力直接工资制造费用合计月初在产品成本40500030000104000176000715000本月发生费用18500001500000220000031000008650000合计22550001530000230400032760009365000产品产量完工产品产量1600160016001600-在产品约当产量400200200200-合计2200180018001800-单位成本1127.5850128018205077.5转出半成品成本18040001360000204800029120008124000在产品成本4510001700002560003640001241000表8-4二步骤甲产品成本计算单金额单位：元项目半成品燃料及动力直接工资制造费用合计月初在产品成本13800053000211500233000635500本月发生费用812400019000006500000420000020724000合计826200019530006711500443300021359500产品产量完工产品产量1400140014001400-在产品约当产量300150150150-合计1700155015501550-单位成本486012604330286013310转出半成品成本680400017640006062000400400018634000月末在产品成本14580001890006495004290002725500表8-5三步骤甲产品成本计算单金额单位：元项目半成品燃料及动力直接工资制造费用合计月初在产品成本140003740098400181400331200本月发生费用1863400014500003600000680000030484000合计1864800014874003698400698140030815200产品产量完工产品产量1200120012001200-在产品约当产量280140140140-合计1480134013401340-单位成本1260011102760521021680完工产品成本1512000013320003312000625200026016000月末在产品成本35280001554003864007294004799200表8-6产品成本还原计算表（a）金额单位：元产量：1200项目成本项目还原前产品成本本月生产半成品成本还原分配率半成品成本还原还原后总成本还原后单位成本（1）（2）（3）（4）=（3）栏各项÷（3）栏合计（5）=（4）×（2）栏半成品项目（6）=（2）+（5）（7）=（6）÷完工产品产量按第二步骤半成品成本结构进行还原直接材料------半成品1512000068040000.37559440055944004662燃料动力133200017640000.09136080026928002244直接工资331200060620000.33498960083016006918制造费用625200040040000.21317520094272007856合计2601600018634000-151200002601600021680按第一步骤半成品成本结构进行还原直接材料-18040000.22123076812307681025.64半成品5594400-----燃料动力269280013600000.1795104836438483036.54直接工资830160020480000.25139860097002008083.50制造费用942720029120000.362013984114411849534.32合计260160008124000-55944002601600021680表8-7产品成本还原计算表（b）金额单位：元产量：1200成本项目还原前产品成本本月生产半成品成本还原分配率半成品成本还原还原后总成本还原后单位成本（1）（2）（3）（4）=（3）×（2）（5）=（1）+（4）（6）=（5）÷完工产品产量按第二步骤半成品成本结构进行还原直接材料15120000÷18634000=0.8114半成品151200006804000552076655207664600.64燃料动力13320001764000143131027633102302.76直接工资33120006062000491870782307076858.92制造费用62520004004000324921795012177917.68合计2601600018634000151200002601600021680按第一步骤半成品成本结构进行还原直接材料18040005520766÷8124000=0.67956122592612259261021.61半成品5520766燃料动力2763310136000092420236875123072.93直接工资82307072048000139173996224468018.71制造费用950121729120001978899114801169566.75合计26016000812400055207662601600021680作业岗位训练P166-168实训一1.2.表8-20第一步骤产品成本计算单项目直接材料燃料及动力直接工资制造费用合计月初在产品成本180060010007004100本月发生费用2400093007910425045460合计2580099008910495049560产品产量完工产品产量100100100100-在产品约当产量20101010-合计120110110110-单位成本215908145431转出半成品成本2150090008100450043100在产品成本43009008104506460表8-21第二步骤产品成本计算单项目直接材料燃料及动力直接工资制造费用合计月初在产品成本250091511258755415本月发生费用4310030002500130049900合计4560039153625217555315产品产量完工产品产量130130130130-在产品约当产量30151515-合计160145145145-单位成本285272515352转出半成品成本3705035103250195045760在产品成本85504053752259555表8-22第三步骤产品成本计算单项目直接材料燃料及动力直接工资制造费用合计月初在产品成本52911250136011309031本月发生费用4576054003200210056460合计5105166504560323065491产品产量完工产品产量160160160160-在产品约当产量50303030-合计210190190190-单位成本243．10352417319．10转出半成品成本3889656003840272051056在产品成本12155105072051014435表8-23产品成本还原计算表（a）成本项目还原前产品成本本月生产还原分配率半成品成本还原还原后总成本还原后单位成本按第二步骤半成品成本结构进行还原直接材料------半成品38896370500.8131505.7631505.76196.91燃料及动力560035100.083111.688711.6854.45直接工资384032500.072722.726562.7241.02制造费用272019500.041555.844275.8426.72合计5105645760-3889651056319.10按第一步骤半成品成本结构进行还原直接材料-215000.5015752.8815752.8898.46半成品31505.76-----燃料及动力8711.6890000.216616.2115327.8995.80直接工资6562.7281000.195986.0912548.8178.43制造费用4275.8445000.103150.587426.4246.41合计5105643100-31505.7651056319.10表8-23产品成本还原计算表（b）成本项目还原前产品成本本月生产还原分配率半成品成本还原还原后总成本还原后单位成本按第二步骤半成品成本结构进行还原直接材料--38896÷45760=0.85---半成品388963705031492.5031492.50196.83燃料及动力560035102983.508583.5053.65直接工资384032502762.506602.5041.27制造费用272019501657.504377.5027.35合计51056457603889651056319.10按第一步骤半成品成本结构进行还原直接材料-2150031492.50÷43100=0.7315695.0015695.0098.09半成品31492.50----燃料及动力8583.5090006570.0015153.5094.71直接工资6602.5081005913.0012515.5078.22制造费用4377.5045003314.507692.0048.08合计510564310031492.5051056319.10第八章产品成本核算的分步法分项结转法概述逐步结转法总结分项结转法概述分项结转法的特点分项结转法是将各步骤耗用的上一步骤半成品成本，按照成本项目分项转入各该步骤产品成本明细账的各个成本项目中。若半成品通过半成品库收发，在自制半成品明细账中登记半成品成本时，也要按照成本项目分别登记。一般适用于管理上不要求计算各步骤完工产品所耗上步骤半成品费用和本步骤加工费用，而要求按原始成本项目计算产品成本的企业。分项结转法的优缺点

优点：可直接、正确地提供按原始成本项目反映的企业产品成本资料，便于从整个企业的角度考核和分析产品成本计划的执行情况，不需要进行成本还原。

缺点：（1）成本结转工作较复杂；（2）各步骤完工产品成本不能反映所耗上一步骤半成品费用和本步骤加工费用信息，不便于进行各步骤完工产品的成本分析。

运用举例P158题干：表8-8，表8-9项目直接材料燃料及动力直接工资制造费用合计月初在产品成本（定额成本）2000025001500200026000本月发生费用41000120006100650065600合计61000145007600850091600完工半成品成本51000132506850750078600月末在产品成本（定额成本）100001250750100013000表8-10一车间产品成本计算单单位：元项目直接材料燃料及动力直接工资制造费用合计月初在产品成本（定额成本）16000240080040019600本月发生费用-160004800220023000上车间转入51000132506850750078600合计67000316501245010100121200完工产品成本6100030750121509950113850月末在产品成本（定额成本）60009003001507350表8-11二车间产品成本计算单单位：元逐步结转法总结逐步结转分步法的优点能够提供各个生