费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配-第三章

费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配第三章10/12/20231各种要素费用的分配辅助生产费用的归集和分配制造费用的归集和分配废品损失和停工损失的归集和分配待摊费用和预提费用的归集和分配期间费用的核算主要内容10/12/20232

1.材料等要素费用的归集和分配

2.辅助生产费用的分配方法、账务处理

3.制造费用的分配方法

4.废品损失和停工损失的核算本章重点：10/12/20233第一节各种要素费用的分配

在企业中会涉及到材料、薪酬、燃料、动力、折旧等各种单一性质的要素支出，本节就这些比较有代表性的费用支出进行核算，并根据它们的用途记入不同的费用成本账户。10/12/20234基本生产车间直接用于产品生产并专设成本项目的各项费用：能够直接认定是某种产品消耗的费用，直接记入该种产品明细账的相关成本项目；几种产品共同耗用、不能确认各产品消耗数额的费用，采用适当方法分配记入相关产品明细账的相关成本项目。10/12/20235基本生产车间直接用于产品生产但没有专设成本项目的各项费用，以及间接用于产品的费用：先记入“制造费用”科目及所属明细账的相关费用项目，然后通过一定的分配程序，转入或分配转入“基本生产成本”总账及所属明细账的“制造费用”成本项目。（3.4）10/12/20236辅助生产费用：若辅助生产车间设有“制造费用”明细账，则其费用处理可比照基本生产车间的费用处理办法进行；若辅助生产车间未设“制造费用”明细账，则对于直接或间接用于辅助生产的各项费用，均记入“辅助生产成本”总账及其所属明细账的相关费用项目。10/12/20237各项间接计入费用，应选择适当的方法进行分配

分配标准应与分配对象有比较密切的联系，且分配标准的资料比较容易获得。常见的分配标准有：成果类，如产品的重量、体积、产量等；消耗类，如生产工时、原材料消耗量等；定额类，如定额消耗量、定额费用等。10/12/20238一、材料费用的分配材料费用包括企业在生产经营过程中实际消耗的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件配件、燃料、包装物和低值易耗品等的费用。材料费用的核算，包括材料费用的

归集和分配两个方面。涉及材料成本确认及发出计价计算本节重点讲解部分10/12/202391、原材料费用的分配

对于单一用途的材料消耗，我们只需要将金额对应记入费用成本账户即可。如：行政部门领用材料1000元，就记作

借：管理费用1000

贷：原材料1000但是当领用材料被用于多种产品时，我们就要考虑采用什么样的方法进行合理的分配。下面就介绍最常见的几种分配方法。10/12/202310

以产品的产量为标准进行分配的一种方法。适用于企业不具备材料消耗定额和定额费用的情况下，耗用材料与产品产量有密切关系的产品。分配率材料费用总额产品产量总和某产品应承担材料费用分配率该产品产量1.1产量比例分配法10/12/202311

以产品的重量为标准进行分配的一种方法。适用于耗用材料与产品重量有密切关系的产品。分配率材料费用总额产品重量总和某产品应承担材料费用分配率该产品重量1.2重量比例分配法10/12/2023121.3定额消耗量比例分配法*按照产品的材料定额消耗量比例分配原材料费用。适用于材料消耗定额比较健全且比较准确的情况下采用1）计算各种产品原材料定额消耗量某产品原材料定额消耗量单位产品原材料消耗定额该产品实际产量10/12/2023132）计算原材料消耗量分配率原材料消耗量分配率各产品原材料定额消耗量之和原材料实际消耗总量3）计算各产品应分配的原材料实际消耗量某产品应分配原材料实际消耗量该产品原材料定额消耗量分配率10/12/2023144）计算各产品应分配的实际原材料费用某产品应分配的实际原材料费用材料单价分配率该产品应分配的原材料实际消耗量10/12/202315PS：定额消耗量、定额费用———总额消耗定额、费用定额——单位产品10/12/202316例3-1（P28）长江公司生产甲、乙两种产品，某月共同耗用原材料60000千克，每千克10元，共计600000元(为了简化，假定该原材料的实际价格与计划价格一致)。生产甲产品1200件，单件甲产品原材料消耗定额为30千克；生产乙产品800件，单件乙产品原材料消耗定额为15千克。10/12/202317原材料费用分配计算如下：（1）甲产品原材料定额消耗量=120030=36000（千克）乙产品原材料定额消耗量=80015=12000（千克）（2）原材料消耗量分配率==1.25（3）甲产品应分配原材料数量=360001.25=45000（千克）乙产品应分配原材料数量=120001.25=15000（千克）（4）甲产品应分配原材料费用=4500010=450000（元）乙产品应分配原材料费用=1500010=150000（元）6000036000+1200010/12/202318【练习】某企业20××年3月生产甲、乙两种产品，产量分别为甲产品500件、乙产品400件，共同耗用原材料8000千克，每千克5.4元，共计43200元，单件产品原材料消耗定额为：甲产品消耗定额6千克，乙产品消耗定额5千克。要求：运用定额消耗量比例分配计算甲、乙产品实际耗用的原材料费用。10/12/202319定额消耗量比例分配法的优缺点优点：可用于考核原材料消耗定额的执行情况，有利于加强原材料消耗的实物管理缺点：分配计算的工作量大10/12/2023201.4定额费用比例分配法

按照产品材料定额费用的比例分配原材料费用，适用于生产多种产品或多种产品共同耗用多种原材料的情况。1）计算各种产品原材料定额费用单位产品原材料费用定额该产品实际产量某产品原材料定额费用单位产品原材料消耗定额原材料单价单位产品原材料费用定额10/12/2023212）计算原材料费用分配率原材料费用分配率各产品原材料定额费用之和原材料费用总和3）计算各产品应分配的原材料实际费用某产品应分配原材料实际费用该产品原材料定额费用分配率10/12/202322例3-2（P29）某企业生产甲、乙两种产品，共同领用A、B两种主要材料，共计37620元。本月投产甲产品150件，乙产品120件。甲产品材料消耗定额：A材料6千克，B材料8千克；乙产品材料消耗定额：A材料9千克，B材料5千克。A材料单件10元，B材料单价8元。10/12/202323计算分配如下：（1）甲产品：A材料定额费用=150610=9000（元）

B材料定额费用=15088=9600（元）

甲产品材料定额费用合计18600（元）乙产品：A材料定额费用=120910=10800（元）

B材料定额费用=12058=4800（元）

乙产品材料定额费用合计15600（元）

（2）材料费用分配率==1.1

（3）甲产品应分配材料费用=186001.1=20460（元）乙产品应分配材料费用=156001.1=17160（元）3762018600+1560010/12/202324【练习】

某企业某月生产甲、乙两种产品，共同领用A材料，产量分别为150件和120件，共同发生材料费用4752元。其中甲产品消耗定额为0.6千克，乙产品消耗定额为0.9千克。A材料单价为20元/千克。要求：按定额费用比例分配甲、乙两种产品材料费用。10/12/202325直接用于产品生产、有助于产品形成的辅助材料采用适当的分配方法分配记入各种产品成本明细账的“直接材料”成本项目。可以采用原料和主要材料耗用量、产品产量、辅助材料定额消耗量或定额费用比例进行分配。10/12/202326原材料费用的分配通过编制原材料费用分配表进行（P30）10/12/202327根据原材料费用分配表编制会计分录，据以登记有关总账和明细账。编制会计分录如下：

借：基本生产成本——甲产品465200——乙产品267400

辅助生产成本——供水42000——运输22000

制造费用——基本生产车间5000——供水车间2000——运输车间1500

管理费用2000

销售费用1800

贷：原材料80890010/12/2023282、燃料费用的分配按照产品品种（或成本计算对象）分别领用的，直接记入各种产品成本明细账。不能分别领用、而是几种产品共同耗用的，采用适当的分配方法分配记入各种产品成本明细账。可以采用产品重量、体积、燃料定额消耗量或定额费用比例进行分配。10/12/202329直接用于产品生产的燃料费用，借记“基本生产成本”总账科目及所属明细账的“直接燃料和动力”成本项目。直接用于辅助生产的燃料费用，借记“辅助生产成本”总账科目及所属明细账的“直接燃料和动力”成本项目。10/12/202330如果基本生产和辅助生产未专设“直接燃料和动力”成本项目，借记“基本生产成本”、“辅助生产成本”总账科目及所属明细账有关成本项目（如“直接材料”成本项目）。间接用于生产以及用于企业管理和产品销售的燃料，借记“制造费用”、“辅助生产成本”、“管理费用”、“销售费用”总账科目及所属明细账的有关项目。10/12/2023313、低值易耗品摊销用于生产、计入产品成本的低值易耗品摊销，应计入制造费用；用于组织管理企业生产经营活动的低值易耗品摊销，应计入管理费用；用于产品销售的低值易耗品摊销，应计入销售费用。10/12/202332低值易耗品的摊销方法：一次摊销法：领用时将其全部价值一次计入当月（领用月份）产品成本、期间费用等。分次摊销法五五摊销法：领用低值易耗品时摊销其价值的一半，报废时再摊销其价值的另一半。10/12/202333一次摊销法一般适用于：单位价值较低、使用期限较短、一次领用数量不多以及容易破损的低值易耗品五五摊销法适用于：各月领用和报废低值易耗品的数量比较均衡、各月摊销额相差不多的低值易耗品10/12/202334例3-3（P32）长江公司基本生产车间领用的低值易耗品采用一次摊销法。某月该车间领用生产工具一批，其实际成本为600元；以前月份领用的另一批生产工具在本月报废，残料验收入库作价30元。编制会计分录

10/12/202335（1）领用生产工具时借：制造费用600

贷：低值易耗品600（2）报废生产工具残料入库时借：原材料30

贷：制造费用3010/12/202336练习某企业对低值易耗品采用一次摊销法。基本生产车间领用一批工具，计划成本1800元；本月报废以前月份领用的另一批工具，计划成本1000元，残料计价50元，已验收入库。本月低值易耗品的成本差异率为超值机6%。编制低值易耗品领用、报废和调整成本差异的会计分录。10/12/202337例3-5某企业行政管理部门领用的低值易耗品采用五五摊销法。某月领用管理用具计划成本2800元；报废以前领用的另一批管理用具计划成本1000元，回收残料计价50元。本月低值易耗品成本差异率为节约3%。编制会计分录

10/12/202338（1）领用借：低值易耗品——在用低值易耗品

2800

贷：低值易耗品——在库低值易耗品

2800

（2）