研发费培训材料

研发费专题培训2013年3月1/24目录第二部分：研发费相关税务政策第一部分：研发费简介一第三部分：研发费的会计核算二三2/24研究开发活动的范围研究开发活动的划分第一部分研发费简介研发费简介研究开发费介绍3/241.1研究开发活动的范围研究开发活动是指企业为获得科学与技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务）而持续进行的具有明确目标的研究开发活动。高新技术服务业的研发活动：企业为支持其在高新技术服务业领域内开发新产品（服务）、采用新工艺等，而在自然科学和工程技术方面取得新知识或实质性改进的活动；或从事国家级科技计划列入的服务业关键技术项目的开发活动。对其判断标准与一般企业的定义与判断标准相同。《国家重点支持的高新技术领域》规定项目电子信息技术、生物与新医药技术、航空航天技术、新材料技术、高技术服务业、新能源及节能技术、资源与环境技术、高新技术改造传统产业等项目《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2007年度）》规定项目信息、生物、航空航天、新材料、先进能源、现代农业、先进制造、先进环保和资源综合利用、海洋十大产业4/241.2

研究开发活动的划分成功（失败）研究阶段开发阶段生产应用阶段此阶段均为投入，因而不论是会计上还是税法上，这一阶段的支出均费用化如果成功，则可形成资产，因而会计与税法都存在两种可能：费用化或资本化，如果失败，则全部费用化成功（失败）研究开发5/241.3研究开发费介绍

从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴。从事研发活动消耗的材料、燃料和动力费用。新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动相关的技术图书资料费、资料翻译费。用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费。(不含房建)用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用用于研发活动中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费委托外部机构研发费，成果为企业拥有且与企业主要经营业务相关勘探开发技术的现场试验费。研发成果的论证、评审、验收费用。6/241.3.1研究开发费详解(1)

人员人工费用企业从事研发活动人员的工资薪金，以《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第34条规定的工资薪金范围为准，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资等人工费用。研发活动直接投入的费用是指企业为实施研究开发项目而购买的原材料等相关支出。包括：直接消耗的原材料、半成品、燃料和动力费用；专门用于中间试验和产品试制达不到固定资产标准的模具、样品、样机及一般测试手段购置费，工艺装备开发及制造费，设备调整及检验费，试制产品的检验费等；用于研究开发活动的仪器设备的简单维护费。折旧费用与长期待摊费用

包括专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费，研发仪器设备改装、修理过程中发生的长期待摊费用。设计费用为新产品和新工艺的构思、开发和制造，进行工序、技术规范、操作特性方面的设计等发生的费用。包括新产品设计费、新工艺规程制定费等。7/241.3.2研究开发费详解(2)装备调试费

主要包括工装准备过程中研究开发活动所发生的费用（如研制生产机器、模具和工具，改变生产和质量控制程序，或制定新方法及标准等）。为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程发生的费用不能计入。无形资产摊销费用于研发活动的软件、专利权、非专利发明（技术）、许可证、专有技术、设计和计算方法等专有技术所发生的无形资产摊销费用。勘探、开发技术的现场试验费研发成果的论证、鉴定、评审、验收费研发活动直接相关的其他费用包括技术图书资料费、资料翻译费等。8/24高新技术企业的研发费政策第二部分研发费税务政策解析研发费税务政策解析研发费加计扣除的相关政策其他税收政策9/24

增值税政策1、国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15％的税率征收企业所得税。2、符合条件的高新技术企业，可按15%的税率进行所得税预缴申报。3、以境内、境外全部生产经营活动有关的研究开发费用总额、总收入、销售收入总额、高新技术产品（服务）收入等指标申请并经认定的高新技术企业，其来源于境外的所得可以享受高新技术企业所得税优惠政策，即对其来源于境外所得可以按照15%的优惠税率缴纳企业所得税，在计算境外抵免限额时，可按照15%的优惠税率计算境内外应纳税总额。（财税[2011]47号）政策要点2.1.1高新技术企业相关税收政策法律：《企业所得税法》第28条法规：《企业所得税法实施条例》第93条规范性文件：国科发火[2008]172号：《科技部财政部、国家税务总局关于印发（高新技术企业认定管理办法）的通知》国科发火[2008]362号：《科学技术部、财政部、国家税务总局关于印发（高新技术企业认定管理工作指引）的通知》国税函[2009]203号：《国家税务总局关于实施高新技术企业所得税优惠有关问题的通知》2011年第4号：《国家税务总局关于高新技术企业资格复审期间企业所得税预缴问题的公告》财税[2011]47号：《财政部国家税务总局关于高新技术企业境外所得适用税率及税收抵免问题的通知》

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增值税政策试点政策

研究开发活动要求：企业为获得科学技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）而持续进行了研究开发活动，且近三个会计年度的研究开发费用总额占销售收入总额的比例符合如下要求：

最近一年销售收入小于5000万元的企业，比例不低于6%；最近一年销售收入在5000万元至20000万元的企业，比例不低于4%；最近一年销售收入在20000万元以上的企业，比例不低于3%。其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60%。企业注册成立时间不足三年的，按实际经营年限计算。2.1.2高新技术企业研发费要求(1)11/24

增值税政策试点政策企业应设置高新技术企业认定专用研究开发费用辅助核算账目，提供相关凭证及明细表，并按本要求进行核算。2.1.3高新技术企业研发费要求(2)12/24

政策要点：企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。2.2.1加计扣除研发费相关税收政策政策依据：1、《企业所得税法》第30条；2、《企业所得税法实施条例》第95条；3、《国家税务总局关于印发（企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行））的通知》（国税发[2008]116号）。13/242.2.2加计扣除的研发费核算要求税务政策要求：国税发〔2008〕116号适用于财务核算健全并能准确归集研究开发费用的居民企业。财务健全与准确归集要求：纳税人财务核算健全并能对研究开发费用进行准确归集；分开核算要求：企业未设立专门的研发机构或企业研发机构同时承担生产经营任务的，应对研发费用和生产经营费用分开进行核算，准确、合理的计算各项研究开发费用支出；对划分不清的，不得实行加计扣除。企业在一个纳税年度内进行多个研究开发活动的，应按照不同开发项目分别归集可加计扣除的研究开发费用额。专账管理要求：企业必须对研究开发费用实行专账管理，同时必须按照本办法附表的规定项目，准确归集填写年度可加计扣除的各项研究开发费用实际发生金额。企业应于年度汇算清缴所得税申报时向主管税务机关报送本办法规定的相应资料。申报的研究开发费用不真实或者资料不齐全的，不得享受研究开发费用加计扣除，主管税务机关有权对企业申报的结果进行合理调整不符合要求的处理：企业研究开发费各项目的实际发生额归集不准确、汇总额计算不准确的，主管税务机关有权调整其税前扣除额或加计扣除额。14/24

2.2.3企业研发费用十种不得加计扣除财务核算不健全且不能准确归集研发费用的企业发生的研发费不得加计扣除。非创造性运用科技新知识，或非实质性改进技术、工艺、产品（服务）发生的研发费不得加计扣除。不属于税法列举的研发费用支出不得加计扣除。属于《国家重点支持的高新技术领域》和《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2007年度）》规定项目的研究开发活动。1.新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发直接相关的技术图书资料费、资料翻译费。

2.从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费。

3.在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴和补贴。

4.专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费和租赁费。

5.专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。

6.专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费。

7.勘探开发技术的现场试验费。8.研发成果的论证、评审和验收费用。委托外单位进行开发的研发费用，由委托方按照规定计算加计扣除，受托方不再加计扣除。委托外单位进行开发的研发费用，对委托开发的项目，受托方未向委托方提供该研发项目的费用支出明细情况。纳税人未按规定报备的开发项目研发费用不得享受加计扣除的优惠政策。企业集中研究开发的项目的研发费应在受益集团成员公司间进行合理分摊，各公司申请加计扣除时，应向税务机关依法提供协议或合同，对不提供协议或合同的，研发费不得加计扣除。研究开发费用划分不清的，不得享受加计扣除。超过5年仍未加计扣除的研发费用，不再继续扣除。法律、行政法规和国家税务总局规定不允许在企业所得税前扣除的费用和支出项目，均不得计入研发费用。15/2