中小企业税收筹划的策略

中小企业税收筹划的策略

随着税制改革的进程，越来越多的公司开始关注自己的税负水平。中小企业作为市场经济活动中不可缺少的组成部分,也纷纷兴起税收筹划的浪潮。但不少企业对于如何在依法纳税的前提下,依法争取和维护自身的合法利益知之不多,分不清违法偷税和合法避税的界限,忽视税收筹划的成本费用,片面追求税负最小化,从而严重影响企业经济效益的实现。因此,正确界定税收筹划的内涵,深入分析中小企业税收筹划的成本与效益,设法指导中小企业进行合理税收筹划,大力提高其税收筹划的经济效益十分必要。一、税收筹划成本过低会导致企业负担降低生产成本,造成企业片面追求负压最大化自1994年我国首部关于税收筹划的专著(即唐腾祥所著《税收筹划》)问世以来,不少学者基于不同的角度对税收筹划一词做了不同的解释,综合来看,我国理论界对于税收筹划的认识或是税收筹划方案的设定多数是在税负最小化的框架下进行的。虽然在此框架下进行税收筹划可以降低企业的税负,但片面追求税负最小化往往会引致企业对税收筹划实施成本的忽视,不能实现效益最大化的有效税收筹划目标。因此,税收筹划内涵的界定应基于以“税后收益最大化”为目标的有效税收筹划(Effectivetaxplanning)框架(斯科尔斯(Scholes)和沃尔夫森(Wlofson)1992年提出)。在该框架下,“税收筹划行为应是企业战略行为的一部分,科学全面地进行税收筹划,不仅要看到显性税收,即名义上税负的减少,更要看到隐性税收,不仅要考虑到税收方面的成本,还要考虑到非税收方面的成本”。因此,税收筹划的内涵不仅包括在合法的前提下减少企业的税负,还包括降低或避免税收筹划带来的一系列成本和风险,忽视了这些成本,可能会导致成本大于收益,影响企业整体利益的实现。二、中小企业税收计划的有效性(一)税收筹划法在市场经济条件下,企业经营的目的之一是追求税后利润最大化。在中小企业中,除了正常经营性支出外,税收支出是非经营性支出中最大的一块。在收入、成本、费用水平一定的情况下,企业的净利润与纳税金额互为消长。中小企业结合企业内部的费用、成本等开展合理的税收筹划,必然能使经营成本在合法的前提下降到最低,促使利润的增加和企业经济目标的实现。同时,企业税收筹划是在税法许可的前提下进行的,这样企业就不会因为偷税、骗税而担惊受怕或受到处罚,从而避免了因违法而导致的经济上的损失,减少了经营成本。(二)减少企业现金的流出量税收的无偿性决定了企业税款的支付是现金的净流出,且没有与之相配比的收入。中小企业通过对筹资、投资和经营管理等活动进行税收筹划,充分利用税收优惠政策,调整企业的生产经营方式方法,取消那些没有经济效益的生产环节和经营行为,可以避免或减少企业现金的流出量,从而达到在现金流入量不变的情况下增加现金净流量的目的。比如,企业可根据不同的情况实施有效的税收筹划,或将税收负担转嫁给别人,或考虑通过加强企业生产经营管理、加大科技投入、改进生产技术、寻找生产规模的最佳转折点等来提高自身经济效益,将税收负担自我消化。另外,中小企业在税收筹划时,还可利用会计核算政策的可选择性,通过适当调整会计核算方法,将本期应纳税款递延到以后期间缴纳,这实际上相当于增加了企业当期的现金净流量。(三)税收筹划费可能会发生错税问题由于中小企业对税法等规定的了解带有滞后性和不全面性,加上财务人员核算习惯的延续性,造成企业存在很多税收问题,比如混淆增值税专用发票和普通发票所要交纳的税额,或者同时交纳增值税和营业税的企业在计算税额时用错税率等,还可能发生税款未按时交纳,超出交纳的时间范围等,导致罚交滞纳金、行政性罚款等,而税收筹划的过程正是为了发现这些问题,及时纠正,挽回损失,维护纳税人自身合法权益不受侵害。因此,税收筹划的这一效益可以帮助中小企业解决许多不必要的税收麻烦,增强中小企业的管理效益。(四)中小型企业税收筹划要具备的基当前大多中小企业所有权与经营权高度统一,财务人员家族化,财务控制薄弱,外加通常不被要求对外公开财务信息,故很难真正建立起现代企业财务管理制度,财务管理及会计核算问题突出。而税收筹划这一理财活动的严密性及系统性,要求中小企业不仅要精通税法,还要了解相关法律与中介知识,具备高素质的人员,具有健全的财务管理制度、完备的核算资料,财务账证齐全、规范、准确,能够守法经营、依法纳税,有良好的商业信誉和外部形象。可以说,健全的财务管理制度、规范的财务核算体系和完整的财务会计核算资料,可以为中小企业进行税收筹划提供可靠保证和真实依据。而有效的税收筹划也可促使中小企业加强财务核算,健全财务管理制度,提高财务管理水平。三、负降压降税收由于中小企业的收入不高,税收负担也不轻,一些进行税收筹划的中小企业,往往是将税负最小化放在首位,为了减少纳税金额而筹划税务。虽然在短时期内有一定的效果,但往往忽视了税收筹划中产生的时间、货币、交易以及账务上违法操作而带来的行政性处罚等风险和成本,这些成本一旦计入收入,可能产生成本高于少交的税额的现象,影响企业的经济效益。(一)中小型企业税收筹划的设计成本与实施成本的概念显性成本是指企业因进行税收筹划而花费的一切可加以计量的时间、精力及财力,主要包括时间成本和货币成本。所谓时间成本是指企业为税收筹划而预先做好相关资料和数据的准备、收集与整理工作所花费的时间。有效税收筹划是在充分了解和把握企业经营全貌及相关税务政策的基础上进行的,因此,准备、收集和整理的相关资料数据至少应包括:与中小企业有关的税收政策和法规、会计制度的相关规定以及企业一定期间的经营资料与财务数据等。货币成本则是指企业设计和实施税收筹划而花费的所有能以货币加以计量的费用及支出,具体包括税收筹划方案的设计成本和实施成本两部分。由于当前我国中小企业普遍缺乏实施筹划应具备的知识结构和专业技能,因此筹划活动大多需求助于如律师事务所和会计师事务所等专业机构及其专业人员。在中小企业聘请税务顾问或直接委托专业机构进行税务筹划的情况下,设计成本表现为对税务顾问或专业机构的报酬支付;在中小企业由自己的财务人员进行筹划的情况下,设计成本则表现为对相关人员的额外薪酬支付及相关培训费用支出。实施成本则是筹划方案在实施过程中所需额外支付的相关成本或费用。(二)税收筹划的风险由于企业经营环境的多变性、复杂性,且常常有不确定事件发生,税收筹划的风险无时不在,给企业带来不确定的风险成本。风险成本主要包括因筹划不到位而引致的税收滞纳金、罚款的缴纳以及由此带来的声誉损失等。现阶段导致中小企业税收筹划的风险主要来源于4个方面:⑴税收筹划基础不稳导致的风险;⑵税收政策变化导致的风险;(3)税务行政执法不规范导致的风险;(4)税收筹划目的不明确导致的风险。比如,利率变动就会给预期的筹划目标带来风险,或者,如果税收筹划过程中因为无法预料的原因而导致筹划方案失败,最初的资金投入就会成为企业无法弥补的损失,这一损失就成为企业税收筹划带来的风险成本。另外,由于税收规则对税收筹划的约束作用,纳税人的税收筹划一旦违反了税收规则就可能受到惩罚,要承担相应的违规责任,这也是风险成本的体现。也正是因为风险成本的存在,中小企业在筹划中才要选择更为缜密、细致的方案,当然也就需要花费更多的时间和支出。(三)企业生产经营和财务管理中的成本支出根据现代企业契约理论,企业是各项契约的联合点,与包含所有人、债权人、员工、税务当局、往来企业等在内的契约方发生行为关系均会产生交易成本。中小企业一旦进行税收筹划,则筹划之前对于企业内部财务和经营现状的信息的搜集以及与筹划人员在合法筹划与经济效益统一性方面的沟通权衡等,都需花费一定的成本支出;而将筹划方案于企业生产经营与财务管理中具体实施过程中,必然会涉及诸多需各契约方做出调整或配合的行为关系,诸如实施过程中生产或加工方式的改变而涉及的契约签署、对筹划方案执行人的监督与强制履行、因会计与纳税筹划目标的不同所导致的会计政策与会计估计的变更、与主管税务机关就偷漏税界定进行有效沟通等,这些也都是需要成本支出的。综合来看,中小企业税收筹划所发生的交易成本主要有:信息搜集成本、谈判成本、缔约成本、监督成本、强制履约成本、组织协调成本、沟通成本以及可能发生的处理违约的成本等。(四)方案筛选的结果不同税收筹划是一个决策过程,一项税收筹划方案的设定,必然是基于企业税后效益最大化标准进行的多种税收方案优化选择的结果。而选定了一种方案,则必然需舍弃其他方案。当企业选定了一种方案时,机会成本就产生了。同时,税收筹划对企业经营方式、销售方式、财务管理方式的要求会限制企业在此类方式上的选择,可能会对企业生产、销售等方面产生影响,形成机会成本。如果方案很多,机会成本也就随之增加。三、税收筹划成本降低的原则中小企业的税收筹划是企业一项重要的财务管理活动,不仅可以增加企业的经济效益,还能提高企业的财务管理水平,增强企业竞争力,有助于企业财务管理目标的实现。但是,对税收筹划成本的计量,尤其是对风险成本、交易成本和机会成本的计量是当前中小企业在税收筹划时的难点。在综合考虑降低筹划成本时,不可能将所有的成本都降到最低,只能满足某些成本的最小化。因此,整