第四章审计抽样方法

02实战精炼

（2011年）A注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表。在针对销售费用的发生认定实施细节测试时，A注册会计师决定采用传统变量抽样方法实施统计抽样，相关事项如下：

A注册会计师将抽样单元界定为销售费用总额中的每个货币单元。

A注册会计师将总体分成两层，使每层的均值大致相等。

A注册会计师在确定样本规模时不考虑销售费用账户的可容忍错报。

A注册会计师采用系统选样的方式选取样本项目进行检查。

在对选中的一个样本项目进行检查时，A注册会计师发现所附发票丢失，于是另选一个样本项目代替。

甲公司2010年度销售费用账面金额合计为7500万元。A注册会计师决定采用传统变量抽样中的差额法，确定的总体规模为4000，样本规模为200，样本账面金额合计为400万元，样本审定金额合计为360万元。

要求：

针对上述（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如果不恰当，简要说明理由。

在不考虑上述（1）至（5）项的情况下，针对上述第（6）项，计算销售费用的推断的总体错报。

【答案】

针对要求（1）：

不恰当。应以每一笔销售费用作为抽样单元。

不恰当。分层的目的是为了减少变异性，而非使各层之间均值相等。

不恰当。在确定样本规模时，需要考虑可容忍错报。

恰当。

不恰当。不应选择另一个样本替代，应查明原因。针对要求（2）：

样本平均错报额=（400-360）÷200=0.2（万元）；推断的总体错报=4000×0.2=800（万元）。

A注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表。在针对销售费用的发生认定实施细节测试时，A注册会计师决定采用传统变量抽样方法实施统计抽样，相关事项如下：

在对选中的一个样本项目进行检查时，A注册会计师发现所附发票污损，于是另选一个样本项目代替。

A注册会计师在确定样本规模时不考虑销售费用账户的总体规模（假定被审计单位销售费用发生量较大）。

A注册会计师采用随意选样的方式选取样本项目进行检查。

销售费用金额合计为7500万元，可容忍错报为150万元，保证系数是2.77，A注册会计师采用公式法确定的样本规模为64。

A注册会计师预计总体错报非常小，为保证结论准确性，决定采用传统变量抽样中的比率法进行抽样并推断总体。

A注册会计师经过测试得出的总体错报为130万，可容易错报为150万，认为结果可接受，并在底稿中进行记录。

要求：

针对上述（1）至（6）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如果不恰当，简要说明理由。

【答案】

不恰当。不应选择另一个样本替代，应查明原因。

恰当。

不恰当。统计抽样，不得使用随意选样方式来选取样本。

不恰当。样本规模=总体账面金额÷可容忍错报×保证系数=7500÷150×2.77=138.5，出于谨慎考虑，样本规模定为139。

不恰当。预计没有差异或只有少量差异，就不应使用比率法和差额法，而考虑使用其他的替代方法，如均值法或货币单元抽样。

不恰当。未考虑抽样风险/考虑抽样风险后总体可能超过150万，总体不可以接受。

抽样方法

适用于统计抽样（是/否）

适用于非统计抽样（是/否）

1.简单随机选样

√

√

2.系统选样

√（总体随机分布时）

√

3.随意选样

×

√

4.整群选样

×

×

类别

注意事项

均值法

如果未对总体进行分层，注册会计师通常不使用均值法，因为此时所需的样本规模

可能太大，不符合成本效益原则

比率法和差额法

比率法和差额法都要求样本项目存在错报。如果样本项目的审定金额和账面金额之间没有差异，这两种方法使用的公式所隐含的机理就会导致错误的结论

如果注册会计师决定使用统计抽样，且预计没有差异或只有少量差异，就不应使用比率法和差额法，而考虑使用其他的替代方法，如均值法或货币单元抽样

如果发现错报金额与项目的金额紧密相关，注册会计师通常会选择比率法

如果发现错报金额与项目的数量紧密相关，注册会计师通常会选择差额法

（2012年改）A注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表。在针对存货实施细节测试时，A注册会计师决定采用传统变量抽样方法实施统计抽样。甲公司2011年12月31日存货账面余额合计为15000万元。A注册会计师确定的总体规模为3000，样本规模为200，样本账面余额合计为1200万元，样本审定金额合计为800万元。

要求：

请分别采用均值估计抽样、差额估计抽样和比率估计抽样三种方法计算推断的总体错报金额。

【答案】

均值法

样本项目审定金额平均值=800÷200=4（万元）；估计的总体金额=4×3000=12000（万元）；

推断的总体错报=15000-12000=3000（万元）。

差额法

样本平均错报=（1200-800）÷200=2（万元）；推断的总体错报=2×3000=6000（万元）。

比率法

比率=800/1200=2/3

估计的总体金额=15000×2/3=10000（万元）；推断的总体错报=15000-10000=5000（万元）。

项目

说明

定义

注册会计师先计算样本中所有项目审定金额的平均值，然后用这个样本平均值乘以总体规模，得出总体金额的估计值。总体估计金额和总体账面金额之间的差额就是推断的总

体错报

公式

①计算样本平均审计金额

样本平均金额＝样本审定金额÷样本规模

②估计总体金额

估计的总体金额＝样本平均金额×总体规模

③估计总体错报

推断的总体错报＝总体账面金额－估计的总体金额

使用条件

如果未对总体进行分层，注册会计师通常不使用均值法，因为此时所需的样本规模可能

太大，不符合成本效益原则

项目

说明

定义

差额法是以样本审定金额与账面金额的平均差额，然后以平均差额乘以总体规模，从而

求出总体的实际金额与账面金额的差额（即总体错报）的一种方法

公式

①计算样本平均错报：

样本平均错报＝（样本账面金额-样本审定金额）÷样本规模

②推断的总体错报

推断的总体错报=样本平均错报×总体规模

估计的总体金额＝总体账面金额-推断的总体错报

使用条件

样本项目存在错报

项目

说明

定义

比率法是指以样本的实际金额与账面金额之间的比率关系来估计总体实际金额与账面金额之间的比率关系，然后再以这个比率去乘总体的账面金额，从而求出估计的总体实际

金额的一种抽样方法

公式

①计算比率

比率＝样本审定金额÷样本账面金额

②估计的总体金额

估计的总体金额＝总体账面金额×比率

③推断的总体错报

推断的总体错报＝总体账面金额-估计的总体金额

使用条件

样本项目存在错报

（2018年）上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事药品的研发、生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司2017年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为300万元，明显微小错报的临界值为15万元。

资料四：

A注册会计师在审计工作底稿中记录了针对市场推广费实施的进一步审计程序，部分内容摘录如下：

（2）甲公司2017年度发生市场推广费2亿元。A注册会计师选取单笔金额100万元以上，合计1亿元的市场推广费实施了细节测试，发现错报250万元，采用比率法推断市场推广费的总体错报为500万元。

要求：

针对资料四第（2）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

【答案】不恰当。选取特定项目进行审计不属于审计抽样，不能推断至总体。

（2017年）ABC会计师事务所首次接受委托，审计上市公司甲公司2016年度财务报表，委派A注册会计师担任项目合伙人。A注册会计师确定财务报表整体的重要性为1200万元。甲公司主要提供快递物流服务。

资料四：

A注册会计师（项目合伙人）在审计工作底稿中记录了实施的进一步审计程序，部分内容摘录如下：

在采用审计抽样测试甲公司付款审批控制时，A注册会计师确定总体为2016年度的所有付款单据，抽样单元为单张付款单据，选取2016年12月26日至12月31日的全部付款单据共计80张作为样本，测试结果满意。

要求：

针对资料第（1）项，假定不考虑其他条件，指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

【答案】不恰当。整群选样通常不适用于审计抽样/应从全年的付款单据中选取样本。

【破题思路】注意各种选样方法的适用范围.

（2015年）ABC会计师事务所负责审计甲公司2014年度财务报表，审计工作底稿中与内部控制相关的部分内容摘录如下：

考虑到甲公司2014年固定资产的采购主要发生在下半年，审计项目组从下半年固定资产采购中选取样本实施控制测试。

要求：

指出审计项目组的做法是否恰当。如果不恰当，简要说明理由。

【答案】不恰当。控制测试的样本应当涵盖整个期间/确定的抽样总体不完整。

【破题思路】题目中出现对……实施测试，应注意总体的是否完整/或测试结果应与总体一一对应，切勿张冠李戴。

（2016年）甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事肉制品的加工和销售。A注册会计师负责审计甲公司2015年度财务报表。

资料四：

甲公司部分原材料系向农户采购。财务人员办理结算时应当查验农户身份证，并将身份证复印件及农户签字的收据作为付款凭证附件。2000元以上的付款应当通过银行转账。A注册会计师在审计工作底稿中记录了与采购与付款交易相关的审计工作，部分内容摘录如下：

注册会计师在实施细节测试时，发现有一笔付款凭证后未附农户身份证复印件。财务经理解释付款时已查验原件，忘记索要复印件。A注册会计师询问了该农户，验证了签字的真实性，并扩大了样本规模，未发现其他例外事项，结果满意。

要求：

针对资料四第（3）项，假定不考虑其他因素，指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

【答案】恰当。

【破题思路】本题不是控制测试，而是细节测试，A注册会计师询问了该农户，验证了签字的真实性，并扩大了样本规模，由于该测试的都测试了，未发现例外，因此结果满意。

但是如果本题是控制测试，应视为一项偏差。

（2019年）上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事汽车零部件的研发、制造和销售。A注册会计师负责审计甲公司2018年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为600万元，实际执行的重要性为450万元，明显微小错报的临界值为30万元。

资料三：

A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：

甲公司没有对已发生未开票的运输费进行暂估，A注册会计师拟采用货币单元抽样方法选取样本，对运输费

实施细节测试。要求：

针对资料三第（4）项，假定不考虑其他条件，指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

【答案】不恰当。甲公司运输费用存在低估风险。对于存在低估风险的领域，不宜采用货币单元抽样。/货币单元抽样不适用于测试总体的低估。

【破题思路】注意审题，如果题中出现未…入账/没有对……做账务处理/应对完整性——表明存在低估风险,货币单元抽样不适用于测试总体的低估。

（2019年）甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户,主要从事轨道交通车辆配套产品的生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司2018年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为1000