外籍人员个人所得税讲义课件

外籍人员和“走出去”人员个人所得税让知识变得更轻松2023/9/301外籍人员和“走出去”人员让知识变得更轻松2023/7/271课程主要内容

第一部分外籍人员个人所得税第二部分“走出去”人员个人所得税2023/9/302课程主要内容第一部分外籍人员个人所得税2023/7/2

第一部分外籍人员个人所得税2023/9/303

第一部分2023/7/273外籍人员申报表SB163-2《扣缴个人所得税报告表(外籍人员）》.doc2023/9/304外籍人员申报表SB163-2《扣缴个人所得税报告表(外籍人员国内人员申报表SB163-1《扣缴个人所得税报告表（国内人员）》.doc2023/9/305国内人员申报表SB163-1《扣缴个人所得税报告表（国内人员2023/9/306外籍人员与国内人员申报表差异第3栏姓名(英文)第6栏是否税收协定国或地区第7栏境内是否有固定居住场所第8栏职务2023/9/3062023/7/276外籍人员与国内人员申报表差异第3栏姓名2023/9/307外籍人员与国内人员申报表差异第9栏在华居住情况第10栏本月在华工作天数第11栏本月境外工作天数第12栏一次离境最长天数2023/9/3072023/7/277外籍人员与国内人员申报表差异第9栏在华2023/9/308外籍人员与国内人员申报表差异第18栏/第21栏（收入额）境内企业支付第19栏/第22栏（收入额）境外企业支付第39栏原国应纳税额2023/9/3082023/7/278外籍人员与国内人员申报表差异第18栏/第一、纳税义务人华侨身份界定:1.有永久居留权：连续居留2年2年内居留>=18个月2.无永久居留权：连续居留权>=5年5年内居留>=30个月2023/9/309一、纳税义务人华侨身份界定:2023/7/279一、纳税义务人Q：出国留学人员算不算华侨？A:出国留学或公务出国（包括外派劳务人员）均不视为华侨。

2023/9/3010一、纳税义务人Q：出国留学人员算不算华侨？2023/7/27一、纳税义务人纳税义务基本原则

居民纳税人：境内、外所得；无限纳税义务

非居民纳税人：中国境内所得；有限纳税义务2023/9/3011一、纳税义务人纳税义务基本原则

居民纳税人：一、纳税义务人１.居民纳税人:(1)有住所

(2)无住所，但满一年。纳税义务：中国境内和境外取得的所得

2023/9/3012一、纳税义务人2023/7/2712一、纳税义务人

2.

非居民纳税人：

(1)没有住所，又不居住。(2)没有住所，且居住不满一年。

纳税义务：中国境内取得的所得。2023/9/3013一、纳税义务人2023/7/2713一、纳税义务人*有关概念1.有住所:因户籍、家庭、经济利益关系Q:买了一套房算不算？Q:学习、工作、探亲、旅游等原因居住算不算？包括:中国居民在中国长期定居的外国侨民2023/9/3014一、纳税义务人*有关概念2023/7/2714一、纳税义务人*有关概念2.居住满一年：一个纳税年度，住满365日。(1)入境、离境、出入境的当天：算一天。

(2)临时离境，不扣减即：一次:不超过30日多次:累计不超过90日。2023/9/3015一、纳税义务人*有关概念2023/7/2715一、纳税义务人举例：判断1.居住满一年，是指连续在中国境内居住365天，临时离境的，不扣减天数。

（×）

2.临时离境是指一个纳税年度中一次离境不超过90日的离境。（×）3.某外籍人员2015年度累计离境80天，其中一次离境35天，是临时离境。（×）2023/9/3016一、纳税义务人举例：判断2023/7/2716一、纳税义务人举例：下列各项中，属于个人所得税非居民纳税人的有()。A.在中国境内无住所又不居住的个人B.在中国境内无住所，且在中国境内居住不满一年的个人C.在中国境内无住所，但在中国境内居住满一年的个人。D.在中国境内有住所的个人答案：AB2023/9/3017一、纳税义务人举例：下列各项中，属于个人所得税非居民纳税人的一、纳税义务人举例：下列各项中，属于个人所得税居民纳税人的有()。A.2013年在中国境内居住183天的台湾同胞B.2013年3月12日至2014年3月11日，在中国境内工作的外籍专家C.在中国境内无住所又不居住的华侨D.2013年在广州经商居住满一年的港商答案：D2023/9/3018一、纳税义务人举例：下列各项中，属于个人所得税居民纳税人的有

（1）因任职、受雇、履约等而在中国境内提供劳务取得的所得；

（2）将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得；

（3）转让中国境内的建筑物、土地使用权等财产或者在中国境内转让其他财产取得的所得；

（4）许可各种特许权在中国境内使用而取得的所得；

（5）从中国境内的公司、企业以及其他经济组织或者个人取得的利息、股息、红利所得。

中国境内所得(条例第五条):2023/9/3019（1）因任职、受雇、履约等而在中国境内提供劳务取二、外籍人员工资薪金的组成工资、薪金所得：基本工资薪金，包括津贴、补贴、奖金、年终加薪、劳动分红以及与任职、受雇有关的其他所得。外籍人员：海外津贴、境外保险(社会保险和商业保险)、股权、股票、实物等。

2023/9/3020二、外籍人员工资薪金的组成工资、薪金所得：基本工资薪金，包括二、外籍人员工资薪金的组成1.范围：财务部门、劳资部门、工会、后勤以及其他部门发放。2.形式：货币、实物（房产、汽车等）、有价证券（保单、礼品卡、券、提货单、股票等）。2023/9/3021二、外籍人员工资薪金的组成1.范围：财务部门、劳资部门、工会二、外籍人员工资薪金的组成3.免税收入的项目(1)个人按照当地政府规定的范围和标准取得的通讯费。高层管理人员500元，一般雇员300元，以凭证为依据。2023/9/3022二、外籍人员工资薪金的组成3.免税收入的项目2023/7/二、外籍人员工资薪金的组成(2)住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费。(非现金或实报实销)(3)境内、外出差补贴。(合理标准)外籍人员：暂没有限额，可以现金。(4)探亲费(一年不超过两次)，语言训练费、子女教育费等。(5)临时性生活困难补助(福利费及工会费支付)以上(2)(3)(4)项需要到主管税务局备案，才享受免税待遇2023/9/3023二、外籍人员工资薪金的组成(2)住房补贴、伙食补贴、搬迁费二、外籍人员工资薪金的组成*实报实销的住房补贴包括房租，但不包括水电费和管理费。*探亲费一年不超过两次，限于本人，不包括配偶和子女。2023/9/3024二、外籍人员工资薪金的组成*实报实销的住房补贴包括房租，但二、外籍人员工资薪金的组成(6)外籍专家取得的工资、薪金所得部分项目免税([94]财税字020号)

①世银贷款，直接派往我国工作；②联合国直接派往我国工作；③联合国援助项目来华工作；④援助国派往我国专为无偿项目工作；⑤两国文化交流项目来华工作两年，该国负担；⑥大专院校国际交流项目来华工作两年，由该国负担的；⑦民间科研协定来华工作，由该国政府机构负担的。2023/9/3025二、外籍人员工资薪金的组成(6)外籍专家取得的工资、薪金所二、外籍人员工资薪金的组成(7)外国演员、运动员按文化、教育交流协定或计划来华从事文艺、体育活动，符合税收协定免税条件的，可免征个人所得税。2023/9/3026二、外籍人员工资薪金的组成(7)外国演员、运动员按文化、教三、工资薪金所得个人所得税税率表个人所得税税率表(工资、薪金所得适用)级

数全月应纳税所得额税率%速算扣除数1不超过1500元的302超过1,500元至4,500元的部分101053超过4,500元至9,000元的部分205554超过9,000元至35,000元的部分2510055超过35,000元至55,000元的部分3027556超过55,000元至80,000元的部分3555057超过80,000元的部分4513505

注：本表所称全月应纳税所得额是指依照个人所得税法第六条的规定，以每月收入额减除费用3500元后的余额或者减除附加减除费用后的余额。2023/9/3027三、工资薪金所得个人所得税税率表个人所得税税率表(工资、薪金四、工资薪金所得个人所得税计算应交税金＝应纳税所得税额×适用税率－速算扣除数应纳税所得额＝应税收入额－费用扣除标准应税收入额=全月工资薪金收入－免税收入额月费用扣除标准：国内人员3500元；外籍人员4800元(3500+1300)2023/9/3028四、工资薪金所得个人所得税计算应交税金＝应纳税所得税额×适用四、工资薪金所得个人所得税计算举例:境内工作香港员工本月取得基本工薪收入折合人民币3万元，月奖金1万元，出差10天补助5000元，报销通信费200元，报销上下班交通费300元。请问：本月应纳个人所得税税额？答：应税收入额＝30000+10000+300=40300元应税所得额=40300-4800=35500元应纳税额＝35500×30%-2755=7895元2023/9/3029四、工资薪金所得个人所得税计算举例:境内工作香港员工本月取得五、工资、薪金所得来源地判定工作地原则(不以支付地判定)：(1)中国境内所得:境内工作期间取得的工资薪金所得，属于来源中国境内的所得；(2)中国境外所得:境外工作期间取得的工资薪金所得，属于来源中国境外的所得。(国税发[1994]148号)。2023/9/3030五、工资、薪金所得来源地判定工作地原则(不以支付地判定)：六、中国境内、境外工作期间的界定(1)全职：全月天数为工作天数。包括在中国境内工作期间在境内、外享受的公休假日、个人休假日以及接受培训的天数。(国税函发[1995]125号)(2)兼职：全月天数减境外工作天数(包括境外履职期间公休假)，路程算半天。(3)派遣：直接计算境内工作天数，含境内期间公休假，路程算半天2023/9/3031六、中国境内、境外工作期间的界定(1)全职：全月天数为工作天八、外籍人员工资薪金纳税义务的具体规定(一)外籍人员个人所得税纳税义务一览表2023/9/3032八、外籍人员工资薪金纳税义务的具体规定(一)外籍人员个人所

1.一般雇员2023/9/3033

1.一般雇员2023/7/2733

1.一般雇员2023/9/3034

1.一般雇员2023/7/27342023/9/30352023/7/27352.董事、协定有高管条款的高层管理人员纳税义务2023/9/30362.董事、协定有高管条款的高层管理人员纳税义务2023/72.董事、协定有高管条款的高层管理人员纳税义务董事:参管董事。即：董事兼高层管理人员高层管理人员:指中国境内企业的正、副（总）经理，各职能总师、总监及其他类似公司管理层的职务。有高管条款的国家(10个)：挪威、加拿大、瑞典、泰国、巴基斯坦、牙买加、葡萄牙、科威特、卡塔尔、摩洛哥(国税发[2004]97号)2023/9/30372.董事、协定有高管条款的高层管理人员纳税义务董事:参管董九、境内居住天数的计算

目的：判定纳税义务。具体计算方法：以实际逗留天数为原则入境、离境、往返或多次往返境内外的当日:算一天。(国税发[2004]97号)。2023/9/3038九、境内居住天数的计算

目的：判定纳税义务。2023/7九、境内居住天数的计算提示：居住天数与工作天数是两个概念：举例5：某港人只在广州市某企业任职，每星期一回广州上班，星期五回香港休假。问：每一星期境内工作天数和居住天数？答：工作：7天，居住：5天。2023/9/3039九、境内居住天数的计算提示：居住天数与工作天数是两个概念：九、境内居住天数的计算协定(安排)有关任何12个月内的183天如何掌握：

平行移动，跨年月份一并计算

2023/9/3040九、境内居住天数的计算协定(安排)有关任何12个月九、境内居住天数的计算举例：某香港个人分别在2012年度的2月、4月、11月、12月和2013年度的3月、4月、5月、10月、12月来内地从事受雇活动，其中2012年11月至2013年10月期间停留超过了183天。如何确定纳税义务？解：2012年和2013年度所有在内地停留的月份征税。即：既包括2012年11月至2013年10月的12个月期间的停留月份，也包括此12个月期间所在年度2012年的2月、4月和2013年的12月。2023/9/3041九、境内居住天数的计算举例：某香港个人分别在2012年度的九、境内居住天数的计算2012年:2月、4月、11月、12月2013年:3月、4月、5月、10月、12月2012年11月至2013年10月期间停留超过了183天2012年11月和2013年10月所在的纳税年度所有在内地停留的月份征税(包括2012年的2月、4月和2013年的12月)2023/9/3042九、境内居住天数的计算2012年:2月、4月、11月、12十、外籍人员工资薪金应纳税额计算(一)一般雇员计算公式(国税发[2004]97号)

2023/9/3043十、外籍人员工资薪金应纳税额计算(一)一般雇员计算公式十、外籍人员工资薪金应纳税额计算(一)一般雇员应纳税额计算(国税发[2004]97号)2023/9/3044十、外籍人员工资薪金应纳税额计算(一)一般雇员应纳税额计

1.一般雇员2023/9/3045

1.一般雇员2023/7/2745两步走：计算总应纳税额分成：按境内外支付、工作天数比例2023/9/3046两步走：计算总应纳税额2023/7/2746

X代表境内工作期间占比数,Y代表境内支付工资占比数2023/9/3047

X代表境内工作期间占比数,Y代表境内支付工资占比数202

X代表境内工作期间占比数,Y代表境内支付工资占比数

2023/9/3048

X代表境内工作期间占比数,Y代表境内支付工资占比数

20

X代表境内工作期间占比数,Y代表境内支付工资占比数2023/9/3049

X代表境内工作期间占比数,Y代表境内支付工资占比数202十、外籍人员工资薪金应纳税额计算1.居住天数<=90日(协定国183日)

纳税义务：境内所得境内支付

(公式一)提示：非境内任职且事先不能预定居住是否超过90(协定国183天)2023/9/3050十、外籍人员工资薪金应纳税额计算1.居住天数<=90日十、外籍人员工资薪金应纳税额计算2.90日(协定国183日)＜居住天数<1年(不满一年)

纳税义务：境内所得(境内、外支付)(公式二)2023/9/3051十、外籍人员工资薪金应纳税额计算2.90日(协定国183十、外籍人员工资薪金应纳税额计算3.1年(满一年)<=居住天数<=5年(不超过五年)纳税义务：境内所得(境内、外支付)+境外所得境内支付

(公式三)2023/9/3052十、外籍人员工资薪金应纳税额计算3.1年(满一年)<=居十、外籍人员工资薪金应纳税额计算4.居住天数>5年(超过五年以后)(1)第六年居住不满一年①<=90天(183天)纳税义务:境内所得境内支付(公式一)②>90天(183天)不满一年纳税义务：境内所得(境内、外支付)(公式二)提示：第六年居住不满90天才能重新计算，否则第七年仍视作前数年度满五年。2023/9/3053十、外籍人员工资薪金应纳税额计算4.居住天数>5年(超过五年十、外籍人员工资薪金应纳税额计算举例:某日本雇员被日本总公司派往中国广州子公司任职总经理，该个人2013年实际在境内停留200天，该个人11月份取得收入如下：(1)由子公司支付薪金人民币20,000元；(2)由日本总公司支付并负担薪金折合人民币40,000元;(3)由日本总公司支付商业保险费折合人民币10,800元。该个人11月份在广州工作20天，请问该总经理11月份应纳税额？答：应纳税额＝[((20,000+40,000+10,800)-4,800)×35%-5505]×20/30=11,730元

2023/9/3054十、外籍人员工资薪金应纳税额计算举例:某日本雇员被日本总公司十、外籍人员工资薪金应纳税额计算举例:某香港人任职广州某外商投资企业部门经理，2013年在国内居住满一年，该个人12月份取得收入如下:(1)由该企业支付的工资薪金为人民币12,000元;(2)由该企业外方支付工资薪金折合人民币8,800元。(3)该外商投资企业为其购买境外商业保险，保费折合人民币5,000元。该个人12月份在广州工作时间为20天，问该个人12月份应纳个人所税税额是多少？答：应纳税额=[((12,000+8,800+5,000)-4,800)×25%-1005]×(1-8,800/(12,000+8,800+5,000)×11/31)=3731.23元2023/9/3055十、外籍人员工资薪金应纳税额计算举例:某香港人任职广州某外商(2)第六年及以后居住满一年境内、外取得的工资薪金所得纳税。(视同国内人员)

应纳税额＝当月境内、外工资薪金所得应纳税所得额×适用税率－速算扣除数

(公式四)十、外籍人员工资薪金应纳税额计算2023/9/3056(2)第六年及以后居住满一年十、外籍人员工资薪金应纳税额计算十、外籍人员工资薪金应纳税额计算

(二)董事、协定有高管条款的高层管理人员应纳税额计算公式(国税发[2004]97号)2023/9/3057十、外籍人员工资薪金应纳税额计算(二)董事、协定有高管十、外籍人员工资薪金应纳税额计算1.居住天数<=90日(协定国183日)纳税义务：境内支付所得

(公式五)(国税函〔2007〕946号)2023/9/3058十、外籍人员工资薪金应纳税额计算1.居住天数<=90日十、外籍人员工资薪金应纳税额计算2.90日(协定国183日)<居住天数<1年(不满一年)纳税义务：境内所得(境内、外支付)+境外所得境内支付

(公式三)2023/9/3059十、外籍人员工资薪金应纳税额计算2.90日(协定国183十、外籍人员工资薪金应纳税额计算3.1年(满一年)<=居住天数<=5年(不超过五年)纳税义务：境内所得(境内、外支付)+境外所得境内支付

(公式三)2023/9/3060十、外籍人员工资薪金应纳税额计算3.1年(满一年)<=居十、外籍人员工资薪金应纳税额计算4.居住天数>5年(超过五年以后)(1)第六年居住不满一年①<=90天(183天)纳税义务：境内支付所得(公式五)②>90天(183天)<(不满)一年纳税义务:境内所得(境内、外支付)+境外所得境内支付(公式三)2023/9/3061十、外籍人员工资薪金应纳税额计算4.居住天数>5年(超过五年十、外籍人员工资薪金应纳税额计算4.居住天数>5年(超过五年以后)(2)第六年居住满一年

应纳税额＝当月境内、外工资薪金所得应纳税所得额×适用税率－速算扣除数

(公式四)2023/9/3062十、外籍人员工资薪金应纳税额计算4.居住天数>5年(超过五年十一、境外保险1.所有保险不论境内境外保险(包括社会保险、商业保险)均属于工资薪金所得。2.保险费应并入当月工资薪金所得计征个人所得税。

[原境外社保可免税的规定(国税发[1998]101号，2011年1月4日2号公告废止)]

2023/9/3063十一、境外保险1.所有保险不论境内境外保险(包括社会保险、商十二、年终奖金及数月奖金1.年终奖金：包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。(国税发[2005]09号、穗地税发[2005]160号)2.数月奖金:并入当月工资薪金。3.外籍人员特殊情况处理：当月纳税义务不满一个月或当月没有纳税义务，单独作一个月工资薪金处理，不减除费用扣除,直接适用税率计缴个税。(国税发[1996]183号)。2023/9/3064十二、年终奖金及数月奖金1.年终奖金：包括年终加薪、实行年薪十二、年终奖金及数月奖金4.境内、外的数月奖金处理：(1)月数计算：当月工作天数（无论长短），算1个月；(2)离华当月工作天数与到华当月工作天数相加不足30日的，减1个月；(3)全月没有境内工作时间，不计月数。2023/9/3065十二、年终奖金及数月奖金4.境内、外的数月奖金处理：202十二、年终奖金及数月奖金5.年终奖金计算:原则：当月内取得，当月单独计算。方法：除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。(每年只能用一次)

公式：应纳税额＝当月全年一次性奖金×适用税率—速算扣除数2023/9/3066十二、年终奖金及数月奖金5.年终奖金计算:2023/7/27十三、外籍人员退职费（解雇补偿）

按视同再发不多于12个月工资薪金单独计算，可扣除费用。少于12个月按实际月数。(国税发[1999]178号)解除劳动关系而取得的一次性补偿收入上年职工平均工资3倍数额以内的部分免税条件：1.合同；2.任职；3.支付

2023/9/3067十三、外籍人员退职费（解雇补偿）按视同再发不多于12个月工十三、外籍人员退职费（解雇补偿）举例：某外籍人员受聘于广州市某公司工作15年，2014年企业因推行员工本土化计划，与该外籍人员解除劳动合同，支付一次性补偿金60万元，同时，从中拿出1.44万元替其缴纳住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金、失业保险基金，假设广州市上年职工平均工资为3.6万元，计算该个人应缴纳的个人所得税。2023/9/3068十三、外籍人员退职费（解雇补偿）举例：某外籍人员受聘于广州市十三、外籍人员退职费（解雇补偿）解：免纳个人所得税的部分＝36000×3+14400=122400元应纳个人所得税的部分＝600000-122400=477600元；虽然该外籍人员在企业工作15年，但最多只能按12年分摊，477600元／12-4800=35000元,对应适用税率为25%,速算扣除数为1005；应纳税额=[35000×25%-1005]×12=92940元。2023/9/3069十三、外籍人员退职费（解雇补偿）解：免纳个人所得税的部分＝3十四、董事担任直接管理1.仅任董事、监事：按“劳务报酬所得”征税。2.兼任董事、监事：董事费、监事费与工资收入合并，按工资、薪金所得缴纳个人所得税。3.名义任董事、监事实际参与管理：按2处理。(国税发[2009]121号)2023/9/3070十四、董事担任直接管理1.仅任董事、监事：按“劳务报酬所得”十五、外籍教师和科研人员个人所得税1.征税权：税收协定特别条款，也适用其他条款2.适用范围：全日制大专以上学校，省部委、直辖市、单列市属科研机构3.所得性质：聘用关系，由境内机构安排或控制，任职、受雇所得4.时间计算：按协定条款执行(

[86]财税协字第030号、国税函[1999]37号、税务总局2011年第42号公告)2023/9/3071十五、外籍教师和科研人员个人所得税1.征税权：税收协定特别条十五、外籍教师和科研人员个人所得税(1)从第一次到达之日起停留时间不超过3年或累计不超过3年

（有的为2年）的；(协定执行后第一次到达之日起计算

，超过3年的，即不应享受免税待遇)

(2)从第一次到达之日起停留时间累计不超过3年的；(多次应聘来华或一次应聘分期来华，对其多次应聘来华之间或分期来华之间的离华日期，可予扣除)

(3)从其抵达之日起，3年内免税或对其在第一个3年里。(应从第四年起征税)

2023/9/3072十五、外籍教师和科研人员个人所得税(1)从第一次到达之日起停十六、关于外币所得的折算问题填开完税凭证的上一月最后一日中国人民银行公布的外汇牌价(买入价)非美元、日元、港元的，美元对人民币的基准汇价查补：按填开税票前一月最后一日买入价。(国税发[1994]089号)2023/9/3073十六、关于外币所得的折算问题填开完税凭证的上一月最后一日中国十七、劳务报酬与