财务管理综合题

综合题ABC会计师事务所首次接受甲公司委托审计其2016年度财务报表，并委派A注册会计师担任项目合伙人，确定的审计重要性水平为500万元。资料一：A注册会计师撰写了总体审计策略和具体审计计划，部分内容摘录如下：（1）经了解甲公司的盈利水平稳定，因此选用了经常性业务的税前利润作为确定重要性水平的基准。（2） 在确定实际执行的重要性水平时，A注册会计师将其确定为财务报表层次重要性水平的75%。（3） 假定甲公司在收入确认方面存在舞弊风险，拟将销售交易及其认定的重大错报风险评估为高水平，不再了解和评估相关控制设计的合理性并确定其是否已得到执行，直接实施细节测试。（4） 因甲公司于2016年9月关闭某地办事处并注销其银行账户，拟不再函证该银行账户。（5） 因审计工作时间安排紧张，拟不函证应收账款，直接实施替代审计程序。资料二：注册会计师在审计工作底稿中记录了风险应对的情况，部分内容摘录如下：（1） A注册会计师向负责复核银行存款余额调节表的人员询问如何复核，包括复核的要点、发现不符事项如何处理等，以测试银行存款余额调节表复核这一控制的运行有效性。（2） A注册会计师对甲公司应收票据项目的重大错报风险评估后，认为应收票据的重大错报风险为低，预期控制的运行是有效的，决定实施控制测试。（3） A注册会计师对甲公司装运单据进行抽样，以发现已装运但未确认为销售的交易所导致的低估销售问题。（4） 针对收入确认方面存在的舞弊风险，为增加审计程序的不可预见性，A注册会计师决定在期中执行实质性程序，并将期中得出的结论合理延伸至期末。（5） 甲公司C仓库中有一批代乙公司保管的货物，A注册会计师询问了甲公司仓库保管员后未再对其进行关注。1-1.要求：针对资料一中事项（1）至（5），逐项指出注册会计师制定的总体审计战略和具体审计计划是否恰当，如不恰当，简要说明理由。答：事项（1）恰当。事项（2）不恰当。对于首次接受委托的审计项目，注册会计师应考虑选择较低的百分比来确定实际执行的重要性。事项（3）不恰当。了解相关控制是必须执行的审计程序，对于舞弊导致的财务报表重大错报风险，注册会计师应评价相关控制的设计情况，并确定是否得到执行。事项（4）不恰当。除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低，否则注册会计师应当选择在财务报表涵盖期间存过款的所有银行进行函证，包括零余额账户和在本期内注销的账户。不能由于已经注销账户，就不进行银行存款函证。事项（5）不恰当。除非有充分证据表明应收账款对财务报表而言是不重要的，或函证很可能是无效的，否则注册会计师应当对应收账款实施函证。注册会计师不能够由于时间、成本等原因，减少必要的审计程序。2.针对资料二中事项（1）至（5），逐项指出注册会计师在审计工作底稿中记录的风险应对措施是否恰当，如不恰当，简要说明理由。答：事项（1）不恰当。询问本身并不足以测试控制运行的有效性，因此，注册会计师需要将询问与其他审计程序结合使用。事项（2）恰当。事项（3）恰当。事项（4）不恰当。对于已识别出由于舞弊导致的重大错报风险，为将期中得出的结论延伸至期末而实施的审计程序通常是无效的，注册会计师应当考虑在期末或者接近期末实施实质性程序。事项（5）不恰当。对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料，确定是否已单独存放、标明，且未被纳入盘点范围。在存货监盘过程中，注册会计师应当根据取得的所有权不属于被审计单位的存货的有关资料，观察这些存货的实际存放情况，确保其未被纳入盘点范围。ABC会计师事务所接受委托，对M股份有限公司（以下简称M公司）2016年度财务报表实施审计。M公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，销售方式以赊销为主。注册会计师甲和乙于2017年1月20日进驻M公司，2月1日完成审计工作，2月5日编制完成审计报告。资料一：经过注册会计师甲和乙的了解，M公司销售与收款循环相关业务流程与内部控制如下（假设不考虑其他内部控制）：（1） M公司设有销售部门、货物保管装运部门、生产部门和会计部门。（2） 销售部门职员接受客户订单，与经批准销售的顾客名单核对，对未列入名单的客户由销售部门经理来决定批准销售与否。（3） 销售部门经理负责审批客户的信用额度，符合信用额度的销售，编制一式多联的未连续编号的销售单。（4） 货物保管装运部门根据经过批准的销售单供货并装运产品，填写连续编号的装运凭证，装运凭证一式多联。（5） 会计部门的会计人员Y根据经过批准的销售单和产品装运凭证填写销售发票，同时登记“主营业务收入”和“应收账款”明细账。（6） 财务人员P负责对销售发票的编制作内部审查，将销售发票的商品总数与装运凭证的商品总数相核对，将销售发票的商品价格与经过批准的商品价目表相核对，并且重新计算发票计价的正确性。资料二：注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关采购与付款循环的控制，部分内容摘录如下：（1） 每月末，各分部经理根据历史数据和近期销售情况，通过系统向公司报送下月采购需求表，采购部门根据各分部上报的采购需求表汇总后，在考虑特殊因素的情况下，生成下月采购计划，采购计划报经总经理或其授权人员批准。采购部门根据经过批准的采购计划，安排采购业务。（2） 对临时或突发采购业务，由请购人在系统中添加自动连续编号的请购申请，如果请购金额为10万人民币以下由采购经理审批，10万元以上100万元以下的由管理采购的总裁审批，超过权限的重大金额需要集体决策，经批准的请购单自动生成连续编号的采购订单（系统此时显示为“待处理”状态），未批准的请购单标识未批准。每日，采购部门的采购信息管理员甲随时处理系统发来的采购订单，根据货物类别和数量，确认供应商，并向供应商发出订单（系统此时显示为“已处理”状态）。（3）每周，系统自动汇总采购订单、请购单核对表（批准和未批准分别汇总），财务部门应付账款记账员乙根据系统自动汇总的核对表，检查是否核对，编制采购信息报告。如果采购订单与批准请购单核对相符，应付账款记账员乙即在采购信息报告上签字。如有不符，应付账款记账员乙将通知采购信息管理员甲，共同调查该事项。只要经过调查，最终结果不存在差异的，不用登记调查结果，如果无法查清楚原因的，应付账款记账员乙需要将调查结果和不符事项在采购信息报告中注明。资料三：注册会计师对采购与付款循环的内部控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下：（1）注册会计师向分部经理询问采购流程，并与其讨论如何确定采购需求表，并形成工作底稿，经过沟通，A注册会计师认为分部经理均比较了解采购流程，对于采购需求表的确定也比较合理。同时向采购部门相关人员进行了询问，认为采购计划的确定也较为合理。（2） 注册会计师对采购系统的流程进行了检查，请分部经理添加了一个金额为10万元的请购单，并请副总经理进入系统，在工作流中看到了该项请购业务，副总经理给予不予批准后，该项请购申请被拒绝的信息及时反馈到分部经理处。注册会计师没有发现差异。（3） 注册会计师向甲、乙员工询问每周进行的采购订单、请购单核对工作，乙表示每期均按照要求进行核对，但是如果乙由于休假或请假，则会请甲代为核对。应注册会计师的要求，乙员工生成了一个2016年度的采购订单、请购单核对表，注册会计师没有发现差异。2-1.针对资料一中的（2）至（6）项，假定不考虑其他条件，请逐项判断上述内部控制在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。请将答案直接填入相应表格内。事项序号是否存在缺陷（是/否）缺陷描述理由改进意见（2）否（3）是销售部门经理决定批准信用额度；销售单未连续编号如果销售部门经理决定批准信用额度，有可能出现销售人员为扩大销售而使企业承受不适当的信用风险的情况；如果销售单没有连续编号，很可能出现漏记销售收入的情况M公司需要设置信用管理部门，专门负责信用额度的审批；对销售单连续编号

(4)是货物保管装运部门根据经过批准的销售单供货并装运产品如果货物保管装运部门根据经过批准的销售单供货并装运产品，有可能出现装运职员在未经授权的情况下装运产品按照经批准的销售单供货与按照销售单装运货物职责相分离(5)是Y同时登记“主营业务收入”和“应收账款”明细账如果同时登“主营业务收入”和“应收账款”明细账，很容易造成漏记或者多记主营业务收入和应收账款登记主营业务收入和应收账款明细账的职责相分离(6)否2-2.针对资料二（1）至（3）项，请逐项指出上述控制与何种报表项目的何种认定相关。请将答案直接填入相应表格内。事项序号账户名称认定（1）应付账款存在（2）应付账款存在（3）应付账款计价和分摊2-3.针对资料二（1）至（3）项，假定不考虑其他条件，请逐项判断上述控制在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。请将答案直接填入相应表格内。事项序号是否存在缺陷（是/否）缺陷描述理由改进意见（1）否(2)是确定供应商和发出订单，均由采这样容易导致确定不恰当的供应建议增加确定供应商审核人员

购信息管理员甲一人完成商及舞弊的出现（3）是发生差异时，对于最终确定原因的，不进行登记；对于没有查清原因，仅仅登记，没有做出对应的处理对于查明原因的没有做出登记，容易出现漏查的情况；对于没有查明原因的，不做出对应的处理，使差异一直存在，造成问题出现的隐患建议对查明原因的差异也在米购信息报告中说明；对于没有查明原因的差异，建议安排其他人员进一步查明原因，如果确实无法查明的，由管理层集体决策做出处理4.针对资料三（1）至（3）项，假定不考虑其他条件，请逐项指出上述测试结果是否表明相关内部控制得到有效执行。如果表明相关内部控制未能得到有效执行，请简要说明理由，并将答案直接填入相应表格内。事项序号是否得到有效执行（是/否）理由(1)是(2)是(3)否在员工乙休息时，核对工作由甲负责，甲是进行系统信息处理的人员，存在不相容岗位混岗现象甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事医疗机械设备的生产和销售。A类产品为大中型医疗器械设备，主要销往医院；B类产品为小型医疗器械设备，主要通过经销商销往药店。X注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表。资料一：X注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解甲公司情况及环境，部分内容摘录如下：（1）2010年初，甲公司在5个城市增设了销售服务处，使销售服务处数量增加到11个，销售服务人员数量比上年末增加50%。（2） 对于A类产品，甲公司负责将设备运送到医院并安装调试，医院验收合格后签署设备收单，甲公司根据设备验收单确认销售收入。甲公司自2010年起向医院提供1个月的免费试用期，医院在试用期结束后签署设备验收单。（3） 由于市场上B类产品竞争激烈，甲公司在2010年初将B类产品的价格平均下调10%。（4） 甲公司从2009年起推出针对经销商的返利计划。根据经销商已付款采购额的3%到6%比例，在年度终了后12个月内向经销商支付返利。甲公司未与经销商就返利计划签订书面协议，而由销售人员口头传达。（5）2010年12月，一名已离职员工向甲董事会举报，称销售总监有虚报销售费用的行为。甲公司已对此事展开调查，目前尚无结论。（6）甲公司购买和领用生产设备使用的备件不频繁，但各类备件的种类繁多。为减轻年末存货盘点的工作量，甲公司管理层决定于2010年11月30日对备件进行盘点，其余存货在2010年12月31日进行盘点。资料二：未审数已审数项目2010年2009年A类产品B类产品A类产品B类产品主营业务收入6800630045006000减：销售返利03000280营业收入6800600045005720营业成本3500430027003700销售费用员工薪酬1300800——办公室租金390350利润总额20001200应收账款49003500坏账准备(100)(80存货——发出商品410400——备件290330其他应付款——返利420280——租金12090资料三：X注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：（1）2009年度财务报表整体的重要性为利润总额的5%，即60万元。考虑到本项目属于连续审计业务，以往年度审计调整少，风险较低，因此将2010年度财务报表整体的重要性确定为利润总额的10%，即200万元。（2）根据以往年度审计结果，甲公司针对主要业务流程（包括销售与收款、采购与付款以及生产与存货）的内部控制有效，因此在2010年度审计中将继续采用综合性审计方案。资料四：X注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的实质性程序，部分内容摘录如下：（1）取得5个新设销售服务处的办公室租赁合同，连同以前年度获得的6个销售服务处的租赁合同，估算本年度办公室租金费用。（2）计算2010年度每月毛利率，如果存在较大波动，向管理层询问波动原因。（3）检查2009年度计提的销售返利的实际支付情况，并向管理层询问予以佐证，评估2010年度计提的销售返利金额的合理性。（4）从A类产品销售收入明细账中选取若干笔记录，检查销售合同、发票和设备验收单，确定记录的销售收入金额是否与合同和发票一致，收入确认的时点是否与合同约定的交易条款和设备验收单的日期相符。（5）检查年末应收账款的账龄分析以及年内实际发生的坏账，评估坏账准备的合理性。

（6）分别在2010年11月30日和2010年12月31日对甲公司的存货盘点实施监盘。3-1.针对资料一（1）至（6）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些项目（仅限于营业收入、营业成本、销售费用、应收账款、坏账准备存货和其他应付款）的哪些认定相关。将答案直接填入答题卷相应表格内。事项序号是否可能表明存在重大错报风险（是/否）理由项目名称及认定(1)是2010年年初，被审计单位销售服务处数量增加到11个，销售服务人员数量比上年末增加50%,而销售费用中的办公室租金仅增长11.42%,存在少记销售费用的风险销售费用/完整性其他应付款/完整性(2)是甲公司自2010年起向医院提供1个月的免费试用期，医院在试用期结束后签署设备验收单，这样就延长一个月的确认收入时间。而被申计单位在2010年末发出商品科目余额仅比上年同期增长10万兀，可能存在提前确认收入的风险营业收入/发生应收账款/存在营业成本/发生存货/完整性(3)否(4)是根据对当年发生额和期初期末余额的分析，2010年末的应营业收入/完整性其他应付款/存在

付返利余额中包含2009年度计提但未支付的返利120万（420-300）,可能表明有多计销售返利的风险(5)是一名已离职员工向甲重事会举报，称销售总监有虚报销售费用的行为。被审计单位销售费用有咼估风险，表明公司资产有被侵占的风险销售费用/发生(6)否2.逐项指出资料三（1）至（2）项审计计划是否适当，并简要说明理由。答：事项（1）存在缺陷。确定财务报表整体的重要性，体现了注册会计师对财务报表使用者对财务信息需求的认识，不考虑审计风险，也不受以往审计错报的影响，不能随意调整重要性。事项（2）存在缺陷。应当根据本年对认定层次重大错报风险的评估结果，考虑控制是否发生变化，是否出现其他因素使信赖控制不再适当等因素来确定是否继续选用综合性方案。比如，本题资料中，考虑到有离职员工举报销售总监虚报销售费用，如果甲公司的调查证实销售总监的确长期多次虚报费用，则注册会计师可能不再信赖采购与付款循环中涉及销售费用的控制，而通过实施更多的实质性程序获取审计证据。3-3.针对资料四（1）至（6）项的实质性程序，假定不考虑其他条件，逐项指出实质性程序与根据资料一（结合资料二）识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关，指出对应的是识别的哪一项重大错报风险，并简要说明理由。将答案直接填入答题卷相应表格内。实质性程序序号是否与根据材料一（结合材料二）识别的重大错报风险直接相关（是/否）与根据材料一哪一项（结合材料二）识别的重大错报风险直接相关（资料一序号）理由(1)是(1)被审计单位有虚减销售租金的风险，通过实施该程序，可以帮助确认销售办公用房租金(2)否(3)是(4)通过检查2009年度计提的销售返利的实际支付情况，并向管理层询问予以佐证，评估2010年度计提的销售返利金额的合理性，可以识别可能存在的多计销售返利的问题（4）是（2）通过检查销售合同、发票和设备验收单，确定记录的销售收入金额是否与合同和发票一致，收入确认的时点是否与合同约定的交易条款和设备验收单的日期相符，可以帮助确认是否存在提前确认收入的问题（5）否（6）否甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事煤炭的生产与销售，煤种为高热值优质环保煤，主要用于电力、化工、冶金、建材等行业和生活民用。A注册会计师负责审计甲公司2015年财务报表，确定财务报表整体的重要性水平为800万元。资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：（1） 煤炭行业是国民经济基础性行业，行业发展与相关下游行业景气程度有很强相关性。煤炭开采投资连续较大幅度增长，导致产能过剩，加之受宏观经济环境影响，2015年以来煤炭市场价格普遍大幅走低，煤炭价格累计下跌达30%，煤炭企业普遍出现销售困难的情况。（2） 2015年度，受整体经济下行的影响，甲公司应收账款回收困难，2015年甲公司通过向金融机构转让部分应收账款以缓解资金压力。（3） 受煤炭整体经济下行的影响，2015年末导致大量煤炭型存货滞销，造成库存积压负担。（4） 为了应对外部经营环境的不利因素，甲公司于2015年度采取了下列措施以期巩固市场份额和改善经营业绩：将职工基本工资下调5%，并将每月工资发放时间由当月末改为下月初，同时大幅提高了管理层效益工资中与公司当年经营业绩完成情况挂钩部分所占的比重。（5） 2015年3月，甲公司下属房山区乙分厂所处小营镇，整体规划进行搬迁，收到政府从财政预算直接拨付的搬迁补偿款6000万元，用于补偿乙分厂停工损失，搬迁费用及新建厂房。乙分厂于2015年末完成搬迁，于2016年1月1日恢复生产。扣除针对搬迁和重建过程中发生的停工损失，搬迁费用及新建厂房的补偿后，搬迁补偿款结余2000万元。（6）2014年12月，甲公司聘请DEF评估公司对其拥有的一项煤矿进行评估，并据此计提资产减值准备1000万元。2015年12月，甲公司聘请HIG测量公司对该煤矿储量进行测量，结果表明上年评估的储量偏低。管理层因此冲回资产，减值准备500万元。资料二：项目2015年12月31日2014年12月31日应收账款54001500

存货59001250存货跌价准备（120）（115）短期借款11001110应付职工薪酬020项目2015年度2014年度营业收入102068100营业成本65936220营业外收入一乙分厂搬迁补偿款60000资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：（1） 2015年，甲公司使用新的存货管理系统，A注册会计师拟信赖与存货相关的自动化控制和相关人工控制，确定信息系统审计的范围为：了解和评估系统环境和信息技术一般控制，并测试自动化应用控制。（2） A注册会计师拟在控制测试中使用非统计抽样，对每日发生数次的人工控制，预计无控制偏差确定样本规模25个，如果发现1个偏差，拟追加测试8个样本。（3） 为审计甲公司营业收入项目，项目组成员拟获取甲公司2015年开具的发运凭证存根，抽取若干样本，追查至对应的营业收入账簿记录，以验证甲公司2015营业收入“发生”认定。（4） 2015年末，甲公司有200万元的成品煤由第三方代为保管。因第三方所处地区最近发生特大地震灾害，导致交通堵塞和邮政通讯设施中断，故实施存货监盘或函证均不可行。A注册会计师拟了解相关内部控制，检查存货保管协议，仓储单、出入库单据以及相关运输单据。资料四：A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施实质性程序的情况，部分内容摘录如下：事项序号实质性程序的测试目标实施情况及结果（1）验证银行存款是否真实、合法和完整在审计甲公司银行存款时，项目组成员发现甲公司有一个银行账户在2015年12月前有大量交易记录，但已在2015年12月注销，其银行存款余额已转存至其他银行账户。项目组成员检查了上述银行账户的注销资料后，决定不再对上述已注销银行账户实施函证，对其他尚未注销的账户照常实施函证（2）测试应收账款完整性A注册会计师对2015年末甲公司应收某客户的应收账款余额实施了函证程序，没有收到回函。A注册会计师从2015年应收账款明细账中抽取构成该项应收账款余额的交易所对应的销售发票和发运凭证，经核对金额相符。A注册会计师据此得出“于2015年12月31日，甲公司对该客户的应收账款余额完整”的结论（3）验证营业收入不存在错报在审计甲公司营业收入时，项目组成员发现2015年甲公司有对K公司的大量营业收入，对K公司的产品销售价格比对其他客户同期相同产品的销售价格高18%。项目组成员核对了甲公司与K公司签订的相应销售合同、甲公司向K公司开具的销售发票及K公司向甲公司付款的银行进账单，金额相符，据此得出“甲公司2015年对K公司的营业收入不存在错报”的结论事项序号实质性程序的测试目标实施情况及结果（1） 验证银行存款是否真实、合法和完整在审计甲公司银行存款时，项目组成员发现甲公司有一个银行账户在2015年12月前有大量交易记录，但已在2015年12月注销，其银行存款余额已转存至其他银行账户。项目组成员检查了上述银行账户的注销资料后，决定不再对上述已注销银行账户实施函证，对其他尚未注销的账户照常实施函证（2） 测试应收账款完整性A注册会计师对2015年末甲公司应收某客户的应收账款余额实施了函证程序，没有收到回函。A注册会计师从2015年应收账款明细账中抽取构成该项应收账款余额的交易所对应的销售发票和发运凭证，经核对金额相符。A注册会计师据此得出“于2015年12月31日，甲公司对该客户的应收账款余额完整”的结论（3） 验证营业收入不存在错报在审计甲公司营业收入时，项目组成员发现2015年甲公司有对K公司的大量营业收入，对K公司的产品销售价格比对其他客户同期相同产品的销售价格高18%。项目组成员核对了甲公司与K公司签订的相应销售合同、甲公司向K公司开具的销售发票及K公司向甲公司付款的银行进账单，金额相符，据此得出“甲公司2015年对K公司的营业收入不存在错报”的结论资料五：A注册会计师在审计工作底稿中记录了重大事项处理情况，部分内容摘录如下：（1） 在2014年度审计工作中，A注册会计师向甲公司管理层口头通报了识别出的值得管理层关注的内部控制缺陷。2015年度，管理层未采取整改措施。因管理层未发生变化，A注册会计师认为没有必要向管理层通报。（2） A注册会计师在存货监盘过程中利用了专家的工作。专家工作的结果与管理层的盘点结果差异较大，A注册会计师实施了追加的审计程序，认定专家的结果正确，甲公司对该差异进行了调整，A注册会计师拟出具标准审计报告，并提及专家的工作，同时指明这种提及不减轻注册会计师对审计意见承担的责任。（3） 甲公司管理层在2015年度计提了大额商誉减值准备并在财务报表附注中披露了测试过程，但未披露预计未来现金流量的关键假设和依据。甲公司上述做法并不影响报表金额，同意上述做法。1.针对资料一第（1）至（6）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在认定层次的重大错报风险。如果认为可能表明存在认定层次的重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目（仅限于应收账款、存货、短期借款、应付职工薪酬、营业收入、营业成本、资产减值损失、营业外收入、固定资产报表项目）的哪些认定相关（不考虑税务影响）。事项序号是否表明存在认定层次的重理由财务报表项目名称及认定

大错报风险（是/否）(1)是2015年度，在煤价下跌、煤炭企业普遍出现销售困难的情况下，甲公司2015年营业收入却逆势增加26%,甲公司营业收入和应收账款可能存在高估的风险。甲公司2015年度的毛利率较2014年度增加了12.19%（35.40%-23.21%）,冋时营业成本增幅为6%，明显小于收入增幅，营业成本可能存在少计的风险，期末存货可能存在计价不准确的风险营业收入（发生）应收账款（存在）营业成本（元整性）存货（计价和分摊）(2)是2015年向金融机构转让应收账款，涉及金融资产是否终止确认的判断较为复杂，结合短期借款余额相比上年没有增长的情况，应关注应收账款可能存在被提前终止确认的风险应收账款（完整性）短期借款（完整性）(3)是煤炭价格大幅下跌的情况下，甲公司的存货期末余额大幅上升，而存货跌价准备没有明显增加，可能存在低估存货跌价准备的风险存货（计价和分摊）资产减值损失（完整性(4)是甲公司将每月工资发放时间由当月末改为下月初，但应付职工薪酬的余额为零，应付职工薪酬可能存在低估风险应付职工薪酬（完整性）(5)是乙分厂于2015年末元成搬迁，搬迁补偿营业外收入（准确性）

款结余2000万元，但报表中仍列示的是6000万元，营业外收入的金额被多记(6)是煤矿属于资产减值准则规范的范围，计提的减值损失不得转回资产减值损失（完整性）固定资产（计价和分摊）4-2.根据资料三，判断审计计划是否存在不当之处，如不恰当，说明理由事项序号是否恰当理由（1）否还应测试一般控制（2）否注册会计师通常有两种处理办法：其一，认为控制没有有效运行，增加对相关账户的实质性程序：其二，再测试25个样本（3）否以发运凭证存根为起点，追杳至对应的营业收入账簿记录，不能发现多计的收入（4）是4-3.根据资料四，指出实质性审计程序是否存在不当之处，如不恰当，说明理由，并提出改进建议。事项序号是否恰当（是/否）理由改进建议(1)否由于该银行存款账户注销前曾经有大量交易记录，与之相关的重大错报风险可能不是“很低”，因此不对该已注销的银行存款账户进行函证不恰当项目组成员应当对银行存款（包括本期内注销的账户）实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低(2)否以2015年应收账款账面记录为起点，检查至账面记录对应的应收账款相关的原始凭应以2015年销售交易的原始单据（如产品发运凭证等）为起点，并追杳至应收账款账面记录，才能够

证不能得出“于2015年12月31日甲公司对该客户的应收账款余额完整”的结论实现与应收账款完整性认定相关的审计目标（3）否交易定价异常,仅通过核对甲公司与K公司签订的相应销售合同、甲公司向K公司开具的销售发票及K公司向甲公司付款的银行进账单的金额相符，就得出甲公司对K公司的销售收入不存在错报的结论不恰当针对甲公司与K公司的销售交易，审计人员应当考虑对K公司的情况（包括K客户的经营场所，财务状况和股东情况等）专门展开进步的独立调查，判断K公司是否为虚假的客户，或与甲公司存在关联方关系，关注父易实质4-4.根据资料五重大事项处理情况，指出注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，说明理由。事项序号是否恰当（是/否）理由(1)是(2)否注册会计师不应在无保留意见的审计报告中提及专家的相关工作，除非法律法规另有规定(3)否披露不充分属于错报，注册会计师应当提请甲公司管理层完善对该大额商誉减值的披露6.甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品销售以甲公司仓库为交货地点。ABC会计师事务所负责审计甲公司2014年度财务报表，并委派A注册会计师担任项目合伙人。资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：（1） 由于2013年销售业绩未达到董事会制定的目标，甲公司于2014年2月更换了公司负责销售的副总经理。（2） 2014年，甲公司主要原材料价格平均上涨约5%，但为了争夺市场，以最大限度的争取市场占有率，甲公司决定将主要产品建议零售价降低6％。

（3）甲公司主要竞争对手于2014年末纷纷推出降价促销活动。为了巩固市场份额，甲公司于2015年元旦再次全面下调了主要产品的建议零售价，不同规格的主要产品降价幅度从5%到20%不等。（4）甲公司于2014年7月完工投入使用的一个仓库被有关部门认定为违章建筑，要求在2015年6月底前拆除。（5）2014年末，甲公司的母公司宣布在未来2年内将逐步增加对甲公司的投资。资料二：A注册会计师在审计底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下：项目2014年年初数本年增加固定资产原值4461项目2014年