第三章-所得税第一节企业所得税09

第三章第一节企业所得税EnterprisesIncomeTax

1企业所得税的涵义

企业所得税是对在中国境内的企业和其他取得收入的组织，就其生产经营所得和其他所得征收的一种税。2出台时间2007年3月16日十届全国人民代表大会第五次会议通过《中华人民共和国企业所得税法》，从2008年1月1日开始实施3出台背景过去的内资所得税法、外资所得税法差异较大，造成企业之间税负不公平。根据全国企业所得税税源调查资料测算，2005年内资企业平均实际税负为24.53%；外资企业平均实际税负为14.89%；不利于公平竞争；恩威案例；一些内资企业采取将资金转移到境外，再投资境内的“返程投资”方式，享受外资企业所得税优惠；跨国避税；新情况不断出现、新的重要税收政策需要及时补充进来。4恩威案例（1）1990年恩威集团与香港世亨洋行合资成立了中外合资成都恩威世亨制药有限公司（以下简称“世亨公司”）。由于该公司成立后不久即发生了合资双方为抽走资本金140万港币的违约行为责任认定的争议，中国国际经济贸易仲裁委员会于1994年8月1日作出了“终止恩威世亨公司合同，合资企业应依法进行清算”的裁决。5恩威案例（2）1994年“世亨公司”终止经营，实际经营期只有四年。

6恩威案例（3）因合资企业实际经营期不满十年，追缴已享受的税收优惠。《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》第八条规定：外商投资企业实际经营期不满十年的，应当补缴已免征、减征的企业所得税税款。“世亨公司”成立后，由于中外双方发生经济纠纷，该公司自1994年被终止经营，实际经营期只有四年，按照上述税法规定，对企业己享受减免的企业所得税税款共计4469.30万元应予补征收回。

7恩威案例（4）1993年10月，“恩威集团”与香港居民许强合资成立了中外合资恩威制药有限公司。税务机关应收回“恩成有限公司”在外方资金没有到位期间已享受的税收优惠。此项税款为3712.23万元，其中增值税2399.61万元，所得税1312.62万元。8外资企业对我国税收贡献？？？在我国，外资企业通过避税手段转移利润已是公开的秘密。据有关资料，仅在2004年，外资企业通过转移收入的手段逃避税收约300亿元。我国目前对外资企业实行两免三减半的优惠政策，这在世界各国中，已属十分优惠的政策。有些外资企业使用的就是由专业部门开发的避税产品。这些避税产品针对中国市场的特点，其实质并不复杂，无非通过关联交易等手段，采用高进低出的手法，把利润转移到其他国家和地区。9新企业所得税法的特点“四个统一”统一适用的对象统一并适当降低税率统一和规范税前扣除办法和标准统一税收优惠政策

——以“产业优惠为主、区域优惠为辅”101、统一适用的对象第一个统一，是所有内资企业和外资企业都实行统一的所得税法。这一条看起来很简单，但是在中国，我们差不多走过了30年的历程。所以，这次通过的新《企业所得税法》是一个根本性、历史性的转变。11纳税义务人居民纳税人

非居民纳税人

12居民纳税人居民纳税人

A．在中国境内成立的企业

B、依照外国法律成立但实际管理机构在中国境内负无限纳税义务应就境内外所得纳税实际管理机构指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。T公司依据香港法律在香港注册成立，但T公司的实际管理机构所在地在浙江省。《内地和香港特别行政区关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的安排》13非居民纳税人非居民纳税人

A、依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的；

B、依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，在境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业负有限纳税义务应就境内所得纳税14A.应纳税企业不包括个人独资企业和合伙企业

B.【注】个人对企事业单位的承包、承租经营后个体工商户企业个体工商户生产经营所得征收个人所得税企业所得税个人所得税152、统一了企业所得税税率不管是内资还是外资，基准税率都是25%。所有高新技术企业实行15%的税率；不是仅指现行税法规定的在国家53个高新技术开发区内的高新技术企业，而是所有的高新技术企业。20%的税率，这是针对小型微利企业的。小型企业，特别是小型微利企业风险大、盈利能力低、抵御风险的能力比较弱，但是它却吸纳了大量的就业，而且也是潜在的创业投资发起者。16小型微利企业的标准是什么？1、从事国家非限制和禁止行业；2、工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；3、其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。17·2004年12月7日，财政部部长金人庆宣布，合并内外资企业所得税将是2005年的税制改革4大工作重点之一为什么调低企业所得税税率？18财政部、税务总局积极倡导的原因税收增幅太快2006年税收3.76万亿每年递增20%GDP10%19两税合并对税收的影响财政减收约930亿元内资企业所得税减收约1340亿元外资企业所得税增收约410亿元203、统一了税前扣除标准税前扣除标准是计算企业所得税的最基础、最根本，也是非常关键的一个税收要素。在内外资企业两套税法下，我们企业的税前扣除标准和税前扣除项目是不统一的。举两个最简单的例子。213、统一了税前扣除标准（一）所有外资企业实行的都是税前扣除的工资制度，也就是说，只要企业对职工发放工资，完全都能在计算应纳税所得额前得到全额扣除。内资企业实行的是计税工资制，企业向职工发放的工资要按照一定的标准在计算应纳税所得额前扣除；超过了这个标准，既使已经发放给职工了，也要做纳税调整，作为企业的税基来计算。223、统一了税前扣除标准（二）捐赠。现在外资企业对公益事业的间接捐赠全部可以在税前扣除。内资企业，税法规定在不超过应纳税所得额3%以内的部分是可以扣除的，超过部分也要做纳税调整。另外，业务招待费、广告费的扣除标准，内外资企业也是有区别的。233、统一了税前扣除标准所以，我国这次统一了企业所得税扣除项目。首先，所有企业全部实行工资税前扣除制度其次，比照国际惯例，只要捐赠不超过企业利润总额12%都是可以扣除的，超过部分当然也要做纳税调整。实际上，利润总额的12%，数额是相当可观的，很少会有企业把利润总额的12%捐赠出去。244、统一了税收优惠政策产业优惠为主、区域优惠为辅的政策。25应纳税额的计算26

应纳税所得额的计算

应纳税所得额＝收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除项目-允许弥补的以前年度亏损

27收入总额28收入总额9项（1）销售货物收入；（2）提供劳务收入；（3）转让财产收入：包括转让固定资产、有价证券、股权以及其他财产而取得的收入；（4）股息、红利等权益性投资收益；（5）利息收入；（6）租金收入；（7）特许权使用费收入；（8）接受捐赠收入；（9）其他收入29不征税收入（1）财政拨款；（2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；（3）国务院规定的其他不征税收入。30

根据新企业所得税法律的规定，下列各项中，不应计入应纳税所得额的有（）。

A.股权转让收入

B.因债权人缘故确实无需支付的应付款项

C.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费

D.接受捐赠收入【案例】C31免税收入（1）国债利息收入；（2）居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；（3）非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有联系的股息、红利等权益性投资收益；（4）非营利组织在开展业务活动过程中所获得非营利性收入32【多选题】下列各项中，属于《企业所得税法》规定的免税收入包括（）。

A.符合条件的非营利组织的收入

B.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益

C.财政拨款

D.国债利息收入

【案例】ABD

33准予扣除的项目成本费用税金损失企业缴纳的增值税不在扣除之列。34准予扣除的项目的范围和标准1.一般规定：纳税年度企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出。2.企业发生的公益性间接捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。