商业银行财务报表编

商业银行财务报表编制南京财经大学施元冲主讲Email：jsjs001@2023年9月29日2走入迷宫

财务报表为何物?2023年9月29日3揭开神秘面纱

—什么是财务报表

财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。2023年9月29日4（一）资产负债表；（二）利润表；（三）现金流量表；（四）所有者权益（或股东权益，下同）变动表；（五）附注。

迷宫初探---有哪些财务报表2023年9月29日5

别问我是谁

--财务报表为谁编(一)公司股东获利能力及投资风险(二)公司贷款人1.短期贷款人流动性2.长期贷款人获利能力及现金流2023年9月29日6(三)供应商短期偿债能力(四)管理当局任何时点的财务信息(五)雇员获利能力及偿债能力(六)顾客(七)税务当局2023年9月29日7★资产★负债★所有者权益★收入★费用★利润财务报表的DNA

—财务报表的要素2023年9月29日8会计要素（一）会计要素的含义

●会计要素是对会计对象（资金运动）的内容进行进一步的分类的项目，是会计对象的具体化。

●是反映会计主体财务状况和经营成果的基本单位。

●可分为静态会计要素与动态会计要素两大类。2023年9月29日9（二）会计要素的内容

1.资产（1）资产的定义资产——是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

（2）资产的基本特征A是由过去交易、事项所形成的

B企业所拥有或控制的

C预期能为企业带来经济利益资产2023年9月29日10资产构成图资产现金及存放中央银行款项存放同业款项

拆出资金

交易性金融资产

买入返售金融资产

应收利息

发放贷款和垫款

长期股权投资持有至到期投资投资性房地产

可供出售金融资产

可供出售金融资产

固定资产

2023年9月29日11

2.负债

（1）负债的定义

负债——是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

现时义务——是指企业在现行条件下已承担的义务。

（2）负债的基本特征A是过去的交易或事项形成的现时义务B负债的金额能够可靠计量

C清偿负债会导致经济利益流出企业2023年9月29日12负债向中央银行借款

同业及其他金融机构存放款项

拆入资金

交易性金融负债

卖出回购金融资产款

吸收存款

应付职工薪酬

负债构成图应交税费

应付利息

应付债券

3.所有者权益

（1）所有者权益的定义所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。股份有限公司的所有者权益又称为股东权益。（2）所有者权益的特征所有者权益A投资者对企业净资产的所有权所有者权益=资产-负债B投资者有权按投资比例分享企业利润等C投资者有法定的管理企业的权利净资产企业资产总额负债形成投资者投资形成

企业的所有者权益包括实收资本（或股本）、直接计入所有者权益的利得和损失(资本公积)、盈余公积和未分配利润、一般风险准备等。（3）所有者权益的内容

4.收入

（1）收入的定义收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

（2）收入的特征收入B可增加资产、减少负债(如以销售的产品抵债)或二者兼而有之A从企业日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中获得C可增加利润，因而也可增加所有者权益D仅指属于本企业经济利益的流入，不包括代收款项等

（3）收入的内容利息收入、手续费及佣金收入、投资收益、公允价值变动收益、汇兑收益

5.费用

（1）费用的定义

费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

（2）费用的特征费用C由于费用会减少利润，因而最终会减少所有者权益A由过去的交易或事项中产生，耗费已发生（应负担）或已成为事实（已支付款项）B会引起资产减少或负债增加，或二者兼而有之

（3）费用的内容包括：利息支出、手续费及佣金支出、营业税金及附加、业务及管理费、资产减值损失、所得税费用。

6.利润

（1）利润的定义

利润——是指企业在一定会计期问的经营成果，利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。

直接计入当期利润的利得和损失——是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。

◆利润金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。财务报表列报的基本要求20

（一）依据各项会计准则确认和计量的结果编制财务报表

(二)列报基础以持续经营为基础21招商银行2010年年报本公司以持续经营为基础编制财务报表。合并财务报表的合并范围包括本行及所属子公司(「本集团」)，以及本集团所持有的联营公司的权益。本集团编制的财务报表是根据中华人民共和国财政部(「财政部」)于二零零六年二月十五日颁布的《企业会计准则——基本准则》和38项具体会计准则，其后颁布的企业会计准则应用指南、企业会计准则解释以及其他相关规定(以下合称“企业会计准则”)的要求，真实、完整地反映了本集团及本行的财务状况、经营成果以及现金流量。22(三)重要性和项目列报

1．性质或功能不同的项目，一般应当在财务报表中单独列报，不具有重要性的项目可以合并列报。2．性质或功能类似的项目，一般可以合并列报，但是对其具有重要性的类别应该单独列报。

3．项目单独列报的原则不仅适用于报表，还适用于附注。某些项目的重要性程度不足以在资产负债表、利润表、现金流量表或所有者权益变动表中单独列报，但是可能对附注而言却具有重要性，在这种情况下应当在附注中单独披露。

4．重要性是判断项目是否单独列报的重要标准。23(四)列报的一致性

可比性是会计信息质量的一项重要质量要求，目的是使同一企业不同期间和同一期间不同企业的财务报表相互可比。为此，财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更。24(五)财务报表项目金额间的相互抵销

财务报表项目应当以总额列报，资产和负债、收入和费用不能相互抵销，即不得以净额列报，但企业会计准则另有规定的除外。25

下列两种情况不属于抵销，可以以净额列示：(1)资产项目按扣除减值准备后的净额列示，不属于抵销。对资产计提减值准备，表明资产的价值确实已经发生减损，按扣除减值准备后的净额列示，才反映了资产当时的真实价值。(2)非日常活动的发生具有偶然性，并非企业主要的业务，从重要性来讲，非日常活动产生的损益以收人扣减费用后的净额列示，更有利于报表使用者的理解，也不属于抵销。26

(六)比较信息的列报企业在列报当期财务报表时，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明272023年9月29日28如何编制资产负债表2023年9月29日29

左右平衡—-资产负债表的组成

资产负债表可分为表首、表体和表尾附注三部分。表首列明企业名称、编制时间、货币单位和报表编号等内容。表体部分是资产负债表的主体和核心，反映资产负债表的具体内容，表首和表体是资产负债表的两个必要组成。

为了弥补表体内容的不足而作的一些直接补充说明也可以用表尾附注的形式来反映。招商银行2010年报“刊载于第22页至第233页的财务报表附注是本财务报表的组成部分”2023年9月29日31账户式资产负债表的表体分为左右两方，左方列的是资产项目，右方列的是负债和股东权益项目。2023年9月29日32

资产负债表会商银01表编制单位：年月日单位：元资产期末余额年初余额负债和所有者权益（或股东权益）期末余额年初余额资产：负债：现金及存放中央银行款项向中央银行借款存放同业款项同业及其他金融机构存放款项贵金属拆入资金拆出资金交易性金融负债交易性金融资产衍生金融负债衍生金融资产卖出回购金融资产款2023年9月29日33买入返售金融资产吸收存款应收利息应付职工薪酬发放贷款和垫款应交税费可供出售金融资产应付利息持有至到期投资预计负债长期股权投资应付债券投资性房地产递延所得税负债固定资产其他负债无形资产负债合计递延所得税资产所有者权益（或股东权益）：其他资产实收资本(或股本)资本公积减：库存股盈余公积一般风险准备未分配利润所有者权益（或股东权益）合计资产总计负债和所有者权益（或股东权益）总计2023年9月29日35

(1)现金及存放中央银行款项

本项目根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目的期末余额合计填列。

本项目根据“库存现金”、“存放中央银行款项”科目的期末余额合计填列。存放中央银行款项商业银行存放于中国人民银行的各种款项

现金及存放中央银行款项的披露格式如下：项目期末账面余额年初账面余额库存现金存放中央银行法定准备金存放中央银行超额存款准备金存放中央银行的其他款项合计招商银行2010年年报P582023年9月29日38(2)存放同业款项

商业银行存放于境内、境外银行和非银行金融机构的款项。(P59)(3)拆出资金

企业（金融）拆借给境内、境外其他金融机构的款项。(P60)拆出资金的披露格式如下：项目期末账面余额年初账面余额拆放其他银行拆放非银行金融机构拆出资金账面价值(4)交易性金融资产商业银行的交易性金融资产主要是债券（P61)

(5)买入返售金融资产

企业（金融）按照返售协议约定先买入再按固定价格返售的票据、证券、贷款等金融资产所融出的资金。(p63)(6)“应收利息”项目企业交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、发放贷款、存放中央银行款项、拆出资金、买入返售金融资产等应收取的利息。(p63)2023年9月29日42(7)发放贷款和垫款

企业（银行）按规定发放的各种客户贷款，包括质押贷款、抵押贷款、保证贷款、信用贷款等。企业（银行）按规定发放的具有贷款性质的银团贷款、贸易融资、协议透支、信用卡透支、转贷款以及垫款等(p64)会计核算的前提和基础贷款和垫款的减值准备招商银行本集团采用两个方法评估贷款减值损失:个别方式评估和组合方式评估。

对于单项金额重大贷款有客观证据显示以摊余成本入账的贷款出现减值损失，损失数额会以贷款账面金额与按贷款原来实际利率折现的估计未来现金流量的现值之间的差额计量，并计提贷款减值准备来调低贷款的账面金额。如果没有任何客观证据证明个别评估的贷款出现减值(不管是否重大)，该贷款便会包括于贷款组合中具有类似信贷风险特征的贷款内，并会就减值进行集体评估。就集体评估而言，贷款减值准备计提水平乃根据贷款组合结构及类似信贷风险特征(能显示借款人根据合约条款偿还所有款项的能力)按历史损失经验及目前经济状况预计贷款组合中已存在的损失。【例题】20×5年1月1日，XYZ银行向A客户发放了一笔贷款15000000元。贷款合同年利率10%，期限6年，借款到期一次偿还本金。假定该贷款的实际利率为10%，利息按年收取，其他有关资料及财务处理如下（金额单位：元，相关数据四舍五入）：

(1)20×5年，XYZ银行及时从A公司收到贷款利息

20×5年1月1日，发放贷款：借：贷款——本金15000000

贷：吸收存款15000000借：应收利息15000000

贷：利息收入l500000

借：吸收存款1500000

贷：应收利息1500000

(2)20×6年12月31日，因A公司经营出现异常，XYZ银行预计难以及时收到利息。其次，XYZ银行根据当前掌握的资料，对贷款合同现金流量重新作了估计。具体如表1、表2所示。表1贷款合同现金流量金额单位：元时间未折现金额折现系数现值20×7年12月31日15000000.9091136365020×8年12月31日15000000.8264123960020×9年12月31日15000000.751311269502×10年12月31日165000000.683011269500小计21000000

14999700表2新预计的现金流量金额单位：元时间未折现金额折现系数现值20×7年12月31日00.9091020×8年12月31日100000000.8264826400020×9年12月31日20000000.751315026002×10年12月31日00.68300小计12000000

9766600

20×6年12月31日，确认贷款利息：借：应收利息1500000

贷：利息收入150000020×6年l2月31日，XYZ银行应确认的贷款减值损失

=未确认减值损失前的摊余成本一新预计未来现金流量现值

=(贷款本金+应收未收利息)一新预计未来现金流量现值

=16500000—9766600=6733400(元)

相关的账务处理如下：借：资产减值损失6733400

贷：贷款损失准备6733400

借：贷款——已减值16500000

贷：贷款——本金15000000应收利息1500000

(3)20×7年12月31日，XYZ银行预期原先的现金流量估计不会改变：确认减值损失的回转=9766600X10％=976660(元)

相关的账务处理如下：借：贷款损失准备976660

贷：利息收入976660

据此，20×7年12月31日贷款的摊余成本=9766600+976660=10743260(元)

(4)20×8年12月31日，20×8年当年实际收到的现金却为9000000元。相关的账务处理如下：借：贷款损失准备1074326

贷：利息收入1074326借：存放同业9000000

贷：贷款——已减值9000000

借：资产减值损失999386

贷：贷款损失准备999386

注：20×8年12月31日计提贷款损失准备前，贷款的摊余成本=10743260+1074326-9000000=2817586(元)由于XYZ银行对20×9年及2×10年的现金流入预期不变，因此，应调整的贷款损失准备=2817586—1818200=999386(元)。

现值计算金额单位：元时间未折现金额折现系数’现值20×9年12月31日20000000．909ll8182002×10年12月31日0O．8264O小计2000000l818200(5)20×9年12月31日，XYZ银行预期原先的现金流量估计发生改变，预计2×10年将收回现金l500000元；当年实际收到的现金为1000000元。相关账务处理如下：借：贷款损失准备181820

贷：利息收入181820

借：存放同业1000000

贷：贷款——已减值1000000

借：贷款损失准备363630

贷：资产减值损失363630

注：20×9年12月31日计提贷款损失准备前，贷款的摊余成本=1818200+181820-1000000=1000020(元)。因此，应调整的贷款损失准备=1000020—1363650=-363630(元)。其中，1363650元系2×10年将收回现金1500000元按折现系数0．9091进行折现后的结果。(6)2×10年12月31日，XYZ银行将贷款结算，实际收到现金2000000元。相关账务处理如下：借：贷款损失准备136365

贷：利息收入136365

借：存放同业2000000

贷款损失准备4999985

贷：贷款——已减值6500000

资产减值损失499985负债2023年9月29日62

(2)同业及其他金融机构存放款项企业（银行）吸收的境内、境外金融机构的存款(1)向中央银行借款

向中央银行借款是指商业银行向中央银行申请借入的年度性、季节性和日拆借借款。

(3)拆入资金

同业拆入是商业银行之间利用资金融通过程中的时间差、空间差和行迹差来调剂资金头寸的一种短期借贷，是金融企业之间发生的临时性借贷行为。

(4)卖出回购金融资产款企业（金融）按照回购协议先卖出再按固定价格买入的票据、证券、贷款等金融资产所融入的资金。(5)吸收存款企业（银行）吸收的除同业存放款项以外的其他各种存款，包括单位存款（企业、事业单位、机关、社会团体等）、个人存款、信用卡存款、特种存款、转贷款资金和财政性存款等。(6)应付利息企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。2023年9月29日65(5)“应付职工薪酬”项目，反映企业应付未付的职工薪酬。

(6)“应付股利”项目，反映企业董事会或股东大会，或类似机构决议确定应分配尚未支付的现金股利。

(7)“应交税费”项目，反映企业期末未交、多交或未抵扣的各种税费，如增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、个人所得税、教育费附加、矿产资源补偿费等。2023年9月29日66

所有者权益就是股东权益。股东权益是所有股东对企业净资产的要求权，也就是对资产总额抵偿全部负债后的剩余资产的要求权，故又称为净权益。股东权益在金额上等于资产减去负债后的余额。2023年9月29日67

(1)“股本”项目本项目根据“股本”科目的期末余额填列。(2)“资本公积”项目，反映企业资本公积的期末余额。本项目应根据“资本公积”科目的期末余额填列。2023年9月29日68

(3)“盈余公积”项目本项目根据“盈余公积”科目的期末余额填列，其中，法定公益金期末余额，根据“盈余公积”科日所属的“法定公益金”明细科目的期末余额填列。

(4)“未分配利润”项目，反映企业尚未分配的利润。本项目根据“本年利润”科目和“利润分配”科目的余额计算填列。未弥补的亏损，在本项目内以“－”填列。(5)一般风险准备企业（金融）按规定从净利润中提取的一般风险准备。企业提取的一般风险准备，借记“利润分配——提取一般风险准备”科目，贷记本科目。2023年9月29日70知多少

—资产负债表分析一、流动性比率分析

流动性比率分析的目的，是通过对报表相关资产与负债项目的比率计算，来分析银行现有的流动性状况，为银行今后的流动性管理提供可靠的依据和建议。2023年9月29日721、存贷款比率

存贷款比率是将银行贷款总额与存款总额相比所计算的百分比。

存贷款比率＝各项贷款总额/各项存款总额×100％

该比率越高，表明流动性负债支撑的贷款资产越多，银行的流动性就越低；反之，该比率过小，则意味着银行流动性过高，超过了贷款需求。为了保持银行的流动性，中国人民银行规定，各项贷款与各项存款之比不超过75％(其中，外汇各项贷款与外汇各项存款之比不得超过85％)，且可以从存量和增量两个角度来考核。

2023年9月29日74

2、中长期贷款比率

中长期贷款比率是指银行1年期以上(含1年期)的中长期贷款与1年期以上(含1年期)的存款百分比。其计算公式为：

中长期贷款比率＝中长期贷款总额/中长期存款总额×100％

一般来说，若该比率为100％，意味着其中长期存款支撑的中长期贷款与其自身相当，对流动性影响不大，即使该比率适当高于100％也无妨，因为存款中总有一定规模的稳定的活期来源。但是，如果该比率超过100％很多，则应引起注意，因为这将预示着银行资金在短存长贷，使银行流或性变差。中国人民银行规定，对商业银行该比率的考核，人民币以120％为最高限度，外币则以60％为最高限度。2023年9月29日763、备付金比率

备付金比率是商业银行在中央银行的备付金存款和库存现金与各项存款之百分比。其计算公式和中国人民银行的考核标准为：

人民币备付金比率＝（在央行备付金存款＋库存现金）/各项存款×100％大于等于5％

外汇备付金比率＝（外汇存放同业款项＋库存现金）/各项外汇存款期末余额×100％大于等于5％4、流动性比率

该项比率是指商业银行流动性资产与流动性负债的百分比。用公式表示为：流动性比率＝流动性资产/流动性负债×100％

中国人民银行引用这个指标用于对商业银行资产流动性的考核，并且规定，各商业银行的这一指标不得低于25％，在规定中对比率的定义选取了1个月为限，即流动性资产是指1个月内可变现的资产，包括库存现金、存放央行款项、存放同业款项、国库券、1个月内到期的同业净拆出款、1个月内到期的贷款、1个月内到期的银行承兑汇票以及其他经中国人民银行审核批准的证券等；流动性负债，则是指1个月到期的存款、同业净拆入款等。比率值越高，偿付能力越高，银行比率值越高，偿付能力越高，银行流动性也越高。

二、安全性比率分析

衡量银行的安全性，主要是看经营面临的风险程度。衡量银行安全性的指标主要有资本风险比率、利率风险比率、贷款风险比率。

2023年9月29日801、资本风险比率

①资本与资产比率。该比率把银行资本与全部资产进行对比，表明银行自有资本对其资产的覆盖程度，它既反映银行独立性的大小，又反映银行承担风险的能力。

资本与资产比率＝资本总额/资产总额×100％

该比率越高，其抵御风险的能力也越强，存款人利益更有保障。但是过高的比率也不足取，国际上普遍认为若该比率高于9％或10％，则是不正常现象，反映该行经营方式不佳，借贷业务等金融业务开展不理想。该比率最低应为5％左右，否则会使资产调度余地过小，风险太高。②资本与贷款比率

该比率将银行资本与贷款相比，反映银行承担风险的能力。资本与贷款比率＝资本总额/贷款总额×100％

国际上认为在15％左右为宜2023年9月29日83

③资本与存款比率。该比率将银行资本与存款联系起来，反映了银行对存款的清偿能力。

资本与存款比率＝资本总额/存款总额×100％

对该比率的评判标准，一般认为以达到10％为宜，低于10％则显资本量不足。在西方，该比率的下降，往往被认为是信用极度膨胀和经营风险的信号。

2、利率风险比率

利率风险是市场利率的变动给商业银行的资产收益和负债成本带来的不利影响。

利率风险比率＝利率敏感性资产/利率敏感性负债

利率敏感性资产是那些在市场利率变化时利息收入也相应变化的资产，如可变利率贷款；利率敏感性负债是指那些在市场利率发生变化时其利息支出相应变化的负债，如可变利率存款。

若该比率等于1，表明利率敏感性资产与利率敏感性负债一样多，利率风险几乎为0。若该比率大于1，说明利率敏感性资产多于利率敏感性负债，敏感性缺口为正缺口，则预期利率上升时，利息收入大于利息支出，银行收益增加；反之，若利率预期下降，则利差减少，银行利率风险加大。若该比率小于1，则敏感性缺口为负缺口，则预期利率上升时，利息收入少于利息支出，利率风险形成，而在预期利率，下降则利差扩大，银行获利。

2023年9月29日873、贷款风险比率①不良贷款率。这是衡量贷款风险的综合指标

不良贷款率＝不良贷款总额/贷款总额×100％②贷款加权风险度。是用来衡量贷款风险的动态指标，其计算公式为：贷款加权风险度＝∑加权风险贷款额/∑贷款余额其中：单项贷款的加权风险贷款额＝贷款余额x贷款资产风险度贷款资产风险度＝风险权数×贷款对象变换系数×贷款形态过渡系数风险权数，可参照中国人民银行《商业银行资产负债比例管理监控、监测指标和考核办法》的有关规定确定。贷款对象变换系数，又称信用等级系数，须根据企业(或项目)信用等级标准而定，我国目前尚无统一的参照值，各商业银行按自定标准进行评定，较为通行的做法是：信用等级：AA级AB级BA级BB级C级变换系数：50％60％70％80％100％

贷款形态过渡系数一般按下列标准确定：

贷款形态：正常贷款一般逾期贷款呆滞贷款呆账贷款过渡系数：100％130％190％200％90③贷款分散化比率。

中国人民银行对商业银行贷款风险分散化设置的考核指标主要是单个贷款比例，分别从同一个借款客户所得贷款余额和最大十家客户所得贷款总额来评价，具体计算公式及评价标准为：

对同一个借款客户贷款余额/资本总额×100％≤15％最大十家客户所得贷款总额/资本总额×100％≤50％91(4)拆借资金比率

中国人民银行对商业银行拆借资金比率计算及评价标准规定为：拆入资金比率＝拆入资金平均余额/各项存款平均余额×100％≤4％拆出资金比率＝拆出资金平均余额/各项存款平均余额×100％≤8％

一般来