会计学原理讲稿王爱国

会计学原理讲稿山东经济学院王爱国教授、博后第一章总论会计的定义会计是一个信息系统，是一个旨在向企业的股东、债权人等利益相关者提供会计信息和其他经济信息的系统；会计工作也是企业的一项重要管理工作。企业的本质企业是依法设立的，以营利为目的的经济组织。

B、董事长与总经理（雇佣性质）C、总经理与会计机构负责人（雇佣性质的委托代理关系）。3、总经理的受托责任：对股东资本保全增值；对债权人按时还本付息；对职工稳定增长的薪金收入；对政府及时足额纳税；对社会公平就业、环境保护、社区建设和各种慈善救济或捐赠等。关键

1、营利组织和非营利组织（政府、事业单位，主要是文教、卫生、体育等）2、设置企业是为了节约交易成本。企业要从事法律没有明确禁止的，只要能盈利的所有事情。3、企业一般分为独资、合伙、公司等形式，我国历史上曾有国有、集体、个体、中外合作合资等形式。

4、公司是企业的一种特殊组织形式，是自然人概念在公司法中的模拟，因此，也叫“法律虚拟”。5、自然人是民法或民法通则中的一个概念。独立承担民事法律责任是其基本特征，与父母、监护人无关，所谓“好汉做事好汉当”。基本条件一是个人财产和个人财产权，二是生命（无限责任）

6、公司也要独立承担民事法律责任，与股东、债权人等利益相关者的其他财产无关。一是公司财产和财产权，二是破产（破产法）。7、公司根据出资和责任情况一般分为股份有限公司、有限责任公司和无限责任公司；我国公司法界定的是股份有限公司、有限责任公司和国有独自公司。会计的性质1、股份有限公司一般分为上市公司和非上市公司。前者属于公开募集股份的公司。2、公司治理结构。股东——董事——经理——会计机构等监事（要有职工代表）A、股东与董事长委托代理关系（信托）

取决于公司的财务状况、经营业绩和现金流量。

4、会计的责任代替总经理核算和交代受托责任的。当然，现代会计也有参与公司经营管理的责任和义务。会计定义的其他观点

1、会计是一种工具2、会计是一门艺术或技巧

3、会计是一项管理活动。会计的职能1、定义，是会计在企业经营活动中所具有的功能和发挥的作用。2、基本职能，反映和监督（1985年核算和监督）。3、其他观点，管理的职能（预测、决策、预算、控制、指挥、监督、考评）会计的对象

1、定义。简单的说，就是企业在生产经营过程中所发生的经济业务或会计事项。一是企业资产的形成，二是企业权益的变化。回答企业资金从何处来，到那里去的问题。2、资产的形成。股东投入、债权人借入、盈利结余。

3、权益的变化。企业与资源财产提供者之间的经济利益关系，与股东、债权人的关系。4、会计要素。会计对象的具体表现形式。A、资产，企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。一般分为流动

资产和非流动资产。B、负债，企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。一般分为流动负债和长期负债。C、所有者权益，或股东权益，企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。一般包括实收资本（股本）、资本

公积、盈余公积和未分配利润。D、收入，企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。一般包括营业收入、营业外收入、投资收益等。E、费用，企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分

利润无关的经济利益的总流出。一般包括生产费用、管理费用、销售费用、财务费用、营业外费用等。F、利润，企业的经营成果，体现为企业一定时期的收入减去该时期费用的差额。会计方法

1、定义，用来核算和监督会计对象的手

段。包括会计核算方法、会计检查方法和会计分析方法。2、会计核算方法，记账、算账和报账的专门方法，或者说，会计确认、计量、记录和报告的专门方法。主要有7个专门方法：A、设置账户，账户是对会计对象的具体内容进行分类核算的工具。比如为了核

算资产的增减变化，就需要设置资产账户。B、复式记账，在两个或两个以上的账户中，以相等的金额相互联系的记录某一经济业务的一种记账方法。是与单式记账相对应的概念。C、填制和审核会计凭证。会计凭证是记账的依据，是记录经济业务、明确经济

责任的书面证明。D、登记账簿，账簿简单的说就是账册，是由账页组成的簿籍。E、成本计算，按照产品品种归集生产费用、计算产品成本的过程。F、财产清查，通过实地盘点、核对账簿检查财产实有数与账存数是否相符的一种方法。

G、编制会计报表，会计报表是集中反映企业财务状况、经营成果和现金流量情况的报告资料。会计学科。1、定义，会计是一门科学，有其研究的特定领域、理论和方法。2、科学的分类，神学—哲学（医学）—科学；

A、自然科学，研究自然现象和规律的一门科学，如物理、化学、数学、光学、工学、理学、医学、农学等；B、社会科学，研究社会现象和规律的一门科学，如哲学、社会学、法学、经济学、管理学等；C、人文科学，研究人文现象和规律的一门科学，如文学、史学、人口学、艺术

3、会计学的学科定位。经济学——理论经济学、应用经济学、技术经济学等；管理学——管理科学与工程、工商管理、公共管理、农林经济等；工商管理——企业管理（市场营销、财务管理、人力资源管理、战略管理等）会计学等；

4、会计学的内容。会计学原理、财务会计学、财务管理、审计学、成本会计、管理会计、会计信息系统设计与分析等七门课程等。会计职业1、政府和非营利组织会计；2、公共会计：注册会计师（CPA）、注册税务师（CTA）、注册评估师（CPV）

注册金融分析师（CIFA）、精算师等等；3、私人或企业会计：首席财务管（CFO）或者总会计师、会计机构负责人、会计主管（核算、出纳）、会计人员。会计职称：会计员、助理会计师、会计师、高级会计师。第二章

会计的概念结构会计目标

1、会计工作预期要达到的目的，或完成的任务。回答会计是做什么的问题。一是会计是向信息使用者提供决策有用的会计信息和其他经济信息的。管理的关键是决策，管理就是决策。二是会计是向委托人报告受托责任履行情况的。

1、会计信息使用者—利用相关者；

2、会计信息质量特征—有用性

A、可靠性（反映真实性、可稽核性）；B、相关性（预测价值、反馈价值、及时性）；C、稳健主义或谨慎性—不应高估资产或收益，低估负债或费用；D、可比性（一贯性）；

E、重要性（充分披露）；

F、成本/效益。会计前提，会计核算的基本前提条件或假设。

1、会计主体—界定空间范围；2、持续经营—界定存在条件；3、会计分期—界定时间范围；

4、货币计量—界定计量条件。会计原则

1、定义，会计原则是会计工作的规范、制度、准则和惯例。2、基本原则A、权责发生制和收付实现制；B、收入与费用相配比；

C、历史成本；D、实质重于形式。3、法规体系A、会计法—1985、1993、1999年；B、企业会计准则（基本准则、具体准则）；C、单位会计制度。会计要素会计循环

1、会计确认，确定某一交易或事项为某一会计要素正式记入会计系统的过程。符合条件：可定义、可计量、相关和可靠。2、会计计量，运用货币单位定量各项经济业务的影响及其结果的过程，是会计

系统的核心。设及计量对象、计量属性、计量单位、计量时间等问题。A、计量属性，计量对象的特性或外在表现形式。历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值（P23）。B、计量单位，名义货币单位和不变购买力货币单位。

3、会计记录，将会计确认与计量的结果用会计语言和方法系统反映下来的过程（簿记学）。

4、会计报告，编制和报告会计报表，对外揭示和披露会计信息或其他经济信息的过程（对外会计）。5、注册会计师审计（详细审计、制度遵守性审计、风险审计）。第三章会计科目和账户会计等式

1、资产与权益的关系（手心与手背）资产=权益=负债+所有者权益

2、经济业务对会计等式的影响企业的经济业务可以概括为四种：第一、涉及资产和权益同时增加的业务

第二、涉及资产和权益同时减少的业务第三、涉及资产有增有减的业务第四、涉及权益有增有减的业务举例，800000=300000+500000（P37）A、接受某企业投入资金100000元，存入银行。（900000元）B、以银行存款偿还所欠货款5000元。（805000元）

C、以银行存款购入材料2000元。（805000元）D、从银行借入资金10000元偿还所欠购货款。（795000元）3、结论与注意事项任何经济业务的发生都不破坏会计等式，所以称为“会计恒等式”。孔子曰：“会计当而已矣”。注意，①等式恒等，但左右金额有变化；②会计恒等式是复式记账、编制会计分录和进行试算平衡的理论基础。会计科目1、定义，会计科目是对会计对象的具体内容进行分类的标志，换句话说，是对会计要素进一步分类的标志。2、分类，按经济内容、层级关系分类等

A、资产类会计科目；

B、负债类会计科目；

C、所有者权益类会计科目；D、成本类会计科目；E、损益类会计科目（收入和费用）。

3、会计科目表（P42）账户

1、定义，是分门别类地核算和监督企业经济业务的一种工具，设置账户是会计核算的一种专门方法，账户是根据会计科目来设置的。2、结构，是账户的一般格式。基本结构分为左右两方。一方反映增加，另一方反映减少。有称“T”型或“丁”型账户。

3、账户与会计科目的联系和区别A、账户是根据会计科目设置的，会计科目是账户的名称；因此，在实际工作中账户和会计科目可以混用。B、会计科目是“标志”，账户是“工具”，所以，账户具有一定的结构和用途，开设在账簿之中。第四章复式记账定义，是对企业发生的每一项经济业务，都要以相等的金额，在两个或两个以上相关联的账户中加以反映的一种记账方法。1、这种方法能有效的反映企业经济业务的来龙去脉，反映企业资金从那里来、到那里去。2、分类，根据记账符号的不同分三种。借贷记账法

1、定义，是以借和贷为记账符号的一种复式记账方法。

2、账户的基本结构，习惯上，左边为“借”，右边为“贷”。借和贷失去原来的含义，是纯粹的记账符号。在借贷记账法中的含义，取决于账户的性质，也就是账户所反映的经济内容。

3、记账规则，也就是记账的规律。A、资产类与权益类账户分析B、收入类与费用类账户分析C、结论：资产和费用类账户的“借”表示资产和费用的增加，“贷”表示资产和费用的减少。权益和收入类账户的“借”表示权益和收入的减少，“贷”表示权益或收入的

增加。

D、以P37四笔经济业务为例第一、接受B企业投入资金100000元，存入银行（资金进入企业）；资产（银行存款）增加，记“借”，100000权益（所有者权益）增加，记“贷”，100000第二、以银行存款偿还所欠货款5000元（资金退出企业）；

权益（应付账款）减少，记“借”，5000资产（银行存款）减少，记“贷”，5000第三、以银行存款购入材料2000元（资金在资产方面的相互转化）；资产（材料）增加，记“借”，2000资产（银行存款）减少，记“贷”，2000第四、从银行借入10000元偿付所欠货款（资金在权益方面的相互转化）；

权益（应付账款）减少，记“借”，10000权益（银行借款）增加，记“贷”，10000E、记账规则“有借必有贷，借贷必相等”。会计分录1、定义，是指根据记账规则，对企业发生的经济业务所确定的应记入会计科目、方向和金额的一种简明形式。

2、编制会计分录的步骤第一、确定经济业务所涉及的会计科目第二、根据会计科目（账户）的性质和经济业务的增或减方向，确定记账符号，即应“借”或应“贷”；第三、确定应借或应贷会计科目的金额

第四、运用记账规则，检验其正确性。

3、会计分录的分类例1、以银行存款支付职工薪金1000元；借：应付工资1000贷：银行存款1000例2、购入材料17000元，其中以银行存款支付10000元，尚欠7000元；借：原材料17000

贷：银行存款10000贷：应付账款7000例3、以银行存款上缴税金20000元和支付所欠购货款10000元；借：应交税金20000借：应付账款10000贷：银行存款30000

例4、购入材料和不需要安装的设备一宗，其中材料10000元，设备30000元，以银行存款支付20000元，余款暂欠；借：原材料10000借：固定资产30000贷：银行存款20000贷：应付账款20000结论：一借一贷、一借多贷、多借一贷

和多借多贷的会计分录。一借一贷的分录称之为“简单会计分录”，其他形式的分录称之为“复合会计分录”，复合分录可以转化为简单分录。

4、对应关系和对应账户，在每一笔会计分录中相关账户都存在应借应贷的相互关系，这种关系叫账户的对应关系；存在这种关系的账户叫对应账户。账户的本期发生额和余额

1、每一个账户在一定会计期间所发生的累计增加额或累计减少额，称为账户的本期发生额。分为借方本期发生额和贷方本期发生额。2、每个账户的期末结余额，称为账户的余额。分为期初余额和期末余额。3、本期发生额和余额的关系

A、资产类账户借方期末余额=借方期初余额+借方本期发生额-贷方本期发生额B、负债类账户贷方期末余额=贷方期初余额+贷方本期发生额-借方本期发生额C、所有者权益类账户贷方期末余额=贷方期初余额+贷方本期

发生额-借方本期发生额D、费用和收入类账户试算平衡

1、余额试算平衡，根据会计恒等式的原理，所有资产类账户的借方期末余额之和一定等于所有负债和所有者权益类账户的贷方期末余额之和。2、本期发生额试算平衡。

公式1：资产类账户借方期末余额合计=权益类账户贷方期末余额合计公式2：资产类账户借方期初余额+资产类账户借方本期发生额-资产类账户贷方本期发生额=权益类账户贷方期初余额+权益类账户贷方本期发生额-权益类账户借方本期发生额公式3：所有账户借方本期发生额之和=

所有账户贷方本期发生额之和3、试算平衡不能查处所有错误，例如，使用了同性质的错误会计科目；重记或漏记经济业务；与实际经济业务不符。（错误或舞弊）。总分类账户和明细分类账户

1、总括反映和提供会计信息的账户，叫总分类账户；详细反映和提供会计信息

的账户，叫明细分类账户。原材料（12万元）—钢材（8万元）—螺纹钢（4万元）—30mm螺纹钢（2万元）

2、平行登记，对发生的每一笔经济业务，都要以相同的依据、相同的金额和相同的方向，在总分类账户和其所属的明细分类账户的同一会计期间中进行登记。但是，具体登记时间不一定相同。第五章主要经济业务核算企业类型，工业制造、商品流通、交通运输、建筑安装、金融保险、饮食服务、医疗卫生、旅游服务等。工业企业，筹资设立、建设安装、供产销、财务成果形成与分配等。筹资设立

1、注册资本，企业依法设立的法定资本金。是企业经营的本钱，也是对债权人

的最低法律保障。国家、企业、自然人和外商都可以其拥有的财产进行投资。为了核算和监督企业实际收到的投资人认缴的注册资本金的增减变动，设置“实收资本”账户，并按投资人设置明细账户。[例1]企业接受现金投资600万，已存入银行。

借：银行存款6000000贷：实收资本60000002、资本公积，是投资者和其他单位或个人投入企业而不属于注册资本的部分，是一项准资本金。为了核算和监督资本公积的增减变化，设置“资本公积”账户，并按其具体内容设置明细账户。[例2]企业接受甲投资人以不需安装的设

备进行的投资，设备总值为100万。根据《公司章程》规定，该投资人应该认缴50万注册资本。借：固定资产1000000贷：实收资本500000资本公积500000[例3]根据股东大会决议，企业将资本公积30万转增资本。举债经营

1、举债经营是企业的一项重要策略，为了解决暂时的财务困难或者长期发展战略的需要，企业时常有计划的从银行或其他金融机构筹集资金。根据借款时间的长短一般分为“短期借款”和“长期借款”。

2、短期借款，偿还期限在1年以内的各

种借款。为了核算和监督短期借款的增减变化，设置“短期借款”账户，并按借款人设置明细账户。[例4]企业从银行借入半年期借款300万，已办理转账手续。借：银行存款3000000贷：短期借款3000000

[例5]接上例，到期归还借款300万。

借：短期借款3000000贷：银行存款30000003、长期借款，借款期限在1年以上（不含1年）的各种借款。[例6]企业从银行借入3年期借款100万，已办理转账手续。借：银行存款1000000贷：长期借款1000000

4、财务费用，企业在借款过程中所发生的手续费、利息费用和外币借款的汇兑损益等。[例7]企业以银行存款支付上述两笔借款的利息费用为2万元。借：财务费用20000贷：银行存款20000建设安装，主要是土地、厂房、设备等

的购建和安装。

1、土地，我国不允许土地私有化，但承认土地使用权的买卖。为了反映土地使用权的取得、转让和结余，设置“无形资产”账户。[例8]企业工业用地一块，以银行存款支付土地使用费500万元。借：无形资产5000000

贷：银行存款50000002、厂房、设备、建筑物，这些财产的形成往往需要一个购建造安装的过程，为此需要设置“在建工程”账户。[例9]企业购入设备一套，买价和运输费用等为100万元，以银行存款支付，并交付安装。借：在建工程1000000

贷：银行存款1000000[例10]上项设备在安装过程中发生建设安装费10万元，已用银行存款支付。借：在建工程100000贷：银行存款1000003、固定资产，是企业为生产经营或管理而拥有或控制的、能使企业在一个会计年度以上受益的主要劳动资料。主要包

生产经营用固定资产、非生产经营用固定资产、融资租入固定资产、出租固定资产、未使用固定资产、不需用固定资产和土地等7大类。A、原始价值，是指企业取得或形成固定资产，并使其达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要支出的总额，包括买价、包装费、运输费、安装费等。

B、折旧费用，固定资产因使用或磨损而逐渐计入成本费用中去的那部分价值。一般采用使用年限法和快速折旧方法计提折旧。年折旧额=固定资产应提折旧额÷预计使用年限固定资产应提折旧额=原始价值+预计残值收入-预计清理费用

C、净值，固定资产原始价值减去累计折旧后的差额。原始价值（原值或原价）反映企业的现有生产经营规模；净值反映企业固定资产的新旧程度和生产能力。为了核算和监督固定资产原始价值的增减变化，设置“固定资产”账户，并按类别设置明细账户。

[例11]上项设备安装完成，办理竣工决算，并交付生产使用。借：固定资产1100000贷：在建工程1100000为了核算和监督固定资产的折旧过程，设置“累计折旧”账户。[例12]该项固定资产预计使用10年，预计清理费用1万元，预计残值收入2万元

按直线法折旧，属于管理部门使用。应提折旧额=1100000+20000-10000=1110000年折旧额=1110000÷10=111000借：管理费用111000贷：累计折旧111000供应过程，主要是原材物料的采购、入

库和保管。为了核算和监督企业材料物资的采购过程，设置“在途材料”账户，并按材料品种和规格设置明细账户。[例13]企业以银行存款支付购入材料价款6万元，材料尚未验收入库。借：在途材料60000贷：银行存款60000

为了核算和监督企业库存材料的增减变动，设置“原材料”账户，并按品种和规格设置明细账户。

[例14]上述材料运到企业，并验收入库。

借：原材料60000贷：在途材料60000为了核算和监督企业因材料采购而发生

的欠款债务，设置“应付账款”账户，并按供应单位名称设置明细账户。[例15]企业购入材料一批，买价、运输费和装卸费共计85000元，材料已点验入库，货款尚未支付。借：原材料85000贷：应付账款85000为了核算和监督企业因采购材料而开出

的商业汇票的增减变动，设置“应付票据”账户，并按持票人名称设置明细账户。[例16]企业采购材料已验收入库，根据合同约定，开除商业承兑汇票一张，面额为10万元。借：原材料100000贷：应付票据100000

为了核算和监督企业因采购材料而发生的预先支付的货款，设置“预付账款”账户，并按供应单位名称设置明细账户。[例17]企业以银行存款预先支付定金12万元。借：预付账款120000贷：银行存款120000生产过程，主要是产品生产、车间管理和生产费用的归集与分配。

1、生产费用，企业在生产过程中所发生的、用货币额表示的劳动耗费。材料费用、燃料动力费用、工资费用、折旧费用等。2、生产成本，按一定的成本对象归集和分配的生产费用总额。产品品种、批别

和生产步骤。包括总成本和单位成本。A、直接材料B、直接人工C、制造费用3、生产成本的计算，也就是生产费用的归集和分配。为了核算和监督企业为生产产品所发生的料、工、费，计算产品成本，设置“

生产成本”账户，并按照成本对象设置明细账，也就是“产品成本计算单”。为了核算和监督企业生产车间为组织和管理车间生产而发生的费用，设置“制造费用”账户。A、材料费用的归集和分配[例18]企业生产产品耗用材料28万元，其中，生产甲产品耗用15万元，乙产品8

万元，车间管理耗用5万元。借：生产成本-甲150000-乙80000制造费用50000贷：原材料280000B、人工费用的归集和分配职工薪金，企业支付给全体职工的劳动报酬总额,包括工资、奖金、津贴和补贴等。

为了核算和监督企业工资的计算、发放和工资费用分配情况，设置“应付职工薪酬”账户，并按职工人名设置明细账户。[例19]企业以银行存款发放职工工资10万元。借：应付职工薪酬100000贷：银行存款100000

企业支付给职工的薪金要根据用途分配记入有关成本费用中去。[例20]上例工资费用10万元，其中，生产甲产品工人薪金4万元，生产乙产品工人薪金3万元，车间管理人员薪金1万元，总部管理人员薪金2万元。借：生产成本—甲40000—乙30000

制造费用10000管理费用20000贷：应付职工薪酬100000企业除发放职工薪金外，还要根据国家规定按工资总额的一定从成本费用中计提职工福利基金。主要用于职工的医药开支和困难补助等。[例21]按上例工资总额的14%计提职工福

利基金。

借：生产成本—甲5600—乙4200制造费用1400管理费用2800贷：应付职工新酬—职工福利14000[例22]企业报销职工医药费5000元。

借：应付职工新酬—职工福利5000贷：现金或银行存款5000C、制造费用的归集和分配生产车间为组织和管理生产而发生的各种间接费用，包括车间管理人员的工资和福利费、折旧和维修费用、水电费、劳动保护费、机物料消耗等。平时，先在制造费用账户归集，月末分配计入各

受益产品的成本。[例23]车间为生产甲乙两种产品计提折旧费2万元，领用辅助材料1万元。借：制造费用30000贷：累计折旧20000原材料10000[例24]制造费用共累计9.14万元，甲产品生产工时6万小时，乙产品4万小时。

借：生产成本—甲54840—乙36560贷：制造费用91400D、完工产品成本的计算和结转为了核算和监督完工产品的入库和销售情况，设置“库存商品”账户，并按商品品种和规格设置明细账户。[例25]上述甲产品本月全部完工，乙产

品尚未完工，甲产品总成本为25.044万元。借：库存商品—甲250440贷：生产成本—甲250440销售过程

企业的销售业务主要包括主营业务和附营或其他业务等两个方面。1、主营业务主要包括产品销售和工业性

劳务的提供等。在会计上主要涉及主营业务收入的确认、商品销售成本的结转、销售税金及附加的计缴和货款的结算等。为了核算和监督企业主营业务收入的实现情况，设置“主营业务收入”账户，并按商品名称、规格或购货单位设置明细账户。

[例26]企业销售甲产品一批，总收入4万元，货款已经收到存入银行。借：银行存款40000贷：主营业务收入40000为了核算和监督因销售商品而形成的债权的增减变化，设置“应收账款”账户，并按购货单位名称设置明细账户。[例27]上例未收到货款。

借：应收账款40000贷：主营业务收入40000如果收到的是商业汇票，借：应收票据40000贷：主营业务收入40000对于收到的定金或预收款，在“预收账款”账户核算。

[例28]企业收到客户定金3万元，存入银行。借：银行存款30000贷：预收账款30000企业应定期结转销售商品的成本，为此，需要设置“主营业务成本”账户。[例29]月末结转销售甲产品成本2万元。

借：主营业务成本20000贷：库存商品20000根据税法规定，企业在销售环节应该交纳消费税、营业税、城建税、资源税和教育费附加等流转税。设置“主营业务税金及附加”账户。

[例30]企业应该交纳城建税1万元，教育费附加5000元。

借：主营业务税金及附加15000贷：应交税金—应交城建税10000—应交教育费附加100002、其他业务，材料销售、包装物出租、固定资产出租等，“其他业务收入”和“其他业务成本”账户。财务成果的形成与分配

1、财务成果，是企业在一定期间内从事生产经营活动所实现的利润总额或所发生的亏损总额。是企业各项工作绩效的集中体现，是综合衡量企业经营业绩的重要指标。利润总额=本期收入-本期费用2、营业外收入（利得），与企业正常生产经营业务没有直接关系的各项收入，

包括固定资产盘盈收入、处置固定资产净收益、出售无形资产净收益、各种罚没收入等。设置“营业外收入”账户。[例31]企业按合同规定没收定金2万元。借：预收账款20000贷：营业外收入200003、投资收益，企业对外投资所获得的利润、股利等。设置“投资收益”账户。

[例32]企业取得投资企业分得现金股利4000元，存入银行。借：银行存款4000贷：投资收益40004、期间费用，企业在生产经营过程中发生的需要从当期实现收入中得到弥补的各种费用。包括管理费用、销售费用和财务费用等。

A、管理费用，企业行政管理部门所发生的各种费用，包括开办费、高级管理人员工资和福利费、办公费、差旅费、董事会费、业务招待费、开发研究费、咨询费、中介机构费用、排污费、绿化费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、矿产资源补偿费、折旧和修理费等。设置“管理费用”账户。

[例33]企业应付管理人员工资5000元，报销差旅费1000元，业务招待费800元。借：管理费用6800贷：应付职工新酬5000现金1000银行存款800B、销售费用，企业为销售商品所发生的各项费用，包括专设销售机构经费、包

装费、保险费、运输费、展览广告费等等，设置“销售费用”账户。[例34]企业以银行存款支付广告费1200借：销售费用1200贷：银行存款1200C、财务费用，企业为筹集和使用资金而发生的利息费用和手续费。设置“财务费用”账户。

5、营业外支出（损失），企业除正常生产经营业务以外所发生的各种费用。包括固定资产盘亏、处置固定资产净损失、非常损失、罚款支出、捐赠支出等等。设置“营业外支出”账户。[例35]企业以存款支付捐赠支出5000元借：营业外支出5000贷：银行存款5000

6、营业利润=主营业务利润+其他业务利润+投资收益-管理费用-销售费用-财务费用主营业务利润=主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加其他业务利润=其他业务收入-其他业务支出（其他业务税金及附加）利润总额=营业利润+营业外收入-营

业外支出为了核算和监督企业利润的形成或亏损的发生情况，设置“本年利润”账户。月末或年末将所有收入类账户的贷方本期发生额，从收入类账户的借方转入“本年利润”账户的贷方；相反，将所有费用类账户的借方本期发生额，从费用类账户的贷方转入“本年利润”账户

的借方。结转后，收入类和费用类账户的期末余额为“零”。本年利润账户的贷方余额就是企业本年实现的利润总额，相反，借方余额就是企业本年发生的亏损总额。[例36]结转本期收入。借：主营业务收入40000营业外收入20000

投资收益4000贷：本年利润64000结转本期费用，借：本年利润贷：主营业务成本20000主营业务税金及附加15000营业外支出5000

管理费用6800销售费用1200本期实现利润16000元。7、所得税的计缴所得税是企业对社会应尽的一种义务。是根据所得税法规定的应纳税所得额和适用税率计算的。

应缴所得税=应纳税所得额×所得税税率应纳税所得额=本期应税收入-本期准入抵扣的项目为了核算和监督所得税费用的计算情况，设置“所得税”账户。[例37]假设企业应纳税所得额为本期利润总额，适应税率为30%。借：所得税4800

贷：应交税金4800

8、净利润的形成净利润=利润总额-所得税