中级会计师-中级会计实务-突击强化题-第21章财务报告

中级会计师-中级会计实务-突击强化题-第21章财务报告[问答题]1.2×19年，甲公司对乙公司进行股权投资的相关交易或事项如下。资料一：2×19年（江南博哥）1月1日，甲公司以定向增发3000万股普通股（每股面值为1元、公允价值为6元）的方式从非关联方取得乙公司90%的有表决权股份，能够对乙公司实施控制。当日，乙公司可辨认净资产的账面价值为20000万元。各项可辨认资产、负债的公允价值均与其账面价值相同。乙公司所有者权益的账面价值为20000万元。其中：股本10000万元，资本公积8000万元，盈余公积500万元，未分配利润1500万元。本次投资前，甲公司不持有乙公司股份且与乙公司不存在关联方关系。甲公司的会计政策、会计期间与乙公司的相同。资料二：2×19年9月20日，甲公司将其生产的成本为700万元的A产品以750万元的价格出售给乙公司。当日，乙公司以银行存款支付全部货款。至2×19年12月31日，乙公司已将上述从甲公司购买的A产品对外出售了80%。资料三：2×19年度，乙公司实现净利润800万元。提取法定盈余公积80万元。甲公司以甲、乙公司个别财务报表为基础编制合并财务报表，合并工作底稿中将甲公司对乙公司的长期股权投资由成本法调整为权益法。本题不考虑增值税、企业所得税等相关税费及其他因素。要求：（1）计算甲公司2×19年1月1日取得乙公司90%股权的初始投资成本，并编制相关会计分录。（2）编制甲公司2×19年1月1日与合并资产负债表相关的抵销分录。（3）编制甲公司2×19年12月31日与合并资产负债表、合并利润表相关的调整和抵销分录。正确答案：详见解析参考解析：（1）2×19年1月1日取得乙公司90%股权的初始投资成本＝3000×6＝18000（万元）。借：长期股权投资18000贷：股本3000资本公积一股本溢价15000（2）借：股本10000资本公积8000盈余公积500未分配利润1500贷：长期股权投资18000少数股东权益2000（3）调整分录借：长期股权投资720贷：投资收益720(800×90%)抵销分录：第一步骤：借：投资收益720少数股东损益80未分配利润一年初1500贷：提取盈余公积80未分配利润一年末2220第二步骤：借：股本10000资本公积8000盈余公积580(500＋80)未分配利润一年末2220(1500＋800－80)贷：长期股权投资18720少数股东权益2080借：营业收入750（内部收入）贷：营业成本740（倒挤）存货10[(750－700)×20%][问答题]2.2020年度，甲公司对乙公司进行股权投资的相关交易或事项如下：资料一、2020年1月1日，甲公司以银行存款40000万元从非关联方取得乙公司60%的表决权股份，能够对乙公司实施控制。当日，乙公司可辨认净资产的账面价值为60000万元，各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同；乙公司所有者权益的账面价值为60000万元，其中：股本30000万元；资本公积15000万元；盈余公积5000万元；未分配利润10000万元。本次投资前，甲公司不持有乙公司股份，且与乙公司不存在关联方关系。甲公司和乙公司的会计政策、会计期间均相同。资料二、2020年7月1日，甲公司将其持有的行政管理用A无形资产以770万元的价格出售给乙公司，款项已收存银行。A无形资产的原价为1000万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用直线法摊销，出售时已摊销金额为300万元。乙公司将A无形资产提供给行政管理部门使用，预计使用年限为7年，预计残值为零，采用直线法摊销。资料三、2020年12月31日，A无形资产存在减值迹象，乙公司对其进行减值测试，确定的可收回金额为705万元。资料四、2020年度，乙公司实现净利润7000万元，提取法定盈余公积700万元。甲公司以甲公司、乙公司个别财务报表为基础编制合并财务报表，合并工作底稿中将甲公司对乙公司的长期股权投资由成本法改为权益法。本题不考虑增值税、企业所得税等相关税费及其他因素。要求：（1）编制甲公司2020年1月1日取得乙公司60%股权时的相关会计分录。（2）编制甲公司2020年1月1日与合并资产负债表有关的调整分录和抵消分录。（3）编制甲公司2020年12月31日与合并资产负债表、合并利润表相关的调整和抵消分录。正确答案：详见解析参考解析：（1）借：长期股权投资40000贷：银行存款40000（2）购买日商誉金额＝40000－60000×60%＝4000（万元）。购买日抵消分录：借：股本30000资本公积15000盈余公积5000未分配利润10000商誉4000贷：长期股权投资40000少数股东权益24000（60000×40%）（3）甲公司应确认的投资收益＝7000×60%＝4200（万元）。借：长期股权投资4200贷：投资收益4200借：股本30000资本公积15000盈余公积5700（5000＋700）年末未分配利润16300（10000＋7000－700）商誉4000贷：长期股权投资44200（40000＋4200）少数股东权益26800[（30000＋15000＋5700＋16300）×40%]借：投资收益4200（7000×60%）少数股东损益2800（7000×40%）期初未分配利润10000贷：提取盈余公积700年末未分配利润16300内部交易抵消：借：资产处置收益70贷：无形资产70借：无形资产5（70/7/2）贷：管理费用5个别报表计提减值＝账面价值（770－770/7/2）－可收回金额705＝10（万元）；合并报表＝（700－700/7/2）－可收回金额705＝未减值。借：无形资产10贷：资产减值损失10[问答题]3.2017年1月1日，甲公司以银行存款5700万元自非关联方取得乙公司80%有表决权股份，取得对乙公司的控制权。本次投资前，甲公司不持有乙公司股份且与乙公司不存在关联方关系。甲、乙公司的会计政策和会计期间相一致。相关资料如下：资料一、2017年1月1日，乙公司所有者权益的账面价值为5900万元，其中，股本2000万元，资本公积1000万元，盈余公积900万元，未分配利润2000万元。除存货的公允价值高于账面价值100万元外，乙公司其余各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。资料二、2017年6月30日，甲公司将其生产的成本为900万元的设备以1200万元的价格出售给乙公司。当日，乙公司以银行存款支付全部货款，并将该设备作为行政管理用固定资产立即投入使用。乙公司预计该设备的使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。资料三、至2017年12月31日，乙公司已将2017年1月1日库存的存货全部对外出售。资料四：2017年度，乙公司实现净利润600万元，提取法定盈余公积60万元，宣告并支付现金股利200万元。本题不考虑增值税、企业所得税相关税费及其他因素，甲公司编制合并财务报表时以乙公司个别财务报表为基础，在合并工作底稿中将甲公司对乙公司的长期股权投资由成本法调整为权益法。要求：（1）分别计算甲公司在2017年1月1日合并财务报表中应确认的商誉金额和少数股东权益的金额。（2）编制甲公司2017年1月1日合并工作底稿中与乙公司资产相关的调整分录。（3）编制甲公司2017年1月1日与合并资产负债表相关的抵消分录。（4）编制甲公司2017年12月31日与合并资产负债表、合并利润表相关的调整和抵消分录。正确答案：详见解析参考解析：（1）2017年1月1日合并财务报表中应确认的商誉＝5700－（5900＋100）×80%＝900万元，少数股东权益金额＝（5900＋100）×20%＝1200（万元）。（2）2017年1月1日合并工作底稿中与乙公司资产相关的调整分录：借：存货100贷：资本公积100（3）2017年1月1日与合并资产负债表相关的抵消分录：借：股本2000资本公积1100（1000＋100）盈余公积900未分配利润2000商誉900贷：长期股权投资5700少数股东权益1200（4）2017年12月31日合并报表调整及抵消分录如下：调子公司账：借：存货100贷：资本公积100借：营业成本100贷：存货100调整后净利润＝600－100＝500（万元）；调整后净资产＝（5900＋100）＋（600－100）－200＝6300（万元）；调母公司账：借：长期股权投资－损益调整400贷：投资收益400（500×80%）借：投资收益160（200×80%）贷：长期股权投资－损益调整160调整后长期股权投资账面价值＝5700＋400－160＝5940（万元）。与利润表相关抵消分录：借：投资收益400少数股东损益100未分配利润－年初2000贷：提取盈余公积60向股东分配现金股利200未分配利润－年末2240第二步骤：与资产负债表相关抵消分录：借：股本2000资本公积1100（1000＋100）盈余公积960（900＋60）未分配利润2240（2000＋500－60－200）商誉900贷：长期股权投资5940少数股东权益1260（6300×20%）抵消内部交易：借：营业收入1200贷：营业成本900固定资产－原价300借：固定资产30（＝300/5×6/12）贷：管理费用30[问答题]4.甲公司和乙公司采用的会计政策和会计期间相同，甲公司和乙公司2014年至2015年有关长期股权投资及其内部交易或事项如下：资料一、2014年度资料①1月1日，甲公司以银行存款18400万元自非关联方购入乙公司80%有表决权的股份。交易前，甲公司不持有乙公司的股份且与乙公司不存在关联方关系：交易后，甲公司取得乙公司的控制权。乙公司当日可辨认净资产的账面价值为23000万元，其中股本6000万元，资本公积4800万元、盈余公积1200万元、未分配利润11000万元；各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。②3月10日，甲公司向乙公司销售A产品一批，售价为2000万元，生产成本为1400万元。至当年年末，乙公司已向焦团外销售A产品的60%。剩余部分形成年未存货，其可变现净值为600万元，计提了存货跌价准备200万元：甲公司应收款项2000万元尚未收回，计提坏账准备100万元。③7月1日，甲公司将其一项专利权以1200万元的价格转让给乙公司，款项于当日收存银行。甲公司该专利权的原价为1000万元，预计使用年限为10年、残值为零，采用年限平均法进行摊销，至转让时已摊销5年。乙公司取得该专利权后作为管理用无形资产核算，预计尚可使用5年，残值为零，采用年限平均法进行摊销。④乙公司当年实现的净利润为6000万元，提取法定盈余公积600万元，向股东分配现金股利3000万元：因持有的其他债权投资金融资产公允价值上升计入当期其他综合收益的金额为400万元。假定不考虑增值税、所得税等相关税费及其他因素。要求：（1）编制甲公司2014年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录以及该项投资直接相关的（含甲公司内部投资收益）抵消分录。（2）编制甲公司2014年12月31日合并乙公司财务报表时与内部购销交易相关的抵消分录。（不要求编制与合并现金流量表相关的抵消分录）正确答案：详见解析参考解析：（1）合并财务报表中按照权益法调整，取得投资当年应确认的投资收益＝6000×80%＝4800（万元）；借：长期股权投资4800贷：投资收益4800应确认的其他综合收益＝400×80%＝320（万元）：借：长期股权投资320贷：其他综合收益320分配现金股利调整减少长期股权投资＝3000×80%＝2400（万元）。借：投资收益2400贷：长期股权投资2400调整后长期股权投资的账面价值＝18400＋4800－2400＋320＝21120（万元）。借：投资收益4800少数股东损益1200未分配利润一年初11000贷：提取盈余公积600对所有者（或股东）的分配3000未分配利润一年末13400第二步骤：抵消长期股权投资和子公司所有者权益：借：股本6000资本公积4800盈余公积1800未分配利润一年末13400（11000＋6000－600－3000）其他综合收益400贷：长期股权投资21120少数股东权益