中级会计师-中级会计实务-强化练习题-第21章财务报告

中级会计师-中级会计实务-强化练习题-第21章财务报告[单选题]1.母公司是投资性主体的，对不纳入合并范围的子公司的投资应按照公允价值进行后续计量。（江南博哥）公允价值变动应当计入的财务报表项目是()。A.公允价值变动收益B.资本公积C.投资收益D.其他综合收益正确答案：A参考解析：本题考查合并范围的豁免，即投资性主体。如果母公司是投资性主体，则只应将那些为投资性主体的投资活动提供相关服务的子公司纳入合并范围，其他子公司不应予以合并，母公司对其他子公司的投资应当按照公允价值计量且其变动计入当期损益，报表项目为“公允价值变动收益”，故本题选项A正确，选项BCD错误。[单选题]2.相对于个别财务报表，下列各项中，仅属于企业合并财务报表项目的有()。A.少数股东权益B.资本公积C.其他综合收益D.投资收益正确答案：A参考解析：本题考查合并报表的格式，具体考查仅合并报表存在的项目。在一般企业和金融企业财务报表格式对财务状况列报要求的基础上，合并资产负债表主要增加了以下项目：“商誉”“归属于母公司所有者权益合计”“少数股东权益”（选项A正确）；合并利润表主要增加了以下项目：“归属于母公司所有者的净利润”“少数股东损益”“被合并方在合并前实现的净利润”“归属于母公司所有者的综合收益总额”“归属于少数股东的综合收益总额”。故本题选项A正确，选项BCD错误。[单选题]5.A公司为B公司的母公司，2×22年3月1日A公司将一批商品出售给B公司，售价100万元，成本65万元。B公司取得后作为存货核算，至年末B公司全部对外出售。不考虑其他因素，则年末A公司编制合并财务报表时，应抵销“存货”项目的金额为()万元。A.10.5B.35C.24.5D.0正确答案：D参考解析：本题考查内部商品交易的抵销。从整个企业集团来看，集团内部企业之间的商品购销活动实际上相当于企业内部物资调拨活动，故在编制合并资产负债表时，应当将存货中包含的未实现内部销售损益予以抵销。本题中，期末存货全部对集团外部销售，已不存在未实现内部交易损益，故无需编制抵销分录，故本题选项D正确，选项ABC均错误。[单选题]6.2×22年11月11日，甲公司向其子公司乙公司出售一批存货，该批存货的成本为2300万元（未计提存货跌价准备），售价为3000万元。乙公司取得后作为存货核算，至年末乙公司出售该批存货的30％，乙公司个别报表中对剩余存货计提了500万元的存货跌价准备。不考虑其他因素，则甲公司在编制合并报表时应抵销的“存货”项目的金额为()万元。A.490B.210C.10D.0正确答案：D参考解析：本题考查内部商品交易的抵销。本题中，甲公司应编制如下抵销分录：（1）抵销销售存货产生的未实现内部交易损益：借：营业收入3000贷：营业成本3000借：营业成本［（3000-2300）×（1-30％）］490贷：存货490（2）抵销该存货的减值影响：合并报表角度确认存货的成本=2300×（1-30％）=1610（万元），可变现净值=3000×（1-30％）-500=1600（万元），合并报表中应计提存货跌价准备=1610-1600=10（万元），而个别报表中已计提存货跌价准备500万元，即多计提了490（500-10）万元的存货跌价准备，应予恢复：借：存货——存货跌价准备490贷：资产减值损失490需要注意的是，抵销分录中抵销的是报表项目，而非会计科目，故“存货跌价准备”科目应直接使用“存货”项目替代。综上，合并报表应抵销存货项目=-490+490=0（万元），选项D正确；选项A错误，未考虑存货跌价准备应予抵销的金额；选项B错误，误按出售比例计算应抵销的未实现内部交易损益，且未考虑存货跌价准备应予抵销的金额；选项C错误，误将合并报表中应计提的存货跌价准备抵销。故本题选项D正确。[单选题]7.甲公司拥有乙公司60％的有表决权的股份，能够控制乙公司的财务和经营决策。2×22年8月1日，甲公司将生产的产品出售给乙公司，售价500万元（不含增值税），成本为400万元，至2×22年年末，乙公司已对外出售该批存货的80％，且对剩余部分未计提减值准备。则甲公司2×22年合并利润表中因该事项应列示的营业成本为()万元。A.320B.400C.240D.160正确答案：A参考解析：本题考查内部商品交易的抵销。现通过两种方法为各位同学解析本题：（1）方法一：常规做法甲公司2×22年合并利润表中因该事项应列示的营业成本应以甲公司、乙公司个别报表为基础，同时考虑合并层面的抵销分录后计算，该事项的相关会计分录见下（为方便理解，个别报表中的分录以报表项目替代会计科目进行编写）：①甲公司向乙公司出售该资产时在甲个别报表中编制的会计分录：借：营业成本400贷：存货400②乙公司对外出售80％存货时在乙个别报表中编制的会计分录：借：营业成本（500×80％）400贷：存货400③合并报表中编制的抵销分录：借：营业收入500贷：营业成本500借：营业成本20贷：存货20根据上述分录，合并报表中因该事项应列示的营业成本=400（甲公司个别报表金额）+400（乙公司个别报表金额）-500（合并抵销金额）+20（合并抵销金额）=320（万元），选项A正确；选项B错误，误将甲或乙公司个别报表中列示金额作为合并报表中应列示的金额；选项CD均错误，错误原因为不当考虑甲公司持股比例或少数股东持股比例。（2）方法二：简便做法合并利润表中应列示的营业成本金额为该存货实际成本（即未通过内部交易发生价值虚增的成本），故乙对外出售80％时应结转至营业成本的金额应以未发生虚增的成本为基础，为400×80％=320（万元），选项A正确。[单选题]8.甲公司对乙公司进行股权投资，占有表决权股份的70％，甲公司能够控制乙公司。2×22年6月30日，甲公司将一台设备出售给乙公司，该设备的原值为300万元，已提折旧100万元，未计提减值准备，售价240万元。乙公司作为管理用固定资产核算，预计使用5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。不考虑其他相关因素，甲公司在编制2×22年度合并财务报表时应抵销的“固定资产”项目的金额为()万元。A.8B.4C.32D.36正确答案：D参考解析：本题考查内部固定资产交易的抵销。本题需编制如下会计分录：（1）抵销固定资产的内部处置损益：借：资产处置收益（240-200）40贷：固定资产40（2）抵销固定资产因价值虚增多计提的折旧借：固定资产——累计折旧（40/5×6/12）4贷：管理费用4需要注意的是，抵销分录中抵销的是报表项目，而非会计科目，故“累计折旧”科目应直接使用“固定资产”项目替代。综上，在编制合并报表时应抵销的“固定资产”项目=40-4=36（万元），选项D正确；选项A错误，仅抵销折旧部分金额，未考虑当年内部处置损益的抵销，且折旧期间按全年计算；选项B错误，仅抵销折旧部分金额，未考虑当年内部处置损益的抵销；选项C错误，误按全年计算多计提的折旧。故本题选项D正确。[单选题]9.2×22年1月1日甲公司对乙公司进行股权投资，占乙公司有表决权股份的70％，当日开始能够控制乙公司，形成非同一控制下企业合并。投资当日乙公司可辨认净资产的账面价值为8000万元，公允价值为10000万元（当日一批存货公允价值高于账面价值2000万元）。乙公司当年实现净利润为4000万元，上述存货尚未对外出售。不考虑其他因素，则在编制合并报表时应抵销甲公司对乙公司的投资收益的金额为()万元。A.600B.2000C.4000D.2800正确答案：D参考解析：本题考查投资收益的抵销。母公司和各个子公司在编制合并财务报表前的准备工作中已将母公司的长期股权投资调整为权益法核算的结果，所以子公司实现净损益后，母公司已按持股比例确认了投资收益；但在编制合并财务报表时子公司的净损益已经纳入合并财务报表中，而母公司的投资收益也会形成集团合并财务报表净损益，为了避免重复计入，所以要将母公司的投资收益与各个子公司净损益进行抵销。本题中由于该批存货尚未出售，故无需调整乙公司实现的净利润，应抵销的投资收益金额=乙公司经调整后的净利润（本题中等于乙公司当年实现净利润）×持股比例=4000×70％=2800（万元），选项D正确；选项A错误，误将该存货公允价值与账面价值的差额全额调整乙公司账面净利润后乘以少数股东持股比例；选项B错误，误将该存货公允价值与账面价值的差额全额调整乙公司账面净利润；选项C错误，未考虑持股比例。故本题选项D正确。[单选题]10.下列关于反向购买的说法中，不正确的是()。A.反向购买业务可能在非同一控制下企业合并及同一控制下企业合并中发生B.反向购买中，会计上的母公司为法律上的子公司，会计上的子公司为法律上的母公司C.反向购买应按照实质重于形式会计信息质量要求进行会计处理D.反向购买后，法律上的母公司应遵循相关原则编制合并财务报表正确答案：A参考解析：本题考查反向购买的会计处理原则。反向购买发生在非同一控制下的企业合并中，在同一控制下的企业合并中不会发生，选项A表述错误，当选；反向购买中，会计上的母公司为法律上的子公司，会计上的子公司为法律上的母公司，但从会计的角度来看，会计上的子公司为被购买方，会计上的母公司为购买方，即按照实质重于形式会计信息质量要求进行会计处理，选项BC表述均正确，不当选；反向购买后，法律上的母公司应当遵从相关原则编制合并财务报表，选项D表述正确，不当选。[多选题]1.下列各项中，关于控制的说法正确的是()。A.投资方在判断其能否控制被投资方时，应该综合考虑所有相关事实和情况B.控制，是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额C.权力表明投资方主导被投资方相关活动的现时能力，同时要求投资方实际行使其权力D.权力是一种实质性权利，而不是保护性权利正确答案：ABD参考解析：本题考查控制的定义。投资方在判断其能否控制被投资方时，应该综合考虑所有相关事实和情况，选项A正确；控制，是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额，选项B正确；权力只表明投资方主导被投资方相关活动的现时能力，并不要求投资方实际行使其权力，选项C错误；权力是一种实质性权利，而不是保护性权利，选项D正确。故本题选项ABD正确。[多选题]2.关于合并范围，下列说法中正确的有()。A.母公司是投资性主体，应将其全部子公司纳入合并范围B.母公司是投资性主体，应将其境内的全部子公司纳入合并范围C.当母公司由投资性主体转变为非投资性主体时，应将原未纳入合并财务报表范围的子公司于转变日纳入合并财务报表范围D.当母公司由非投资性主体转变为投资性主体时，除仅将为其投资活动提供相关服务的子公司纳入合并财务报表范围编制合并财务报表外，自转变日起对其他子公司不应予以合并正确答案：CD参考解析：本题考查合并范围的豁免，即投资性主体。如果母公司是投资性主体，则只应将那些为投资性主体的投资活动提供相关服务的子公司纳入合并范围，其他子公司不应予以合并，母公司对其他子公司的投资应按照公允价值计量且其变动计入当期损益，选项AB错误；当母公司由投资性主体转变为非投资性主体时，应将原未纳入合并财务报表范围的子公司于转变日纳入合并财务报表范围，将转变日视为购买日，原未纳入合并财务报表范围的子公司在转变日的公允价值视同购买的交易对价，按照非同一控制下企业合并的会计处理方法进行会计处理，选项C正确；当母公司由非投资性主体转变为投资性主体时，除仅将为其投资活动提供相关服务的子公司纳入合并财务报表范围编制合并财务报表外，自转变日起对其他子公司不再予以合并，选项D正确。故本题选项CD正确。[多选题]3.甲公司对乙公司进行投资，占有表决权股份的80％，能够控制乙公司。2×22年甲公司向乙公司销售商品形成应收账款350万元，至年末乙公司尚未支付上述货款，甲公司采用预期信用损失法当年对应收账款计提了10％的坏账准备。甲公司采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为25％。不考虑其他因素，则年末编制抵销分录时下列处理正确的有()。A.应抵销应收账款350万元B.应抵销信用减值损失35万元C.应抵销递延所得税资产8.75万元D.应抵销所得税费用8.75万元正确答案：BCD参考解析：本题考查内部债权债务的抵销。母子公司作为一个报告主体，其内部形成的债权和债务在对外提供合并财务报表时要相互抵销，涉及坏账准备和递延所得税时也需要抵销。本题应编制的会计分录如下：（1）应收账款和应付账款抵销：借：应付账款350贷：应收账款350（2）当年内部应收账款所计提或转回坏账准备的抵销：借：应收账款——坏账准备35贷：信用减值损失35应抵销应收账款的金额=350-35=315（万元），选项A错误；应抵销的信用减值损失为35万元，选项B正确；需要注意的是，抵销分录中抵销的是报表项目，而非会计科目，故“坏账准备”科目应直接使用“应收账款”项目替代。（3）本期因存货减值确认的递延所得税资产的抵销：借：所得税费用（35×25％）8.75贷：递延所得税资产8.75应抵销递延所得税资产8.75万元；应抵销所得税费用8.75万元；选项CD正确。故本题选项BCD正确。[多选题]4.甲公司为乙公司的母公司，占乙公司有表决权股份的80％。2×22年12月1日乙公司将一批产品出售给甲公司，该批产品的售价为1000万元，销售成本为750万元，至年末甲公司对外出售该批存货的20％。不考虑其他相关因素，则甲公司在编制2×22年合并报表时，下列说法中正确的有()。A.应抵销“存货”200万元B.应抵销“少数股东损益”40万元C.应抵销“营业收入”1000万元D.应抵销“营业成本”750万元正确答案：ABC参考解析：本题考查内部商品交易的抵销。本题中乙公司向甲公司出售存货，属于逆流交易，应当按照母公司对该子公司的分配比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销，会计分录如下：借：营业收入1000贷：营业成本1000借：营业成本［（1000-750）×（1-20％）］200贷：存货200借：少数股东权益（200×20％）40贷：少数股东损益40故本题选项ABC正确，选项D错误。[多选题]5.甲公司为乙公司的母公司，2019年7月1日乙公司将其自用的一项非专利技术转让给甲公司，售价500万元。该非专利技术的原值为800万元，已计提摊销500万元，已计提减值准备50万元。甲公司取得后作为管理用无形资产核算，预计尚可使用5年，无残值，采用直线法计提摊销（与原乙公司会计估计相同）。年末编制合并报表时，下列会计处理正确的有()。A.抵销资产处置收益250万元B.抵销管理费用25万元C.抵销无形资产250万元D.抵销未分配利润250万元正确答案：AB参考解析：本题考查内部无形资产交易的抵销。内部无形资产的抵销与固定资产相同，甲公司应编制的合并抵销分录如下：（1）抵销无形资产的内部处置损益：借：资产处置收益［500-（800-500-50）］250贷：无形资产250抵销资产处置收益250万元，选项A正确；该交易发生于当期，应使用资产处置收益项目，无需使用未分配利润项目替代，选项D错误；（2）抵销无形资产多计提的折旧：借：无形资产（250/5×6/12）25贷：管理费用25故编制合并报表时应抵销的“无形资产”项目=250-25=225（万元），选项C错误；应抵销管理费用25万元，选项B正确。故本题选项AB正确。[多选题]6.下列各项中，企业编制合并财务报表时需要进行抵销处理的有()。A.母公司对子公司长期股权投资与对应子公司所有者权益中所享有的份额B.子公司对母公司销售固定资产价款中包含的未实现内部销售利润C.母公司和子公司之间的债权与债务D.母公司向子公司转让无形资产价款中包含的未实现内部销售利润正确答案：ABCD参考解析：本题考查合并抵销分录的编制。编制合并资产负债表时需要进行抵销的项目主要有：（1）母公司对子公司长期股权投资与子公司所有者权益（选项A正确）；（2）母公司与子公司、子公司相互之间发生内部债权与债务（选项C正确）；（3）存货项目，即内部购进存货成本中包含的未实现内部销售损益；（4）固定资产项目，即内部购进商品形成的固定资产、内部购进的固定资产成本中包含的未实现内部销售损益（选项B正确）；（5）无形资产项目，即内部购进商品形成的无形资产、内部购进的无形资产成本中包含的未实现内部销售损益（选项D正确）；（6）与抵销的长期股权投资、应收账款、存货、固定资产、无形资产等资产相关的减值准备的抵销。故本题选项ABCD均正确。[多选题]7.2×21年12月1日，甲公司以7000万元取得非关联方乙公司60%的股权，能够对乙公司实施控制，当日乙公司可辨认净资产公允价值为9000万元。2×22年12月31日，甲公司又以公允价值为2000万元的固定资产作为对价（该固定资产原值1800万元，已计提折旧200万元），自乙公司少数股东取得乙公司15%股权，自购买日至2×22年12月31日，乙公司实现净利润经调整后的金额为1000万元，无其他所有者权益变动事项。不考虑所得税及其他因素，下列会计处理中正确的有()。A.甲公司在个别报表中应确认资产处置收益400万元B.甲公司合并资产负债表中应确认商誉的金额为1500万元C.甲公司个别报表中长期股权投资为9000万元D.合并报表中应减少资本公积500万元正确答案：ACD参考解析：本题考查合并报表特殊交易的会计处理。甲公司以公允价值为2000万元、原账面价值为1600万元的固定资产作为对价取得乙公司15%股权，在个别报表中应确认资产处置收益的金额=2000-（1800-200）=400（万元），选项A正确；商誉的金额应于取得控制权当日进行计算，甲公司合并商誉金额=7000-9000×60%=1600（万元），选项B错误；甲公司个别报表中长期股权的账面价值=7000+2000=9000万元，选项C正确；因购买少数股权新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日或合并日开始持续计算的净资产份额之间的差额，应当调整母公司个别财务报表中的资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，调整留存收益，本题中应调整合并报表中资本公积的金额=2000-10000×15%=500（万元），选项D正确。故本题选项ACD正确。[判断题]1.直接法是将净利润调节为经营活动现金流量，实际上就是将按权责发生制原则确定的净利润调整为现金净流入，并剔除投资活动和筹资活动对现金流量的影响。()A.正确B.错误正确答案：B参考解析：本题考查现金流量表的编制方法和程序。直接法一般是以利润表中的营业收入为起算点，调节与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动产生的现金流量；间接法是将净利润调节为经营活动现金流量，实际上就是将按权责发生制原则确定的净利润调整为现金净流入，并剔除投资活动和筹资活动对现金流量的影响；本题表述刚好相反，故本题表述错误。[判断题]2.编制财务报表前，母公司应要求子公司按照母公司的会计政策另行编报子公司的财务报表。()A.正确B.错误正确答案：B参考解析：本题考查合并财务报表的编制原则及前期准备事项。母公司应当统一子公司所采用的会计政策，使子公司采用的会计政策与母公司保持一致；子公司所采用的会计政策与母公司不一致的，应当按照母公司的会计政策对子公司财务报表进行必要的调整；或者要求子公司按照母公司的会计政策重新编报财务报表。故本题表述错误。[判断题]3.无论是顺流交易还是逆流交易产生的未实现内部交易损益，应在“归属于母公司所有者的净利润”与“少数股东损益”之间分配抵销。()A.正确B.错误正确答案：B参考解析：本题考查未实现内部交易损益的抵销。母公司向子公司出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当全额抵销“归属于母公司所有者的净利润”。子公司向母公司出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司对该子公司的分配比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销。故本题表述错误。[判断题]4.能够单独区分的组成部分，且该组成部分已经处置或划分为持有待售类别的，应当终止经营。()A.正确B.错误正确答案：B参考解析：本题考查终止经营的定义。终止经营，是指企业满足下列条件之一的、能够单独区分的组成部分，且该组成部分已经处置或划分为持有待售类别：①该组成部分代表一项独立的主要业务或一个单独的主要经营地区；②该组成部分是拟对一项独立的主要业务或一个单独的主要经营地区进行处置的一项相关联计划的一部分；③该组成部分是专为转售而取得的子公司。故本题表述错误。[判断题]5.持续经营是会计确认、计量及编制财务报表的基础。()A.正确B.错误正确答案：A参考解析：本题考查财务报表列报的基本要求。持续经营是会计的基本前提，是会计确认、计量及编制财务报表的基础。故本题表述正确。[判断题]6.财务报表项目是单独列报还是合并列报应依据重要性原则来判断。()A.正确B.错误正确答案：A参考解析：本题考查财务报表列报的基本要求。项目在财务报表中是单独列报还是合并列报，应当依据重要性原则来判断。如果某项目单个看不具有重要性，则可将其与其他项目合并列报；如具有重要性，则应当单独列报。故本题表述正确。[判断题]7.企业在列报当期财务报表时，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据。()A.正确B.错误正确答案：A参考解析：本题考查财务报表列报的基本要求。企业在列报当期财务报表时，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明。故本题表述正确。[判断题]8.合并财务报表中少数股东权益的列报金额可能为负数。()A.正确B.错误正确答案：A参考解析：本题考查母公司股权投资与子公司所有者权益的抵销。在合并财务报表中，子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额的（即发生超额亏损），其余额仍应当冲减少数股东权益，即少数股东权益可以出现负数。故本题表述正确。[判断题]9.投资单位对被投资单位拥有权力仅指表决权。()A.正确B.错误正确答案：B参考解析：本题考查权利的定义。权力通常表现为表决权，但有时也可能表现为其他合同安排。故本题表述错误。[判断题]10.在连续编制合并财务报表的情况下，需将上期抵销的存货价值中包含的未实现内部销售损益对本期期初未分配利润的影响予以抵销，调整本期期初未分配利润的金额。()A.正确B.错误正确答案：A参考解析：本题考查连续编报合并财务报表。在连续编报的情况下，次年需要对上年度编制的调整分录重新编制，但涉及利润表的报表项目（损益类）需要替换成“未分配利润——年初”。故本题表述正确。[判断题]11.母公司与子公司、子公司相互之间当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金应在合并报表中予以抵销。()A.正确B.错误正确答案：A参考解析：本题考查合并现金流量表的编制。编制合并现金流量表时需要进行抵销处理的项目：（1）母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量；（2）母公司与子公司、子公司相互之间当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金（本题表述正确）；（3）母公司与子公司、子公司相互之间以现金结算债权与债务所产生的现金流量；（4）母公司与子公司、子公司相互之间当期销售商品所产生的现金流量；（5）母公司与子公司、子公司相互之间处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额与购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金等。[判断题]12.母公司因部分处置对子公司长期股权投资而丧失控制权的，与原有子公司的股权投资相关的其他综合收益（不得转损益的除外）、其他所有者权益变动，应当在丧失控制权时按比例转入当期损益。()A.正确B.错误正确答案：B参考解析：本题考查合并报表特殊交易的会计处理。母公司因处置部分股权投资或其他原因丧失了对原有子公司控制的，与原有子公司的股权投资相关的其他综合收益（不得转损益的除外）、其他所有者权益变动，应当在丧失控制权时全额转入当期损益，而非按比例结转。故本题表述错误。[判断题]13.因购买少数股权而新取得的长期股权投资的成本，低于其按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日开始持续计算的净资产的份额的，其差额应调整合并财务报表中的资本公积。()A.正确B.错误正确答案：A参考解析：本题考查合并报表特殊交易的会计处理。母公司购买子公司的少数股权，在合并报表中属于权益性交易，购买子公司少数股权的交易日，母公司新取得长期股权投资的成本，低于按照新增持股比例计算应享有的子公司自购买日开始持续计算的净资产份额时，差额应调增合并报表中的资本公积。故本题表述正确。[判断题]14.编制合并利润表时，应当以本期取得的子公司自取得控制权日起至本期期末为会计期间的财务报表为基础编制。()A.正确B.错误正确答案：A参考解析：本题考查本期增加子公司时如何编制合并财务报表。编制合并利润表时，应当以本期取得的子公司自取得控制权日起至本期期末为会计期间的财务报表为基础编制，将本期取得的子公司自取得控制权日起至本期期末的收入、费用和利润通过合并，纳入合并财务报表之中。故本题表述正确。[判断题]15.本期增加的子公司，自下年起将其纳入合并资产负债表。()A.正确B.错误正确答案：B参考解析：本题考查本期增加子公司时如何编制合并财务报表。编制合并资产负债表时，以本期取得的子公司在合并资产负债表日的资产负债表为基础编制。对于本期投资或追加投资取得的子公司，不需要调整合并资产负债表的期初数。故本题表述错误。[问答题]1.2×21年度，甲公司对乙公司进行股权投资的相关交易或事项如下：资料一：2×21年1月1日，甲公司以3200万元从非关联方处取得乙公司有表决权股份的60％作为长期股权投资，采用成本法核算。当日，乙公司可辨认净资产的账面价值和公允价值均为5000万元，其中股本2000万元，资本公积1800万元，盈余公积600万元，其他综合收益100万元，未分配利润500万元。资料二：2×21年6月30日，甲公司向乙公司销售一件A产品，销售价格为500万元，销售成本为300万元，款项已于当日收存银行。乙公司购买的A产品作为管理用固定资产，于当日投入使用，预计可使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。资料三：2×21年7月1日，甲公司将其成本为1800万元的B产品以2000万元的价格销售给乙公司，乙公司将B产品作为存货核算，款项尚未支付。至2×21年12月31日，乙公司已将B产品对外出售20％，对剩余B产品计提192万元减值准备；甲公司尚未收到商品销售款，根据预期信用损失法对该笔应收账款计提了20万元的坏账准备。资料四：2×21年8月12日，乙公司对外宣告发放现金股利300万元，当月股利支付完毕。资料五：乙公司2×21年度实现净利润400万元，提取盈余公积40万元。甲公司以甲、乙公司个别报表为基础编制合并财务报表，不需要编制与合并现金流量表相关的抵销分录。本题不考虑增值税、企业所得税等相关税费及其他因素。要求：（1）编制甲公司2×21年1月1日取得乙公司70％股权时的会计分录，并计算购买日的商誉。（2）编制甲公司2×21年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整相关长期股权投资的会计分录。（3）编制甲公司2×21年12月31日合并乙公司财务报表的各项相关抵销分录。正确答案：详见解析参考解析：本题综合考查非同一控制下企业合并取得长期股权投资的初始计量、商誉的计算，以及合并报表中成本法调整为权益法的会计处理、母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销分录、母公司对子公司投资收益的抵销分录，内部固定资产交易、存货（涉及存货跌价准备）交易、债权债务的抵销分录。（1）商誉=合并成本-享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额=3200-5000×60％=200（万元）。借：长期股权投资3200贷：银行存款3200（2）会计分录：借：长期股权投资（400×60％）240贷：投资收益240提示：乙公司本年度实现净利润400万元，投资期初不存在净资产账面价值与公允价值不等的情况（即不存在评估增值或评估减值），未实现内部交易损益后续单独编制抵销分录进行抵销，故无需对乙公司实现的净利润进行调整。借：投资收益（300×60％）180贷：长期股权投资180提示：调整后的长期股权投资的账面余额=3 200-180+240=3 260（万元），该金额将在母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销过程中予以抵销。（3）①母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销借：股本2000资本公积1800盈余公积（600+40）640其他综合收益100未分配利润——年末［500+400-300-40］560商誉200贷：长期股权投资（3200+240-180）3260少数股东权益［（2000+1800+640+100+560）×40％］2040提示：少数股东权益=子公司所有者权益×少数股东投资持股比例。②投资收益的抵销借：投资收益（400×60％）240少数股东损益（400×40％）160未分配利润——年初500贷：提取盈余公积40对所有者（或股东）的分配300未分配利润——年末560③内部交易固定资产抵销借：营业收入500贷：营业成本300固定资产——原价200借：固定资产——累计折旧（200/5×6/12）20贷：管理费用20提示：本题情形属于内部发生固定资产交易且存在未实现内部交易损益，故对其折旧的调整期间应以内部交易发生的次月开始，本题中为6个月。④内部交易存货抵销借：营业收入2000贷：营业成本2000借：营业成本［（2000-1800）×（1-20％）］160贷：存货160借：存货——存货跌价准备160贷：资产减值损失160提示：本问有难度，正确编制与存货减值有关的抵销分录的前提是明确以下两项金额：a.存货可变现净值：题目中未告知此项存货的可变现净值，需根据乙公司个别报表计提的减值金额进行倒算，存货的可变现净值=2000×80％-192=1 408（万元）；b.合并报表中应确认减值的金额：在合并报表中此项存货的成本=1800×80％=1440（万元），存货的可变现净值为1408万元，故合并层面应确认的减值金额=1440-1408=32（万元）；故个别报表中多计提存货减值160万元（192-32），需要抵销。⑤内部债权债务抵销借：应付账款2000贷：应收账款2000借：应收账款——坏账准备20贷：信用减值损失20提示：母子公司作为一个报告主体，其内部形成的债权和债务在对外提供合并财务报表时要相互抵销，涉及坏账准备和递延所得税（本题不涉及）时也需要抵销。[问答题]2.甲公司与乙公司的会计政策和会计期间一致，适用的所得税税率均为25％，在合并报表层面出现的暂时性差异均符合递延所得税资产或递延所得税负债的确认条件。2×21年至2×22年，甲公司有关股权投资业务如下：资料一：2×21年1月1日，甲公司以银行存款3000万元从非关联方处取得乙公司60％的股权，能够对乙公司实施控制。当日乙公司可辨认净资产的账面价值为3920万元（其中，股本1800万元、资本公积1800万元、其他综合收益200万元、盈余公积12万元、未分配利润108万元），考虑了递延所得税后的可辨认净资产的公允价值为3980万元（包含一项管理用固定资产评估增值80万元，购买日其预计尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零）。资料二：乙公司2×21年实现净利润406万元，提取盈余公积40.6万元，其他债权投资公允价值变动增加40万元，分配现金股利100万元，因所有者权益其他变动（计入资本公积）增加20万元。资料三：2×22年1月1日，甲公司将乙公司股权全部出售，取得价款4200万元。其他资料：甲公司、乙公司均按照净利润的10％提取盈余公积；除乙公司的其他债权投资存在暂时性差异外，甲、乙两个公司的资产和负债均不存在暂时性差异。要求：（1）计算甲公司合并产生的商誉，并编制投资时个别报表中的会计分录；（2）编制甲公司2×21年12月31日合并报表中，对乙公司的个别财务报表进行调整的相关分录；（3）按权益法调整对乙公司的长期股权投资，并编制相关的调整分录；（4）编制甲公司2×21年12月31日合并乙公司财务报表股权投资相关的抵销分录；（5）计算甲公司2×22年1月1日处置对乙公司投资时个别财务报表损益的影响，并编制相关会计分录。正确答案：详见解析参考解析：本题综合考察非同一控制下企业合并取得长期股权投资的初始计量、商誉的计算、超额亏损的账务处理，以及合并报表中与固定资产相关的调整分录（涉及所得税）、对子公司个别报表净损益调整的计算、母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销分录、母公司对子公司投资收益的抵销分录。（1）合并产生的商誉=合并成本-享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额=3000-3980×60％=612（万元）。借：长期股权投资3000贷：银行存款3000（2）对乙公司的个别财务报表进行调整，编制相关的调整分录：借：固定资产——原值80贷：资本公积60递延所得税负债（80×25％）20借：管理费用（80/10）8贷：固定资产——累计折旧8借：递延所得税负债（8×25％）2贷：所得税费用2提示：本问中需编制两处与递延所得税有关的会计分录：①对其原值进行调整，因该固定资产账面价值（等于其公允价值）高于其计税基础，产生应纳税暂时性差异，故应确认递延所得税负债=80×25％=20（万元），对方科目为“资本公积”；②因补提折旧导致应纳税暂时性差异转回（暂时性差异减少），故应相应转回递延所得税负债，因计提对应科目为“管理费用”，故递延所得税负债转回时其对应科目为“所得税费用”。（3）按权益法调整对乙公司的长期股权投资，相关的调整分录：①借：长期股权投资270贷：投资收益（400×60％）240其他综合收益［40×（1-25％）×60％］18资本公积（20×60％）12借：投资收益（100×60％）60贷：长期股权投资60调整后长期股权投资的账面价值=3000+240+18+12-60=3210（万元）。提示：①因本题中存在评估增值，乙公司账面净利润需考虑评估增值的影响，乙公司经调整后的净利润=406（账面净利润）-8（补提折旧影响）+2（递延所得税影响）=400（万元）；②因本题考虑所得税，乙公司的其他债权投资公允价值上升时账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时差异，乙公司需要确认递延所得税负债影响，故计入乙公司其他综合收益的金额为40×（1-25％）=30（万元），甲公司应确认的其他综合收益=40×（1-25％）×60％。③乙公司提取盈余公积属于乙公司所有者权益内部增减变动，甲公司无需调整其长期股权投资。（4）甲公司2×21年12月31日合并乙公司财务报表股权投资相关的抵销分录：借：股本1800资本公积（1800+60+20）1880其他综合收益［200+40×（1-25％）］230盈余公积（12+40.6）52.6未分配利润——年末（108+400-100-40.6）367.4商誉612贷：长期股权投资（3000+240+18+12-60）3210少数股东权益［（1800+1880+230+52.6+367.4）×40％］1732借：投资收益（400×60％）240少数股东损益（400×40％）160未分配利润——年初108贷：提取盈余公积40.6对所有者（或股东）的分配100未分配利润——年末367.4（5）个别财务报表应确认的投资收益=4200-3000=1200（万元）。个别报表应编制的会计分录如下：借：银行存款4200贷：长期股权投资3000投资收益1200[问答题]3.甲公司和乙公司采用的会计政策和会计期间相同，2×21年至2×22年有关长期股权投资及其内部交易或事项如下：资料一：2×21年度资料①1月1日，甲公司以银行存款18400万元自非关联方购入乙公司80％有表决权的股份。交易前，甲公司不持有乙公司的股份且与乙公司不存在关联方关系；交易后，甲公司取得乙公司的控制权。乙公司当日可辨认净资产的账面价值为23000万元，其中股本6000万元，资本公积4800万元、盈余公积1200万元、未分配利润11000万元；各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。②3月10日，甲公司向乙公司销售A产品一批，售价为2000万元，生产成本为1400万元。至当年年末，乙公司已向集团外销售A产品的60％。剩余部分形成年末存货，其可变现净值为600万元，计提了存货跌价准备200万元；甲公司应收款项2000万元尚未收回，计提坏账准备100万元。③7月1日，甲公司将其一项专利权以1200万元的价格转让给乙公司，款项于当日收存银行。甲公司该专利权的原价为1000万元，预计使用年限为10年、残值为零，采用直线法进行摊销，至转让时已摊销5年。乙公司取得该专利权后作为管理用无形资产核算，预计尚可使用5年，残值为零。采用直线法进行摊销。④乙公司当年实现的净利润为6000万元，提取法定盈余公积600万元，向股东分配现金股利3000万元；因持有的其他债权投资公允价值上升计入当期其他综合收益的金额为400万元。资料二：2×22年度资料2×22年度，甲公司与乙公司之间未发生内部购销交易。至2×22年12月31日，乙公司上年自甲公司购入的A产品剩余部分全都向集团外售出；乙公司支付了上年所欠甲公司货款2000万元。假定不考虑增值税、所得税等相关税费及其他因素。要求：（1）编制甲公司2×21年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的分录以及该项投资直接相关的（含甲公司内部投资收益）抵销分录。（2）编制甲公司2×21年12月31日合并乙公司财务报表时与内部购销交易相关的抵销分录。（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录）（3）编制甲公司2×22年12月31日合并乙公司财务报表时与内部购销交易相关的抵销分录。（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录）正确答案：详见解析参考解析：本题综合考察合并报表中成本法调整为权益法的会计处理、母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销分录、母公司对子公司投资收益的抵销分录，以及内部购销交易的会计处理。（1）合并财务报表中按照权益法调整，取得投资当年应确认的投资收益=6000×80％=4800（万元）。借：长期股权投资4800贷：投资收益4800应确认的其他综合收益=400×80％=320（万元）。借：长期股权投资320贷：其他综合收益320分配现金股利调整减少长期股权投资=3000×80％=2400（万元）。借：投资收益2400贷：长期股权投资2400调整后长期股权投资的账面价值=18400+4800+320-2400=21120（万元）。抵销母公司长期股权投资和子公司所有者权益：借：股本6000资本公积4800盈余公积（1200+600）1800未分配利润——年末（11000+6000-3000-600）13400其他综合收益400贷：长期股权投资21120少数股东权益［（6000+4800+1800+13400+400）×20％］5280借：投资收益4800少数股东损益（6000×20％）1200未分配利润——年初11000贷：提取盈余公积600对所有者（或股东）的分配3000未分配利润——年末13400（2）2×21年12月31日内部购销交易相关的抵销分录：借：营业收入2000贷：营业成本2000借：营业成本240贷：存货［（2000-1400）×（1-60％）］240借：存货200贷：资产减值损失200借：应付账款2000贷：应收账款2000借：应收账款100贷：信用减值损失100借：资产处置收益［1200-（1000-1000/10×5）］700贷：无形资产700借：无形资产（700/5×6/12）70贷：管理费用70（3）2×22年12月31