中级会计师-中级会计实务-基础练习题-第12章收入-第四节关于特定交易的会计处理

中级会计师-中级会计实务-基础练习题-第12章收入-第四节关于特定交易的会计处理[单选题]1.2×19年12月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，开出（江南博哥）增值税专用发票上注明的销售价格200000元，增值税税额为26000元，该批商品的成本为180000元，商品已发出，款项已收到。协议约定，甲公司应于2×20年5月1日将所售商品购回，回购价为220000元（不含增值税税额）假定不考虑其他因素。则在2×19年12月1日时，甲公司应确认的其他应付款金额为()元。A.20000B.180000C.200000D.32000正确答案：C参考解析：甲公司12月1日，账务处理如下：借：银行存款226000贷：其他应付款200000应交税费——应交增值税（销项税额）26000借：发出商品180000贷：库存商品180000回购价220000元与售价200000元之间的差额20000元，在2×19年12月至2×20年4月末5个月内，每月月末按4000元的金额确认为财务费用，同时贷记其他应付款。[单选题]3.甲企业销售乙餐厅的礼品券，持礼品券的客户可在指定餐厅用餐。礼品券向客户提供了显著低于餐饮正常售价的重大折扣（客户支付100元购买礼品券，持礼品券能在餐厅享用售价为200元的餐饮）。甲企业在客户有需求时才购买礼品券。礼品券通过甲企业的网站销售，并且礼品券不可退回。甲企业与乙餐厅共同确定向客户销售礼品券的价格。礼品券出售后甲企业有权收取礼品券出售价格的30%的金额。因客户在购买时及时付款，甲企业不承担信用风险。甲企业协助客户解决对餐饮的投诉并且有一项客户满意度计划。但是由乙餐厅负责履行与礼品券相关的义务，包括针对客户不满意服务的补救措施。下列各项正确的是()。A.甲企业是主要责任人B.甲企业是代理人C.甲企业按总额法确认收入D.乙餐厅应按净额法确认收入正确答案：B参考解析：甲企业在向客户转让商品前不能控制该商品，甲企业是代理人，乙餐厅为主要责任人，选项A错误，选项B正确；主要责任人应按总额法确认收入，代理人应按净额法确认收入，选项C和D错误。[单选题]5.下列各项中，关于客户支付的无需退回的初始费用说法正确的是()。A.应在转让商品时，将初始费用确认为收入B.应在转让商品时，将初始费用确认为负债C.应评估该项初始费用是否与向客户转让已承诺的商品相关D.应在转让商品时，将初始费用分期确认为收入正确答案：C参考解析：企业应当评估该初始费是否与向客户转让已承诺的商品相关。该初始费与向客户转让已承诺的商品相关，并且该商品构成单项履约义务的，企业应当在转让该商品时，按照分摊至该商品的交易价格确认收入；该初始费与向客户转让已承诺的商品相关，但该商品不构成单项履约义务的，企业应当在包含该商品的单项履约义务履行时，按照分摊至该单项履约义务的交易价格确认收入；该初始费与向客户转让已承诺的商品不相关的，该初始费应当作为未来将转让商品的预收款，在未来转让该商品时确认为收入。[单选题]6.某消费品制造商甲公司签订了一项合同，向一家全球大型连锁零售店客户销售商品，合同期限为1年。该零售商承诺，在合同期限内以约定价格购买至少价值1500万元的产品。同时合同约定，甲公司需在合同开始时向该零售商支付150万元的不可退回款项。该款项旨在就零售商需更改货架以使其适合放置甲公司产品而作出补偿。第一个月该零售商销售货物开具发票的金额为200万元（不含增值税）。甲公司第一个月应确认的收入为()万元。A.200B.180C.50D.1350正确答案：B参考解析：企业应付客户对价的，应当将该应付对价冲减交易价格。甲公司应付客户对价150万元，占合同约定交易价格1500万元的10%（150/1500），则甲公司第一个月应确认收入=200-200×10%=180（万元）。[单选题]7.甲公司与客户乙公司签订销售合同，向客户出售120件产品，每件产品合同价格100元，共计12000元（120×100），这些产品应在6个月内移交。在甲公司将60件产品移交之后，合同进行了修订，要求甲公司额外向客户乙公司再支付30件产品，额外30件产品按照每件90元价格确定，共计2700元（30×90），该价格反映了这些产品当时的市场价格且可以与原产品区别开来。下列关于甲公司收入确认表述不正确的是()。A.合同变更部分属于作为单独合同进行会计处理的情形B.该30件额外产品进行的合同修订，事实上构成了一项关于未来产品的单独的合同，且该合同并不影响对原有合同的会计处理C.企业应对原合同中的120件产品，每件确认100元的销售收入D.对新合同中的30件产品，每件确认100元的收入正确答案：D参考解析：该30件额外产品进行的合同修订，事实上构成了一项关于未来产品的单独的合同，且该合同并不影响对原有合同的会计处理。企业应对原合同中的120件产品，每件确认100元的销售收入；对新合同中的30件产品，每件确认90元的收入。[单选题]8.甲公司以每件200元的价格向其客户销售50件产品，收到10000元的货款。按照销售合同，客户有权在30天内退回任何没有损坏的产品，并得到全额现金退款。每件产品的成本为150元。甲公司预计会有3件（即6%）产品被退回，而且即使估算发生后续变化，也不会导致大量收入的转回。甲公司预计收回产品的成本不会太大，并认为再次出售产品时还能获得利润。甲公司销售50件产品应确认的收入为()元。A.10000B.9400C.0D.2500正确答案：B参考解析：甲公司销售50件产品应确认收入=10000×（1-6%）=9400（元）[单选题]9.A公司与客户签订合同，每周为客户的办公楼提供保洁服务，合同期限为三年，客户每年向A公司支付服务费10万元（假定该价格反映了合同开始日该项服务的单独售价）。在第二年年末，合同双方对合同进行了变更，将第三年的服务费调整为8万元（假定该价格反映了合同变更日该项服务的单独售价），同时以20万元的价格将合同期限延长三年（假定该价格不反映合同变更日该三年服务的单独售价），即每年的服务费为6.67万元（20/3），于每年年初支付。上述价格均不包含增值税。新合同中A公司每年确认的收入为()万元。A.7B.8C.20D.10正确答案：A参考解析：在合同开始日，A公司认为共每周为客户提供的保洁服务是可明确区分的，但由于A公司向客户转让的是一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分的服务，因此将其作为单项履约义务。在合同开始的前两年，即合同变更之前，A公司每年确认收入10万元。在合同变更日，由于新增的三年保洁服务的价格不能反映该项服务在合同变更时的单独售价，因此，该合同变更不能作为单独的合同进行会计处理，由于在剩余合同期间需提供的服务与已提供的服务是可明确区分的，A公司应当将该合同变更作为原合同终止，同时，将原合同中未履约的部分与合同变更合并为一份新合同进行会计处理。该新合同的合同期限为四年，对价为28万元，即原合同下尚未确认收入的对价8万元与新增的三年服务相应的对价20万元之和，新合同中A公司每年确认的收入为7万元（28/4）。[单选题]10.2019年5月10日，甲公司与乙公司签订购销合同，根据合同约定，甲公司在2019年6月30日前陆续将1000件A商品交付乙公司，每件售价（公允价值）为12万元。截至2019年6月10日甲公司已向乙公司交付A商品500件。在2019年6月10日乙公司要求增加交付A商品200件，每件售价9万元，当日A商品的公允价值为11万元。不考虑相关税费等因素，下列说法正确的是()。A.应将追加的200件A商品单独确认收入B.应将追加的200件A商品与原1000件A商品合并确认收入C.应将追加的200件A商品与原未履行的500件A商品合并确认收入D.应将追加的200件A商品与原1000件A商品合并确认收入，并对以前确认的收人进行追溯调整正确答案：C参考解析：在合同开始日，甲公司认为其为客户交付1000件A商品是可明确区分的，因此将交付1000件A商品作为单项履约义务。在合同变更日，追加A商品200件，因不能反映该项商品的单独售价，所以，甲公司应当将该合同变更作为原合同终止，同时，将原合同中未履约的部分与合同变更合并为一份新合同进行会计处理。[单选题]11.2019年5月10日，甲公司与乙公司签订购销合同，根据合同约定，甲公司在2019年6月30日前陆续将1000件A商品交付乙公司，每件售价（公允价值）为12万元。截至2019年6月10日甲公司已向乙公司交付A商品500件。在2019年6月10日乙公司要求增加交付A商品200件，每件售价（公允价值）11万元。不考虑相关税费等因素，下列说法正确的是()。注：与上一题并不相同。A.应将追加的200件A商品单独确认收入B.应将追加的200件A商品与原1000件A商品合并确认收入C.应将追加的200件A商品与原未履行的500件A商品合并确认收入D.应将追加的200件A商品与原1000件A商品合并确认收入，并对以前确认的收入进行追溯调整正确答案：A参考解析：在合同开始日，甲公司认为其为客户交付1000件A商品是可明确区分的，因此将交付1000件A商品作为单项履约义务。在合同变更日，追加A商品200件，因能够反映该项商品的单独售价，所以，应将追加的200件A商品作为单独合同进行会计处理。[单选题]12.2020年1月1日，甲公司与H公司签订协议销售商品一批，增值税专用发票上注明价格为100万元，增值税税额为13万元。商品已发出，款项已收到。该协议规定，该批商品销售价格的25%属于商品售出后5年内提供修理服务的服务费。则企业2020年应确认的营业收入为()万元。A.80B.75C.100D.5正确答案：A参考解析：2020年应确认的收入＝100×（1－25%）＋25/5＝75＋5＝80（万元）[单选题]13.甲公司为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为13%。2020年12月1日，甲公司向乙公司销售产品一批，售价5000万元（不含增值税），成本为4000万元，未计提存货跌价准备，款项尚未收回。协议约定，乙公司有权在3个月内退还该批产品。甲公司根据过去的经验，估计该批产品的退货率为25%，假定该批产品发出时纳税义务已经发生。截至2020年12月31日，该批商品退货率为30%。不考虑其他因素，则甲公司2020年度确认该批产品的收入为()万元。A.3500B.3750C.5000D.0正确答案：A参考解析：甲公司2020年度确认该批产品的收入=5000×（1-30%）=3500（万元）。[单选题]14.甲公司对8月初开始投产的A产品实行1个月内“包退、包换、包修”的销售政策。8月份共销售A产品20件，售价共计100000元，成本80000元。根据以往经验，A产品包退的占4%，包换的占6%，包修的占10%，甲公司8月份应确认A产品销售收入()元。A.100000B.96000C.90000D.80000正确答案：B参考解析：8月份甲商品的收入＝100000×（1－4%）＝96000（元）。[单选题]15.甲公司于20×9年年初将其所拥有的一座桥梁收费权出售给A公司10年，10年后由甲公司收回收费权，一次性取得收入1000万元，款项已收存银行。售出的10年期间，桥梁的维护由甲公司负责，20×9年甲公司发生桥梁的维护费用20万元。则甲公司20×9年该项业务应确认的收入为()万元。A.1000B.20C.0D.100正确答案：D参考解析：根据准则规定，企业让渡资产使用权的使用费收入，在一次性收取使用费的情况下，如提供后续服务的，应在服务期内分期确认收入，甲公司20×9年该项业务应确认的收入＝1000÷10＝100（万元）。[单选题]16.下列项目属于政府补助特征的是()。A.有偿性B.无偿性C.有条件性D.互惠性正确答案：B参考解析：政府补助具有下列特征：（1）政府补助是来源于政府的经济资源。（2）政府补助是无偿的。选项B正确。[单选题]17.下列各项中，属于政府补助的是()。A.财政贴息B.增值税出口退税C.减免部分企业所得税D.政府与企业之间的债务豁免正确答案：A参考解析：政府补助的主要形式包括：财政拨款、财政贴息、税收返还、无偿划拨非货币性资产。其中税收返还，是指政府按照国家有关规定采取先征后返（退）、即征即退等办法向企业返还的税款，属于以税收优惠形式给予的一种政府补助，选项A正确；增值税出口退税实际上是政府退回企业事先垫付的进项税，不属于政府补助，选项B错误；直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等不涉及资产直接转移，不属于政府补助，选项C和D错误。[单选题]18.2021年甲公司向乙公司销售安全设备10台，每台市场售价为2万元，成本为1.8万元/台，该安全设备符合国家产业政策，根据规定企业以1.6万元/台的价格出售给消费者，政府予以补助0.4万元/台，该项交易具有商业实质，不考虑其他因素的影响，则甲公司下列会计处理正确的是()。A.确认主营业务收入20万元B.无需确认主营业务成本C.确认递延收益4万元D.确认主营业务收入16万元正确答案：A参考解析：因该项交易具有商业实质，且与企业销售商品或提供劳务等日常活动密切相关，应当按照收入准则计量，不遵循政府补助准则，所以甲公司应确认主营业务收入20万元，结转主营业务成本18万元。[多选题]1.关于企业无须退回的初始费，下列表述正确的有()。A.企业在合同开始（或接近合同开始）日向客户收取的无须退回的初始费应当计入交易价格B.该初始费与向客户转让已承诺的商品相关，并且该商品构成单项履约义务的，企业应当在转让该商品时，按照分摊至该商品的交易价格确认收入C.该初始费与向客户转让已承诺的商品相关，但该商品不构成单项履约义务的，企业应当在包含该商品的单项履约义务履行时，按照分摊至该单项履约义务的交易价格确认收入D.该初始费与向客户转让已承诺的商品不相关的，该初始费应当作为未来将转让商品的预收款，在未来转让该商品时确认为收入正确答案：ABCD参考解析：以上四项均正确。[多选题]2.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。2020年12月1日，甲公司以赊销方式向乙公司销售一批成本为75万元的商品。开出的增值税专用发票上注明的价款为80万元，满足销售商品收入确认条件。合同约定乙公司有权在三个月内退货。2020年12月31日，甲公司尚未收到上述款项。根据以往经验估计退货率为12%。下列关于甲公司2020年该项业务会计处理的表述中，正确的有()。A.确认预计负债9.6万元B.确认营业收入70.4万元C.确认应收账款90.4万元D.确认营业成本66万元正确答案：ABCD参考解析：销售时会计分录：借：应收账款90.4贷：主营业务收入70.4预计负债——应付退货款9.6应交税费——应交增值税（销项税额）10.4借：主营业务成本66应收退货成本9贷：库存商品75[多选题]3.下列有关售后回购处理，不正确的有()。A.企业因存在与客户的远期安排而负有回购义务或企业享有回购权利的，回购价格低于原售价的，应当视为融资交易B.采用售后回购方式销售商品的，如果不属于融资交易，则企业可以在发出商品时确认收入C.企业因存在与客户的远期安排而负有回购义务或企业享有回购权利的，回购价格不低于原售价的，应当视为租赁交易D.企业负有应客户要求回购商品义务的，应当在合同开始日评估客户是否具有行使该要求权的重大经济动因正确答案：ABC参考解析：企业因存在与客户的远期安排而负有回购义务或企业享有回购权利的，回购价格低于原售价的，应当视为租赁交易；回购价格不低于原售价的，应当视为融资交易，在收到客户款项时确认金融负债。[多选题]4.关于附有质量保证条款的销售中的质量保证的会计处理，下列表述正确的有()。A.法定要求之外的质量保证，通常应作为单项履约义务B.企业提供额外服务的，应当作为单项履约义务C.企业销售商品提供的质量保证，均应与商品销售作为一项履约义务D.企业提供的质量保证属于向客户保证所销售商品符合既定标准的服务的，应作为或有事项进行会计处理正确答案：ABD参考解析：选项C，企业销售商品提供的质量保证，应当评估该质量保证是否属于在向客户保证所销售商品符合既定标准之外所提供的单独服务，如果是提供的额外服务，则应当作为单项履约义务，不与销售商品作为一项履约义务。[多选题]5.企业向客户授予知识产权许可，应当作为在某一时段内履行的履约义务确认相关收入应同时满足的条件包括()。A.合同要求或客户能够合理预期企业将从事对该项知识产权有重大影响的活动B.该活动导致向客户转让某项商品C.该活动对客户将产生有利或不利影响D.该活动不会导致向客户转让某项商品正确答案：ACD参考解析：企业向客户授予知识产权许可，同时满足下列条件时，应当作为在某一时段内履行的履约义务确认相关收入：（1）合同要求或客户能够合理预期企业将从事对该项知识产权有重大影响的活动；（2）该活动对客户将产生有利或不利影响；（3）该活动不会（导致向客户转让某项商品。）[多选题]6.关于附有客户额外购买选择权的销售，下列表述中正确的有()。A.企业提供重大权利的，应当作为单项履约义务B.客户行使该选择权购买商品时的价格反映了这些商品单独售价的，不应被视为企业向该客户提供了一项重大权利C.如果选择权向客户提供了重大权利，企业应当在转让这些未来商品或服务时或选择权失效时确认收入D.只要客户有额外购买商品选择权，就应将其作为单独履约义务正确答案：ABC参考解析：对于附有客户额外购买选择权的销售，企业应当评估该选择权是否向客户提供了一项重大权利。企业提供重大权利的，应当作为单项履约义务，选项D错误。[多选题]7.下列各项中，关于主要责任人和代理人的说法正确的有()。A.主要责任人是在向客户转让商品前能够控制该商品B.主要责任人应按总额法确认收入C.代理人按收取价款确认收入，按支付给其他方价款确认成本D.代理人在转让商品前不承担商品的风险正确答案：ABD参考解析：代理人按照预期有权收取的佣金或手续费的金额确认收入，该金额应当按照已收或应收对价总额扣除应支付给其他相关方的价款后的净额，或者按照既定的佣金金额或比例等确定（净额法确认收入）。[多选题]8.某企业与客户签订合同销售一批商品，该商品已发出且纳税义务已发生，由于货款收回存在较大不确定性，不符合收入确认条件。不考虑其他因素，下列各项中，关于该笔销售业务会计处理表述正确的有()。A.发出商品的同时结转其销售成本B.根据增值税专用发票上注明的税额确认应收账款C.根据增值税专用发票上注明的税额确认应交税费D.将发出商品的成本记入“发出商品”科目正确答案：BCD参考解析：由于企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回具有较大的不确定性，不符合收人确认条件，所以不能确认收入及结转成本，选项A错误；发出商品时，应借记“发出商品”科目，贷记“库存商品”科目，选项D正确；纳税义务发生，应借记“应收账款”科目，贷记“应交税费一应交增值税（销项税额）”科目，选项B正确，选项C正确。[多选题]9.甲公司是一家著名的足球俱乐部。甲公司2019年年初授权乙公司在其设计生产的服装、帽子、水杯以及毛巾等特许产品上使用甲公司球队的名称和图标，授权期间为3年。合同约定，甲公司收取的合同对价由两部分组成：（1）600万元固定金额的使用费；（2）每年按照乙公司销售上述商品所取得销售额的10%计算的提成。乙公司预期甲公司会继续参加国内顶级联赛，并取得优异的成绩。甲公司2019年一次性收取乙公司支付的600万元固定金额的使用费，乙公司2019年销售特许产品已确认收入为2000万元。甲公司2019年有关确认收入表述正确的是()。A.该合同履约义务为时点业务B.甲公司收取的600万元固定金额的使用费应当在3年内平均确认收入C.甲公司按照乙公司销售特许商品所取得销售额的10%计算的提成应当在乙公司的销售实际完成时确认收入D.甲公司2019年确认收入的金额为400万元正确答案：BCD参考解析：选项A，该合同仅包括一项履约义务，即授予使用权许可，甲公司继续参加比赛并取得优异成绩等活动是该许可的组成部分，而并未向客户转让任何可明确区分的商品或服务。由于乙公司能够合理预期甲公司将继续参加比赛，甲公司的成绩将会对其品牌（包括名称和图标等）的价值产生重大影响，而该品牌价值可能会进一步影响乙公司产品的销量，甲公司从事的上述活动并未向乙公司转让任何可明确区分的商品，因此，甲公司授予的该使用权许可，属于在某一时段内履行的履约义务。选项B、C、D，甲公司收取的600万元固定金额的使用费应当在3年内平均确认收入，按照乙公司销售相关商品所取得销售额的10%计算的提成应当在乙公司的销售实际完成时确认收入。甲公司2019年确认收入的金额=600/3+2000×10%=400（万元）。[多选题]10.甲公司是一家音乐唱片公司，2019年12月1日向顾客授予针对一张1975年录制的某一著名管弦乐队演奏的古典交响音乐的唱片许可证。该客户是一家消费品公司，拥有在两年内所有的商业渠道（包括电视广播网络广告）使用该交响乐唱片的权利。甲公司提供许可证而每个月收取10万元的固定对价，该份合同包括企业提供的商品和服务，该合同属于不可撤销合同。2019年甲公司下列会计处理正确的有()。A.甲公司转让许可证的承诺的性质是向客户提供知识产权的使用权，因此属于某一时点履行的义务B.甲公司转让许可证的承诺的性质是向客户提供知识产权的使用权，因此属于某一时段履行的义务C.2019年甲公司一次性确认收入240万元D.2019年甲公司确认一个月收入10万元正确答案：AC参考解析：甲公司唯一的履约义务是授予许可证，甲公司确定许可证的有效期为两年，其地域的范围以及确定的允许对唱片进行的使用均为合同中承诺的许可证属性。甲公司并没有改变授予许可证的唱片的任何合同义务，许可证的唱片具有重大的单独功能（比如说播放功能）。因此客户从唱片获益的能力并非主要源于甲公司将从事对该项知识产权有重大影响的活动，也没有对客户将产生有利或不利影响。因此，甲公司转让许可证的承诺的性质是向客户提供知识产权的使用权，因此属于某一时点履行的义务。[多选题]11.2020年3月1日，甲公司向乙公司销售一批产品，合同约定价格为1000万元，增值税税额为130万元，其成本为900万元。根据合同约定，乙公司应于签订合同当日支付该笔款项，同时甲公司当日发出产品。乙公司可以在3个月内无条件退货。当日甲乙公司均已履行各自义务。甲公司估计退货率为10%。不考虑其他因素，下列说法正确的有()。A.甲公司在发出产品时控制权已转移，所以应确认1000万元收入B.甲公司在发出产品时应结转成本810万元C.甲公司应确认预计负债100万元D.甲公司应确认应交税费117万元正确答案：BC参考解析：甲公司应编制的会计分录为：借：银行存款1130贷：主营业务收入900（1000×90%）应交税费一应交增值税（销项税额）130预计负债100（1000×10%）借：主营业务成本810应收退货成本90（900×10%）贷：库存商品900[多选题]12.2019年1月1日，甲公司与乙公司签订合同，根据合同约定，甲公司向乙公司出售大型设备一套，合同约定价格为3000万元，其成本为2800万元。同时合同中约定乙公司有权在2年后要求甲公司以3200万元的价格回购此套设备。根据甲公司估计，在2年后该设备的公允价值将大大低于3200万元。不考虑其他因素，则下列说法正确的有()。A.甲公司此项交易应按3000万元确认收入B.甲公司此项交易应按租赁交易处理C.甲公司此项交易应按3000万元确认其他应付款D.甲公司应将3000万元与未来回购时3200万元的差额在2年内确认为利息费用正确答案：CD参考解析：企业负有应客户要求回购商品义务的，应当在合同开始日评估客户是否具有行使该要求权的重大经济动因，此例中乙公司具有重大经济动因（回购价格高于回购时设备的公允价值），回购价格不低于原售价的，应当视为融资交易，在收到客户款项时确认金融负债（其他应付款），并将该款项和回购价格的差额在回购期间内确认为利息费用等。[多选题]13.下列关于政府补助的说法中，正确的有()。A.企业取得非货币性资产才是与资产相关的政府补助B.企业取得用于购建长期资产的补助属于与资产相关的政府补助C.企业取得货币性资产补助一定是与资产相关的政府补助D.企业取得货币性资产用于购建长期资产属于与资产相关的政府补助正确答案：BD参考解析：与资产相关的政府补助是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助，选项B和D正确。[判断题]1.企业在特定商品转让给客户之前不控制该商品的，企业为主要责任人。()A.正确B.错误正确答案：B参考解析：企业在特定商品转让给客户之前不控制该商品的，表明企业的承诺是安排他人向客户提供该商品，是为他人提供协助，因此，企业为代理人。[判断题]2.企业负有应客户要求回购商品义务，客户具有行使该要求权的重大经济动因且回购价格不低于原售价时，应视为融资交易。()A.正确B.错误正确答案：A参考解析：暂无解析[判断题]3.企业收到政府拨入有专项用途的资本性投入款属于政府的资本性投入，属于政府补助。()A.正确B.错误正确答案：B参考解析：企业收到政府拨入有专项用途的资本性投入款属于政府的资本性投入，不属于政府补助。[判断题]4.企业因安置失业人员而从政府无偿取得的资金属于政府补助。()A.正确B.错误正确答案：A[判断题]5.直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额属于政府补助。()A.正确B.错误正确答案：B参考解析：直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等不涉及资产直接转移的经济资源，不适用政府补助。[问答题]1.2019年1月1日，甲公司与乙公司签订设备销售合同，根据合同约定甲公司将其生产的一台公允价值为8800万元的机器设备销售给乙公司，成本为7000万元（未计提存货跌价准备），乙公司分4年于每年12月31日支付价款2500万元。其他资料：假定甲公司每年12月31日收款并存入银行，不考虑相关税费等其他因素。（P/A，5%，4）=3.5460；（P/A，6%，4）=3.4651。要求：【问题1】计算甲公司该业务的实际利率。【问题2】根据上述资料，填列下表（无须列式计算过程）。【问题3】编制上述业务的相关会计分录。正确答案：详见解析参考解析：【答案1】设实际利率为X，采用插值法计算实际利率：当利率为5%时，2500×（P/A，5%，4）=8865；当利率为X时，2500×（P/A，X，4）=8800；当利率为6%时，2500×（P/A，6%，4）=8662.75；则：（5%-6%）/（8865-8662.75）=（5%-X）/（8865-8800），解得X=5.32%。【答案2】【答案3】2019年1月1日借：长期应收款10000贷：主营业务收入8800未确认融资收益1200借：主营业务成本7000贷：库存商品70002019年12月31日借：银行存款2500贷：长期应收款2500借：未确认融资收益468.16（8800×5.32%）贷：财务费用468.162020年12月31日借：银行存款2500贷：长期应收款2500借：未确认融资收益360.07[（8800-2500+468.16）×5.32%]贷：财务费用360.072021年12月31日借：银行存款2500贷：长期应收款2500借：未确认融资收益246.22[（8800-5000+468.16+360.07）×5.32%]贷：财务费用246.222022年12月31日借：银行存款2500贷：长期应收款2500借：未确认融资收益125.55（1200-468.16-360.07-246.22）贷：财务费用125.55[问答题]2.2020年7月1日，甲公司与客户签订合同，向其销售A、B两种商品。A商品的单独售价为300万元，B商品的单独售价为1200万元，合计为1500万元，合同预定的价款为1250万元。同时合同约定，A商品于合同开始日交付，B商品在一个月之后交付，只有当两种商品全部交付之后，甲公司才有权收取1250万元的合同对价。假定A商品和B商品分别构成单项履约义务，其控制权在交付时转移给客户。假定不考虑相关税费影响。2020年7月1日甲公司交付A商品，2020年8月1日交付B商品时收到全部货款。根据以上资料分析回答下列小题：【问题1】计算分摊至A和B商品的合同价款。【问题2】编制甲公司2020年7月1日交付A商品的会计分录【问题3】编制甲公司2020年8月1日交付B商品的会计分录正确答案：详见解析参考解析：【答案1】分摊至A商品的合同价款=1250×300/（300+1200）=250（万元）。分摊至B商品的合同价款=1250×1200/（300+1200）=1000（万元）。【答案2】交付A商品时：借：合同资产250贷：主营业务收入250【答案3】交付B商品时：借：银行存款1250贷：合同资产250主营业务收入1000[问答题]3.甲公司（工业企业）为增值税一般纳税人。2020年发生的与收人有关的资料如下：（1）4月25日，甲公司向乙公司销售一批商品，不含增值税的销售价格为3000万元，增值税税额为390万元，该批商品成本为2400万元，未计提存货跌价准备，货款尚未收到。根据合同约定，乙公司在5月31日前向甲公司付款，在此期间，乙公司可以无条件退货。当日甲公司已将商品发往乙公司，并开具增值税专用发票。甲公司预计乙公司的退货率为10%。（2）5月25日，乙公司向甲公司发函，说明在验收该批商品时发现其外观有瑕疵，要求甲公司退货，甲公司同意并开具红字增值税专用发票上注明的价款为300万元，增值税税额为39万元。5月3l日，甲公司收到乙公司支付的剩余款项，并存入银行。（3）9月1日至30日，甲公司开展A产品以旧换新业务，共销售A产品100台，每台不含增值税的销售价格为10万元，增值税税额为1.3万元，每台销售成本为7万元（未计提跌价准备），同时，回收100台旧产品作为原材料验收入库，每台不含增值税的回收价格为1万元，增值税税额为0.13万元，款项均已支付。（4）11月30日，甲公司与丙公司签订一项为期3个月的生产工艺流程咨询合同，合同总收入为90万元（不含税，适用的增值税税率为6%），当日，收到丙公司预付的合同款45万元。累计发生的合同成本为28万元（均为职工薪酬），估计完成该合同还将发生合同成本42万元。甲公司采用成本法确定履约进度。（5）12月12日，甲公司将作为无形资产核算的某商标使用权转让给丁公司5年，收取使用费500万元（含税，适用的增值税税率为6%），甲公司不负责商标权的任何后续服务。该商标权月摊销额为5万元。款项尚未收取。（6）12月30日，甲公司将一批C产品销售给戊公司，开具增值税专用发票注明的价款为1000万元，增值税税额为130万元，款项已收存银行。C产品成本为790万元（未计提跌价准备）。根据合同约定甲公司需要在2年后将C产品回购，回购价格为1200万元（不含税）。甲公司并未将C产品发往戊公司。其他资料：假定不考虑货币时间价值。要求：【问题1】根据上述业务，编制相关会计分录。【问题2】计算甲公司2020年度利润表中“营业收入”的金额。正确答案：详见解析参考解析：【答案1】资料（1）2020年4月25日借：应收账款3390贷：主营业务收入2700预计负债一应付退货款300应交税费一应交增值税（销项税额）390借：主营业务成本2160应收退货成本240贷：库存商品2400资料（2）2020年5月25日借：预计负债300应交税费一应交增值税（销项税额）39贷：应收账款339借：库存商品240贷：应收退货成本2402020年5月31日借：银行存款3051（3390-339）贷：应收账款3051资料（3）借：银行存款1017原材料100应交税费一应交增值税（进项税额）13贷：主营业务收入1000应交税费一应交增值税（销项税额）130借：主营业务成本700贷：库存商品700【提示】以旧换新业务，实际上是企业从客户取得非现金对价。资料（4）2020年11月30日借：银行存款45贷：合同负债452020年12月31日借：合同履约成本28贷：应付职工薪酬28履约进度=28/（28+42）×100%=40%借：合同负债38.16贷：主营业务收入36（90×40%）应交税费一应交增值税（销项税额）2.16借：主营业务成本28[（28+42）×40%]贷：合同履约成本28资料（5）借：应收账款500贷：其他业务收入471.70[500/（1+6%）]应交税费一应交增值税（销项税额）28.30[500/（1+6%）×6%]借：其他业务成本5贷：累计摊销5【提示】同时满足下列三项条件的，应当作为在某一时段内履行的履约义务确认相关收入；否则，应当作为在某一时点履行的履约义务确认相关收入：（1）合同要求或客户能够合理预期企业将从事对该项知识产权有重大影响的活动。（2）该活动对客户将产生有利或不利影响。（3）该活动不会导致向客户转让某项商品。本例中，甲公司不负责后续任何服务，所以（1）不满足，应将其作为在某一时点履行的履约义务确认相关收入。资料（6）借：银行存款1130贷：其他应付款1000应交税费一应交增值税（销项税额）130【提示】售后回购实质是融资交易，所以不应确认收入。在收到客户款项时确认为金融负债，并将该价款和回购价格的差额在回购期间内确认为利息费用。因业务发生在12月30日，所以当年未确认利息费用。【答案2】甲公司2020年度利润表“营业收入”项目的金额=2700+1000+36+471.7=4207.7（万元）[问答题]4.甲公司2018年度发生的有关的经济事项如下：（1）1月1日，甲公司与乙公司签订销售合同，根据合同约定，甲公司向乙公司销售A设备，售价为1500万元，成本1200万元（未计提存货跌价准备）。同时协议约定，甲公司将于两年后将该设备回购，回购价格为1300万元。当日设备已发出，货款已收存银行。甲公司按1500万元确认主营业务收入，并结转主营业务成本1200万元。（2）3月1日，甲公司与丙公司签订销售合同，约定甲公司向丙公司销售B产品1000件，每件单位成本为0.9万元（未计提存货跌价准备）。当日甲公司已将商品发出。根据合同约定，丙公司向甲公司支付其自身普通股股票100万股，分两次等额支付，第一次在甲公司发货时支付，第二次在丙公司验收合格时支付。当日丙公司普通股股票价值为12元/股。3月15日，丙公司验收合格，再次向甲公司支付50万股普通股，当日丙公司普通股股票价值为15元/股。甲公司B产品的每件售价1.1万元。甲公司取得丙公司股票作为交易性金融资产核算。甲公司按1100万元确认主营业务收入，并结转主营业务成本900万元。（3）5月22日，甲公司向丁公司销售一批C产品，售价为1200万元，该批库存商品的账面余额1000万元，已计提存货跌价准备200万元。当日商品已发出。合同约定甲公司需向丁公司支付促销费50万元（此费用为行业规则，甲公司并未取得丁公司任何商品和服务）。5月30日甲公司收到扣除促销费后的净价款，并存入银行。甲公司按1200万元确认主营业务收入，并结转主营业务成本800万元，确认销售费用50万元。（4）6月30日，甲公司与戊公司远期销售合同，根据合同约定，甲公司将于2年后交货，戊公司有两种可选方案付款，即在签订合同时支付400万元，或者2年后产品交付时支付449.44万元。戊公司选择在签订合同时支付货款。当日款项已收存银行，相关商品在交货时控制权转移。甲公司两种付款方式计算的内含利率为6%，且不满足资本化条件。甲公司按400万元确认主营业务收入，未结转主营业务成本。（5）9月1日，甲公司与庚公司签订合同，约定甲公司在12月3l日前向庚公司陆续交付2000台C产品，每台售价1万元，成本0.8万元（未计提存货跌价准备）。12月1日，甲公司与庚公司签订补充合同，约定甲公司在12月31日前再增加向庚公司交付500台C产品，每台售价0.85万元（未反映单独售价）。至11月30日，甲公司已向庚公司交付C产品1500台。截止12月31日，甲公司已按合同约定交付剩余1000台C产品。甲公司12月按425万元确认主营业务收入，并结转主营业务成本400万元。（6）12月1日，辛公司委托甲公司为其代销5000件D产品，与辛公司约定的结算价款为1.6万元/件，同时甲公司按代销价款的10%向辛公司收取代销手续费，未代销的D产品毁损、灭失的风险由辛公司承担（但因甲公司责任除外）。当日甲公司已收到5000件D产品。至12月31日甲公司已销售1000件。甲公司按l600万元确认主营业务收入，结转主营业务成本1440万元。其他资料：计入交易价格的可变对价金额满足限制条件，且不考虑相关税费。要求：根据上述资料，分析甲公司会计处理是否正确，如果不正确请说明正确的会计处理。正确答案：详见解析参考解析：资料（1）会计处理不正确。根据合同约定，甲公司负有在两年后回购该设备的义务，因此，乙公司并未取得该设备的控制权。假定不考虑货币时间价值，该交易的实质是乙公司支付了200万元（1500-1300）的对价取得了该设备2年的使用权。甲公司应当将该交易作为租赁交易进行会计处理。资料（2）会计处理不正确。甲公司应当按照非现金对价（股票）在合同开始日的公允价值确定交易价格，即1200万元（100×12）确认收入。合同开始日后，非现金对价的公允价值因对价形式而发生变动的（股票公允价值变动），该变动金额不应计入交易价格。交易性金融资产公允价值变动计入公允价值变动损益。资料（3）会计处理不正确。甲公司在向丁公司转让商品的同时需要向丁公司支付对价的，应当将该应付对价冲减交易价格，但应付客户对价是为了自客户取得其他可明确区分商品的除外。本题中甲公司未从丁公司处确定可明确区分的商品，所以应确认收入1150万元（1200-50），不确认销售费用。资料（4）会计处理不正确。甲公司与戊公司的合同包含重大融资成分，在确定交易价格时，应当对合同承诺的对价金额进行调整，以反映该重大融资成分的影响。同时，商品并未转移给戊公司，所以甲公司不能确认收入。应将现销价（449.44万元）确认为合同负债，将收到的款项与合同负债的差额确认为未确认融资费用。并按6%的实际利率摊销未确认融资费用。资料（5）会计处理不正确。合同变更增加了可明确区分的商品及合同价款，但新增合同价款不能反映新增商品单独售价，应当视为原合同终止，同时，将原合同未履约部分与合同变更部分合并为新合同进行会计处理。所以甲公司12月应确认收入=500×1+500×0.85=925（万元），结转成本=1000×0.8=800（万元）。资料（6）会计处理不正确。从合同约定条款分析（未代销的D产品毁损、灭失的风险由辛公司承担，但因甲公司责任除外），甲公司属于代理人。即企业在判断其是主要责任人还是代理人时，应当以该企业在特定商品转让给客户之前是否能够控制该商品为原则。所以，甲公司应按净额160万元（1，6×1000×10%）确认收入，按实际发生代销支出确认成本。[问答题]5.甲公司是一家健身器材销售公司。2×18年10月1日，甲公司向乙公司销售5000件健身器材，单位销售价格为500元，单位成本为400元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为250万元，增值税税额为32.5万元。健身器材已经发出，但款项尚未收到。根据协议约定，乙公司应于2×18年12月1日之前支付货款，在2×19年3月31日之前有权退还健身器材。甲公司根据过去的经验，估计该批健身器材的退货率约为20%。在2×18年12月31日，甲公司对退货率进行了重新评估，认为只有10%的健身器材会被退回。甲公司为增值税一般纳税人，健身器材发出时纳税义务已经发生，实际发生退回时取得税务机关开具的红字增值税专用发票。假定健身器材发出时控制权转移给乙公司。要求：根据以下小题提供的会计资料编制甲公司的分录。【问题1】2×18年10月1日发出健身器材【问题2】2×18年12月1日前收到货款【问题3】2×18年12月31日，甲公司对退货率进行重新评估【问题4】2×19年3月31日发生销售退回，假定实际退货量为400件，退货款项已经支付。正确答案：详见解析参考解析：【答案1】会计分录：借：应收账款2825000贷：主营业务收入2000000预计负债——应付退货款500000应交税费——应交增值税（销项税额）325000借：主营业务成本1600000应收退货成本400000贷：库存商品2000000【答案2】会计分录：借：银行存款2825000贷：应收账款2825000【答案3】会计分录：借：预计负债——应付退货款250000贷：主营业务收入250000借：主营业务成本200000贷：应收退货成本200000【答案4】会计分录：借：库存商品160000应交税费--应交增值税(销项税额)26000预计负债---应付退货款250000贷：应收退货成本160000主营业务收入50000银行存款226000借：主营业务成本40000贷：应收退货成本40000或借：预计负债——应付退货款50000贷：主营业务收入100*500=50000借：主营业务成本40000贷：应收退货成本40000借：预计负债——应付退货款400*500=200000应交税费——应交增值税（销项税额）26000贷：银行存款400*500*1.13=226000借：库存商品400*400=160000贷：应收退货成本160000[问答题]6.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%，适用的所得税税率为25%，按净利润的10%计提盈余公积。甲公司与收入有关的资料如下：（1）2×18年3月25日，甲公司向丙公司销售一批商品，不含增值税的销售价格为3000万元，增值税税额为390万元，该批商品成本为2400万元，未计提存货跌价准备。该批商品已发出，满足收入确认条件。4月5日，丙公司在验收该批商品时发现其外观有瑕疵，甲公司同意按不含增值税的销售价格给予10%的折让，红字增值税专用发票上注明的价款为300万元，增值税税额为39万元。5月10日，甲公司收到丙公司支付的款项3051万元。（2）2×18年9月1日至30日，甲公司开展A产品以旧换新业务，共销售A产品100台，每台不含增值税的销售价格为10万元，增值税税额为1.3万元，每台销售成本为7万元，同时，回收100台旧产品作为原材料验收入库，每台不含增值税的回收价格为1万元，增值税税额为0.13万元，款项均已支付。（3）2×18年11月20日，甲公司与戊公司签订一项为期3个月的劳务合同，合同总收入为90万元。当日，收到戊公司预付的合同款45万元。12月31日，经专业测量师测量后，确定该项劳务的履约程度为40%。至12月31日，累计发生的劳务成本为30万元，估计完成该合同还将发生劳务成本40万元，该项合同的结果能够可靠计量。假定发生的劳务成本均能收回。（4）2×19年1月18日，因产品质量问题，甲公司收到乙公司退回的一批商品，红字增值税专用发票上注明的价款为400万元，增值税税额为52万元。该批商品系2×18年12月19日售出，销售成本为320万元，已于当日全部确认为收入，款项仍未收到，未计提坏账准备。甲公司2×18年度财务报告批准报出日为2×19年3月10日，2×18年度所得税汇算清缴于2×19年4月30日完成。除上述资料外，不考虑其他因素。（“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称；答案中的金额单位用万元表示）要求：根据以上资料，回下下列小题。【问题1】根据资料（1）至资料（3），逐笔编制甲公司相关业务的会计分录（销售成本和劳务成本应逐笔结转）【问题2】根据资料（4），判断该事项是否属于资产负债表日后调整事项，如为调整事项，编制相应的会计分录正确答案：详见解析参考解析：【答案1】资料（1）2×18年3月25日。借：应收账款3390贷：主营业务收入3000应交税费——应交增值税（销项税额）390借：主营业务成本2400贷：库存商品24002×18年4月5日。借：主营业务收入300应交税费——应交增值税（销项税额）39贷：应收账款3392×18年5月10日。借：银行存款3051贷：应收账款3051资料（2）：借：银行存款1017原材料（1×100）100应交税费——应交增值税（进项税额）13贷：主营业务收入（10×100）1000应交税费——应交增值税（销项税额）130借：主营业务成本700贷：库存商品700资料（3）2×18年11月20日。借：银行存款45贷：合同负债4512月31日。确认提供劳务收入=90×40%-0=36（万元）。确认提供劳务成本=（30+40）×40%-0=28（万元）。借：合同履约成本——劳务成本30贷：应付职工薪酬30借：合同负债40.68贷：主营业务收入36应交税费——应交增值税（销项税额）4.68借：主营业务成本28贷：合同履约成本——劳务成本28【答案2】该事项发生在财务报表报出日之前，且属于资产负债表日之前的产品质量问题退回的商品，因此属于资产负债表日后调整事项。借：以前年度损益调整——主营业务收入400应交税费——应交增值税（销项税额）52贷：应收账款452借：库存商品320贷：以前年度损益调整——主营业务成本320借：应交税费——应交所得税[（400-320）×25%]20贷：以前年度损益调整——所得税费用20借：利润分配——未分配利润60贷：以前年度损益调整60借：盈余公积6贷：利润分配——未分配利润6[问答题]7.甲公司为增值税一般纳税人，增值税税率为10%，不考虑其他相关因素。2×17年甲公司与乙房地产开发商（本题下称“乙公司”）签订了一份住宅建造合同，该建造合同整体构成单项履约义务，并属于在某一时段履行的履约义务。甲公司采用成本法确定履约进度，合同总价款为24000万元，如果遇建筑材料价格上涨超过一定幅度时，双方可以协商增加合同价款。如果2×19年2月底工程完工并验收合格，甲公司可获得奖金50万元。甲公司负责工程的施工及全面管理，乙公司按照第三方工程监理公司确认的工程完工量，每半年与甲公司结算一次；预计建造期限2年，甲公司于2×17年3月1日开工建设，初始估计工程总成本为20000万元。有关资料如下：（1）2×17年3月1日甲公司于开工时预收20%的合同价款并存入银行，截至2×17年12月31日，无法确定甲公司是否能够按时完工而获得奖金50万元，甲公司实际发生成本10560万元（其中原材料占50%，职工薪酬占30%，机械折旧费20%，下同），预计完成合同尚需发生成本11440万元。由于建筑材料价格上涨满足合同约定的变更合同总价款的条件，为此甲公司于2×17年10月31日要求增加合同价款，至年底经商议乙公司书面同意追加合同价款1000万元。同时结算合同价款8000万元，实际收到含税价款3200万元。（2）2×18年1月初，乙公司决定修改部分工程图纸，与甲公司协