加强企业成本管理

加强企业成本管理党校教学部：陈爱萍主要内容成本的基本知识建立现代成本费用控制理念成本控制的原则成本管理的入手点成本管理状况分析案例：向日本人学习成本控制的最高境界

1、成本概念

2、成本费用构成3、成本的分类4、现代成本管理系统的构成一、成本的基本认识开篇案例：“一掷千金”忽视成本控制——风雨爱多

03年6月，一心想成为中国的松下幸之助的青年才俊胡志标被判入狱20年，泪撒爱多。

“爱多”于95年在广东创建，96年攻下上海市场11月“爱多VCD，好功夫”的广告走进央视，花8200万元争得5秒钟的播放权。97年销售额从2亿骤增到16亿，年底荷兰飞利浦公司以“私人飞机加红地毯”的规格接待了他。98年为打垮新科推出“买1000送700礼品”半年耗掉1.5亿元。99年高调举行豪华婚礼，同年占有45%股份的合伙人陈天南要求退股，霎时供销商、传媒一起发难，爱多没落。失败的原因分析：1、“三化”：成本意识淡化，成本管理弱化，成本行为软化。1）战略上的失误：2.1亿投得第二次标王，“阳光B计划的降价”“阳光C计划”的材料囤积策略2）采购系统混乱：采购行为非常随意，既无经济批量也无购料需求计划，2亿多的零部件组装不出1台VCD3）成本控制观念差：浪费、回扣现象惊人成本的概念--------

企业存在的价值利润最大化满足相关利益方回报社会持续发展创新？？？？？？企业从事生产经营的目的是盈利，即实现利润的最大化。也就是说，企业要想生存、发展，首先必须获得利润，如果没有利润，企业将失去生存条件。企业利润在哪里？售价＝利润+成本用两个简单的公式来考虑企业的经营观。

公式一：价格=成本+利润，称之为成本主义，用这个观念经营企业肯定要垮台。

公式二：利润=价格-成本，它的经济意义是价格由市场决定，企业要获得利润就要学会降低成本。因此成本的高低将直接影响企业利润的多少，只有不断降低成本，企业才可能获得好的经济效益。利用成本倒流法可以确保经营的

最终效果目前我们唯一可以挖掘的是——成本利润来源于内部控制日常的流程管理和生产效率的提升及降低损耗何为成本呢？产品成本是工业企业在一定时间内为制造、销售一定数量的产品所支出的费用总和。也就是产品再生产经营过程中消耗的物化劳动的货币表现。从其经济实质看，成本是产品价值的一部分：产品价值W=C+V+M产品价值W生产过程中消耗的生产资料的转移价值

C以工资及其附加费等分配给劳动者个人部分V以税金和利润的形式上缴或企业留利M活劳动新创造的价值产品成本产品价格产品价值的货币表现1、成本概念2、成本费用构成3、成本的分类4、现代成本管理系统的构成一、成本的基本认识成本费用的构成

成本费用的分类很多企业中经常接触的是按经济用途的分类，这是财务会计学传统的分类方法。在制造业中，成本按经济用途分为生产成本和非生产成本两类。生产成本也称作制造成本，非生产成本又称作期间费用。

成本费用生产成本期间费用直接材料直接人工制造费用管理费用营业费用财务费用参与成本计算构成产品制造成本

不参与成本计算直接计入当期损益1、成本概念

2、成本费用构成

3、成本的分类4、现代成本管理系统的构成一、成本的基本认识一些相关的成本概念：1、制造成本与非制造成本2、可控成本与不可控成本3、相关成本与无关成本4、历史成本和未来成本5、显性成本（会计成本）和隐性成本（机会成本）6、变动成本、固定成本、混合成本1、成本概念

2、成本费用构成3、成本的分类

4、现代成本管理系统的构成一、成本的基本认识现代成本管理系统的构成成本会计管理系统图

成本管理目标制定成本计划执行成本计划检查成本计划成本决策成本预算成本核算成本控制成本责任成本考核成本分析成本事先控制成本事中控制成本事后控制成本预测成本报告

反馈反馈上述各项成本管理职能是互相联系和互为补充的。成本预测是成本决策的前提，成本决策是成本预测的结果。成本预算是成本决策所确定目标的具体化。成本控制是对成本预算的实施过程进行全面监控，保证决策目标的实现。

二、建立现代成本费用控制管理理念1、成本——效益均衡理念成本费用的额度应与产生的效益相配比，如投资收益与筹资成本的配比；经营成本与经营收益的配比。例：娃哈哈

2、全过程成本费用管理理念上游成本控制：研发与设计阶段——运用价值工程和质量成本控制生产经营成本料、工、费消耗——运用定额预算和作业成本法下游成本控制：销售和客户的服务成本——结合理财目标控制销售和管理费用。3、建立全员成本费用控制理念成本费用控制需要建立责任中心，指标分解，全员参与。案例：1）戴尔要求每个员工有这样的观念：控制费用和控制质量一样，从商业活动的最上游开始并贯穿整个过程。2）美菱模式“人人参与”成本，个个追求效益4、建立大成本费用理念成本费用的概念是广泛的，除一般的成本费用外，还要考虑机会成本、拮据成本、税收成本等美国，人人都知道最好的律师是昂贵的，实际次等的律师更昂贵。沃尔玛是世界成本控制的优秀典范：1）提倡节约杜绝浪费，降低行政费及销售费没有高档家具，坐普通商务车、经济舱，住中档旅馆，吃小餐馆2）严防盗窃，减少损耗从“跑冒滴漏”抓起，制止徇私舞弊

3）利用信息化系统提高运营效率总部可在一小时内对全球4000多家分店各种商品的库存量、上架量和销售量全部盘点一遍商品从发出订单到接货并摆上货架只需36小时。4）提高毛利率和降低售货成本全球采购、直接向工厂采购5）降低固定资产折旧费三、成本控制的原则1、成本效益原则。2、差别控制，因地制宜原则。3、全面控制原则4、管理层推动原则5、落实成本控制的责任1、成本水平分析确定代表性产品对代表性产品进行单位成本分析成本构成排列分析变动成本和固定成本分析

2、盈亏分析四、成本管理的入手点成本管理的入手点（1）——成本水平分析确定代表性产品在多品种生产的企业选择,从产量（产值）销售收入利润对企业经济效益影响较大的产品作为重点分析的对象。

对代表性产品进行单位成本分析成本构成排列分析变动成本和固定成本分析成本管理咨询的入手点（1）——成本水平分析确定代表性产品对代表性产品进行单位成本分析成本构成排列分析变动成本和固定成本分析分析单位成本水平升降变化情况，运用比较法，分析本企业近几年来（纵向）单位成本的变动趋势。与同行业最有可比性企业的先进水平（横向）进行比较通过成本水平的纵向和横向比较分析可提供成本水平方面存在问题的线索，以便进行深入分析。成本管理咨询的入手点（1）——成本水平分析确定代表性产品一般对被咨询企业的成本构成现状或单位成本比同行业先进水平差距大的产品，应进一步做成本项目排列分析。从排列图中可以一目了然地找到影响成本的主要因素是哪些，然后深入现场，在调查分析的基础上结合A、B、C分类法，抓住主要矛盾，层层解剖，找出成本高的主要原因，提出降低成本的具体措施。对代表性产品进行单位成本分析成本构成排列分析变动成本和固定成本分析例：**单位，其成本构成见下图：

直接材料65.4直接人工5.7制造费用28.9合计100从图中可以明显地看到影响成本的主要因素是原材料消耗占产品成本的65.4%，显然降低成本主要应首先从分析原材料消耗定额的潜力入手，从原材料消耗定额看，该厂还是比较健全的，但由于管理不善，实际生产过程中原材料消耗处于失控状态，定额起不到准确考核与控制的目的。我们对该厂原材料消耗失控的主要原因有三点:(1)没有原材料限额领、退料制度。投入生产的原材料从一开始就失去了控制；(2)生产过程中发生的废品损失等没有真实的统计，致使成本无法严格控制，准确考核。(3)无材料考核制度，对材料的节约与超用没有相应的奖罚办法。

在以上分析的基础上，咨询组在如何降低成本的改善方案中，重点提了加强原材料消耗的控制，绘制了从投入到产出全过程图，并几次组织咨询组部分人员进行回访，与厂领导、科室和车间中层干部一起讨论研究，帮助拟定改善的具体措施和实施步骤。在思想发动的基础上，修定了材料消耗定额，制定了“原材料领、发制度”以及生产全过程的“材料消耗考核办法”等并认真贯彻执行。经过十个月的努力，这次咨询方案收到了明显的效果：材料利用率由74％提高到83％该厂在产品结构无明显变化的情况下，第二年的产量提高4.4％，产值增长1.8％，虽有原材料涨价等不利因素，而利润却增长了53.8％。其经济效益的提高主要是原材料消耗降低带来的。

成本管理的入手点（1）——成本水平分析确定代表性产品1、首先应分清那些是属于变动成本，那些是属于固定成本。这是采用这种方法进行成本分析首先遇到的问题。费用分解法高低点法散布图法回归分析法2、对变动成本的分析：重点是原材料成本的量差与价差分析3、固定成本分析：重点是从固定成本（费用）的总额、单位固定成本入手进行分析对代表性产品进行单位成本分析成本构成排列分析变动成本和固定成本分析成本管理咨询的入手点（2）——盈亏分析盈亏平衡点又称保本点，是指企业在这一点上正好处于不盈不亏的状态，即“所得”等于“所费”。保本点通常有两种表现形式：一种是用实物量表现，称为“保本销售量”，即销售多少数量的产品才能够本，简称“保本量”另一种是用货币金额来表现，叫做“保本销售额”，即销售多少金额的产品才能够本，简称“保本额”盈亏分析图abxY=a+bx成本业务量亏损期p盈利区盈亏平衡点所谓“盈亏平衡分析”就是指预测计划期间需要销售多少数量或多少金额的产品，才能保证目标利润实现的分析方法。进行盈亏平衡分析，一般都假定计划期的销售单价、单位变动成本和固定成本总额均不变。1、成本预测2、成本计划3、成本控制4、成本核算5、成本分析与考核6、降低成本途径五、成本管理状况分析成本预测为使产品成本计划先进合理，必须进行成本预测，这是成本管理的首要环节，对企业产品成本预测工作的分析，主要从预测方法和目标成本的确定两个方面进行。处理成本、价格、利润三者之间的关系，应该以市场销售允许的价格为基础，以保证必要的利润为前提，努力达到成本降低的目标即改变我国传统的制定产品售价的方法：为根据预测市场可能接受的价格减去预计销售税金和目标利润即为目标成本。即：对变动成本的预测主要是原材料成本预测，预测其降低的可能性，降低的幅度和降低措施及其对单位产品成本降低的影响。价值分析（VA或VE）是通过有组织的功能分析活动，以尽可能的成本，实现产品或作业的必要功能的科学方法。（具体方法和程序略）对固定成本的预测，主要是预测产量（销售量）对单位成本中固定成本的影响，常用的方法如前所述盈亏平衡点分析法等。成本利润税金售价单位目标成本单位产品销售价格单位产品销售税金单位产品目标利润成本计划成本计划是企业生产技术财务计划的重要组成部分，是对企业生产经营活动进行指导，控制、分析、考核的重要依据。对企业成本计划工作的分析主要是从编制成本计划的依据（工时定额、材料消耗定额、费用定额）是否先进合理，编制的程序和方法是否科学，计划的指导性如何等方面进行分析何评价。首先编制计划的指标必须先进可靠，为此必须：有先进合理的工时、材料消耗和费用定额以及充分完整准确的数字统计资料。对降低成本的潜力进行周密细致的调查分析和对降低成本措施效果的科学计算。如由产量增加而引起的成本相对节约额的计算，由原材料、燃料、动力等消耗定额、废品损失的减少等引起的节约额的计算以及制造费用的压缩等。对降低成本的指标要进行反复的试算平衡，正确处理产量、质量、成本的关系，使成本计划与生产、劳动、物资、销售等各项计划密切结合，平衡衔接，保证企业获得最佳效益。财务成本控制是实现企业生产经营利润目标的中心环节而成本控制又是财务控制的核心内容。

成本控制是在产品成本形成的整个过程中，对每项成本形成的具体活动，按照标准进行严格的监督，发现超过原来规定的目标，就要查明原因，采取措施，从而使产品成本的形成，限制在控制标准的范围内，保证达到降低成本的目标，这样一套工作就是成本控制工作。

成本控制的内容

控制生产过程中各种资源的消耗控制生产经营过程中费用开支：建立费用预算管理制度，对发生的各种费用都要从数量上、时间上、用途上进行控制，即制造费用、管理费用、销售费用、财务费用。对一切生产经营活动都应实行成本控制：从产品设计、供应、制造、销售直到售后服务等经营全过程，正确确定控制标准，运用价值工程，保证和促进那些有利于取得更大经济效益的开支，限制那些带来浪费和损失的活动。成本控制程序

制定一整套控制标准

对成本的形成过程进行监督：建立完整的经济信息反馈系统

及时发现和纠正脱离标准的偏差：发现实际偏离控制标准，要及时进行调查分析，查明原因，采取措施，保证控制目标的实现。

成本控制程序图制定成本控制标准标准在生产经营某一环节实施修定控制标准成本实际与控制标准相比较并及时反馈基本相同较大差异调查原因制定并采取措施实现目标成本成本形成实际情况成本控制的重点有无控制目标，特别是控制的重点是否制定了控制目标是否实行事前和事中的全过程控制控制方法和程序的适应性和有效性是否建立了成本控制的责任制以及相配套的考核激励措施成本核算的原则要求成本核算是把企业生产产品实际发生的各种费用，按照其用途，并按产品进行汇总，分配、计算出产品的实际总成本和单位成本。目的在于提供成本管理所需各项成本状况的资料，以反映各项工作的实际水平，考核各部门的效率，评价企业生产经营的成果。为了确保成本核算的准确性，在经营成本的核算中必须要求坚持分清以下各项费用的界限：正确划分应计入和不应计入生产经营成本界限正确划分各期产品成本和期间费用的界限正确划分各会计期成本的界限正确划分不同成本计算对象的界限

正确划分完工产品和在产品成本界限成本核算的原则要求（1）正确划分应计入和不应计入生产经营成本界限正确划分各期产品成本和期间费用的界限正确划分各会计期成本的界限正确划分不同成本计算对象的界限

正确划分完工产品和在产品成本界限首先，非生产经营的耗费不能计入生产经营成本，只有生产经营的成本才可以计入生产经营成本。如：筹资活动和投资活动不属于生产经营活动，它们的耗费不能计入产品成本，而属于筹资成本和投资成本。等等。

成本核算的原则要求（2）正确划分应计入和不应计入生产经营成本界限正确划分各期产品成本和期间费用的界限正确划分各会计期成本的界限正确划分不同成本计算对象的界限

正确划分完工产品和在产品成本界限在通常情况下企业在产品生产过程中所发生的所有耗费和支出都应计入产品成本，而企业在生产部门以外，正常管理和销售等所发生的所有耗费和支出都应计入期间费用。为了确保产品成本计算的准确性，不能两者混淆，这也是企业进行成本管理责任考核的重要依据。

成本核算的原则要求（3）正确划分应计入和不应计入生产经营成本界限正确划分各期产品成本和期间费用的界限正确划分各会计期成本的界限正确划分不同成本计算对象的界限

正确划分完工产品和在产品成本界限应计入生产经营成本的费用，还应在各月之间进行划分，以便按不同的会计核算期准确计算产品成本和期间费用。为了正确划分各会计期间的成本界限，就要求贯彻权责发生制原则，准确核算待摊费用和预提费用。

成本核算的原则要求（4）正确划分应计入和不应计入生产经营成本界限正确划分各期产品成本和期间费用的界限正确划分各会计期成本的界限正确划分不同成本计算对象的界限正确划分完工产品和在产品成本界限对于应计入本期产品成本还应在各种产品之间进行划分：凡是能应由某种产品负担的直接成本，如产品生产中的直接材料和直接人工都应直接计入该产品成本。只有正确划分不同成本计算对象的界限，才能真实地揭示产品的实际节约或超支情况，便于考核和采取有针对性的改进。成本核算的原