基础会计第四章企业主要业务核算

第四章企业主要经营过程核算何18980377769amanda_he@126.com主要内容资金进入的核算供应过程的核算生产过程的核算销售过程的核算财务成果的核算资金退出的核算资金进入企业资金退出企业供应销售生产序言会计对象主要经营活动

资金运动资金进入储备资金生产资金成品资金货币资金货币资金资金退出固定资金进入支付工资、费用周转循环供应过程生产过程销售过程第一节资金进入的核算

目标企业债权人一、资金的来源

投资者1、投入资本*含义:指企业所有者投入的资本金。货币实物无形资产短期借款长期借款

2、借入资金*向银行或其他金融结构取得的各种借款。*形式:原材料、设备等*种类：二、账户设置：1、现金——资产类

现金

收到现金支出现金库存现金2、银行存款——资产类

银行存款

存入的款项提取或支付的款项存款的结余额3、无形资产——资产类购入、自创、投资转入等增加的---

出售、投资转出、分期、摊销等减少的---尚未摊销的---摊余价值无形资产4、固定资产——资产类固定资产增加原值：购入、盘盈、自行建造

投资转入、接受捐赠减少原值：出售、盘亏、报废毁损投资转出、捐赠转出现有固定资产原值固定资产减少时转销的累计已提折旧额按月计提的固定资产折旧额提取折旧累计数5、累计折旧——资产类累计折旧6、在建工程——资产类在建工程在建工程实际发生成本费用已经完工验收转入固定资产的在建工程的成本在建工程实际成本投资人收回资本时投资人投入资本；资本公积、盈余公积转增资本实有的资本或股本数额7、实收资本——所有者权益类实收资本8、资本公积——所有者权益类资本公积转增资本时资本（股本）溢价接受捐赠资产法定财产重估增值实有的资本公积金祢补亏损分配股票股利或转增资本派送新股发放现金股利或利润提取法定盈余公积

提取任意盈余公积提取法定公益金提取的盈余公积余额盈余公积10、长期借款——负债类9、盈余公积——所有者权益类长期借款归还借款本金、利息借入借款本金、利息尚未偿还借款本息发生的各种财务费用冲减财务费用的利息收入、汇兑收入月末余额结转本年利润0财务费用11、财务费用——费用类借：银行存款贷：实收资本借：无形资产贷：实收资本借：固定资产贷：实收资本贷：累计折旧借：原材料贷：实收资本三、主要业务的核算（一）、投入资本的核算货币资金无形资产实物实收资本固定资产原材料无形资产银行存款累计折旧核算流程图1、短期借款：*

借入本息：（二）、银行借款的核算*归还本金：借：银行存款贷：短期借款借：财务费用贷：银行存款借：财务费用贷：预提费用借：预提费用贷：银行存款借：短期借款贷：银行存款季末付息利息额小：记当月费用利息额大：每月预提时：季末支付时：*借款利息：2、长期借款*借入本金:

借：银行存款贷：长期借款购入不需安设备：

借：固定资产贷：银行存款

进行基建工程：

借：在建工程贷：银行存款

工程完工：

借：固定资产贷：在建工程存入银行：*借款利息:

借：财务费用贷：长期借款

借款用于基建工程，未完工时：完工后：

借：财务费用贷：长期借款

借：在建工程贷：长期借款

*偿还本息:借：长期借款贷：银行存款用于不需安设备：借款总分类核算短期借款长期借款预提费用财务费用固定资产在建工程银行借款

一、材料分类及计价：(一)、分类：原料及主要材料辅助材料修理用备件包装材料燃料第二节供应过程的核算材料实际价格：从供货购买材料开始，到验收入库前的全部支出。即材料采购成本（二）计价按材料实际成本计价按材料计划成本计价按实际价格计价=实际单价*实收数量材料计划价格：指企业材料供应计划规定单价按计划价格计价=计划单价*实收数量1、设置账户：

（1）物资采购---资产类二、材料采购的核算（一）、材料按实际成本核算物资采购采购材料物资实际成本入库材料物资实际成本在途材料物资实际成本（2）原材料---资产类原材料入库材料的实际成本领用材料的实际成本库存材料的实际成本（3）应交税金—应交增值税（负债类）应纳税额=销项税-进项税

=销售收入*税率-采购成本*税率企业生产产品而获得的产品增值额所征收的税款应交税金—应交增值税1、购进货物或接受应税劳务支付的进项税额2、实际交纳的增值税3、多交或未抵扣的增值税1、销售货物或提供应税劳务应交纳的销项税额2、转出尚未交纳的增值税无余额（4）应付账款---负债类归还欠款的实际数额应付供货单位的货款尚欠供货单位的货款应付账款（5）预付账款---资产类预付账款预付供货单位货物货款或定金收到货物后冲减的预付款尚未收到货物预付款借：预付帐款贷：银行存款2、主要业务核算：购料已付货款和税款借：物资采购应交税金----应交增税-进贷：银行存款购料价税款未付借：物资采购应交税金----应交增值税贷：应付帐款（应付票据）预付购货定金材料到货补付货款

借：物资采购应交税金---应交增贷：预付帐款（全款）借：预付帐款（余款）贷：银行存款

借：原材料贷：物资采购材料验收入库购料的总分类核算银行存款物资采购原材料应付账款应交税金预付账款

1、分批认定法：

亦称分批实际成本法，是对每批发出的存货和期末存货，以该存货的实际单位成本和该存货的数量确定其价值。

发出存货价值=发出存货数量*该存货实际单位成本期末存货价值=期末存货数量*该存货实际单位成本

优点：准确，符合实际。

2、先进先出法：

是以先购进的存货先发出为前提。即对最先领用的材料，按最先购入的那批材料的单价计算，领用数量超过最先购入的那批材料的存量，超过部分按其次购入的那批材料的单价计算。依次类推……。优点：期末存货的价值接近于现实成本发出材料不同计价方式的成本计算3、移动加权平均法：

是对每次发出的存货，按该种存货截止发出时为止的库存总量和总价求一个平均单价，据以确定发出和库存存货的实际成本。

存货金额+购入金额移动平均单价=存货数量+购入数量

每次发出存货实际成本=发出存货数量*移动加权平均单价

优点：计算结果比较接近实际，计算较繁琐。5、后进先出法：

是以后收到的存货先发出为前提。即最先发出的存货，按最后一批购入的单价计算，发出数量超过最后购入的那批存货的存量时，超过部分按上批的单价计算。依次类推……。优点：发出存货的价值比较接近现实成本。4、加权平均法：

月份内每次发出存货，先不计价。月末，根据该存货总成本和总量，求平均单价，作为发料和存料计价依据。

加权平均单价=（存货金额+购入金额）

/（存货数量+购入数量）每次发出成本=每次发出存货数量*加权平均单价优点：各次发出存货成本比较均衡，但偏离了现实成本。举例说明各种方法的应用：

某企业3月份甲材料期初库存及本期发生情况如下：1、3.1日结存100kg，单价10元。2、3.3日购入200kg，单价11元。3、3.4日生产领用100kg。4、3.10日购入300kg，单价12元。5、3.15日生产领用400kg。6、3.20日结存400kg。7、3.25日领用200kg8、3.31日账面结存300kg9、3.31日实地盘点数量为300kg要求：计算3月份发出材料和月末库存材料的成本(2)移动加权平均发货成本=100×

{（200×11+100×10）÷300}记作A=400×{（200×11+100×10-100×

A+300×12）÷500}=200×（200×B+400×13）÷600记作B=6995.56元存货成本=12000-6995.56=5004.44元（1）先进先出法发货成本=100*10+200*11+200*12+100*12+100*13=8100元期末存货成本=12000-8100=39000元每次领用的按该材料的入库似的成本计量

（6）分批确认法（4）后进先出法（永续盘存制下）

存货成本=100×11+300×12+100×11+200×13=9400元发货成本=12000-9400=2600元（3）加权平均单位存货成本=（100×20+200×11+300×12+400×13）÷（100+200+300+400）存货成本=12×300=3600元发货成本=12000-3600=8400元（二）材料按计划成本核算

1、设置帐户（1）物资采购---资产类物资采购1、采购材料物资实际成本2、实际小于计划成本节约1、入库材料物资实际成本2、实际大于计划成本超支在途材料物资的实际成本（2）原材料---资产类原材料入库材料的计划成本领用材料的计划成本库存材料的计划成本（3）材料成本差异---资产类1、材料实际大于计划超支1、材料实际小于计划节约2、发料应分摊的成本差异（如果节约用红字）库存材料的成本超支库存材料的成本节约材料成本差异

借：物资采购贷：材料成本差异2、主要业务核算：借：物资采购（实际成本）应交税金----应交增值税贷：银行存款（或应付帐款等）借：原材料（计划成本）贷：物资采购购入材料验收入库结转料差超支：借：材料成本差异贷：物资采购节约：材料按计划成本总分类核算银行存款物资采购原材料应付帐款材料成本差异超支节约

1、材料采购成本

为采购材料而发生的从材料的全部费用。包括：*

材料买价

*运杂费*运输途中合理损耗*入库前挑选整理费用*购入物资应该负担的税金*其他费用三、材料采购成本计算

2、材料采购成本计算---直接采购费用----直接记入各种材料采购成本---间接采购费用----分配记入各种材料采购成本

分配率间接采购费用采购材料的重量之和（买价之和）例：提货日同时提甲料10吨、乙料40吨，运费500元分配率=500÷(10+40)=10元/吨分配额：甲料=10*10=100元乙料=40*10=400元

=分配额=采购材料的重量（买价）*分配率第三节生产过程的核算材料人工其他设备一、基本概念（一）生产成本与期间费用

一定时期内为生产一定种类和数量的产品所发生的各种耗费费用生产成本期间费用制造费用直接成本直接材料直接人工成本项目按经济用途的分类方便成本计算管理费用财务费用营业费用

生产经营中发生、与产品无直接联系费用（二）生产费用和产品成本关系：

1、生产费用：

企业一定时期内在生产过程中的全部耗费。2、生产费用与产品成本的关系：

联系：

1）都是个别劳动耗费，数量上具有相同的经济内容

2）前者是计算后者的基础，后者是前者的对象化区别：

1）考察的角度不同

2）会计核算的基础不同

3）计算的范围不同二、产品成本核算的一般程序各种费用（1）审核：是否合乎成本开支的范围断判期间费用管理费用财务费用营业费用（2）属于期间费用还是产品成本产品成本产品A产品B哪种产品的？完工多少？完工产品成本转入“库存商品”·领用材料，分摊料差核算人工费及福利费计提固定资产折旧支付其他生产费用分配制造费用结转完工产品成本生产过程的核算由六个环节组成：在产品的实际成本入库产品的实际成本1发生的各项直接费用2分配转入的间接费用生产成本（2）制造费用---成本类1、设置账户

（1）生产成本---成本类三、生产过程核算的帐户设置制造费用0月末分配制造费用发生的各项间接费用待摊费用（4）预提费用---负债类已预提尚未支付预提费用按期计提的应由本期负担但无须本期付款的费用支付的预提费用预提费用支付的各项应由本期和以后各期分摊的待摊费用分期摊销的待摊费用已经支付尚未摊销的费用（3）待摊费用（资产类）（5）应付工资---资产类实际发生的应付职工工资实际发放的工资结转的代扣款应付工资应付未付工资（4）应付福利费---负债类应付福利费福利费节余按工资总额计提职工福利费支付职工医药费、困难补助、医疗福利人员工资等库存产品实际成本发出产品实际成本完工入库产品实际成本库存商品（5）库存商品---资产类四、生产过程核算(一）领用材料的核算1、原材料按实际成本核算借：生产成本----A产品（生产直接领用）----B产品（生产直接领用）制造费用（车间管理部门领用）管理费用（企业行管部门领用）贷：原材料（实际成本）

借：生产成本----A产品（生产直接领用）----B产品（生产直接领用）制造费用（车间管理部门领用）管理费用（企业行管部门领用）贷：材料成本差异超支兰字节约红字（2）、分摊材料的材料成本差异2、原材料按计划成本核算（1）、领用材料计划成本借：生产成本----A产品（生产直接领用）----B产品（生产直接领用）制造费用（车间管理部门领用）管理费用（企业行管部门领用）贷：原材料（计划成本）第一步：求本期成本材料差异的分摊率

=本期的全部材料成本差异

÷本期全部材料的计划成本第二步：求本期领用材料应该分摊的料差

=领用材料的计划成本×料差分摊率（3）分摊材料成本差异的计算计算步骤：举例：企业12月份材料消耗的有关资料，按材料的品名、用料方向汇总分类编制“材料支出汇总表”。借：生产成本—A产品8,000—B产品4,000—C产品2,000制造费用1,200管理费用800贷：原材料16,000根据计划成本调整实际成本分摊率=（5800-1800）/（42000+38000）

=5%分摊额：A产品=8，000*5%=400

B产品=4，000*5%=200

C产品=2，000*5%=100

制造费用=1，200*5%=60管理费用=800*5%=40根据材料成本差异栏：借：生产成本—A产品400—B产品200—C产品100制造费用60管理费用40贷：材料成本差异800

1、工资总额的组成：

——计时工资例：——计件工资——各种工资性质的津贴——各种非工作时间的工资——经常性奖金

2、工资的结算

——应付职工工资的计算：

（二）工资的核算*计时工资：按月工资标准计算时

应付工资=月标准工资*当月实际出勤日数/当月应出勤日数

*计件工资：

应付工资=Σ（每种合格品产量*该种产品计件单价）

——实发工资的计算：

实发工资=应付工资—各种代扣款3、工资的分配*一般程序：工资结算支付单工资支出汇总表编凭证登帐*分配方法：—生产工人—生产成本—车间管理人员等—制造费用—分配计入生产成本—企业管理人员—管理费用—工程人员—在建工程—医务福利人员—应付福利费3、工资的分配*一般程序：工资结算支付单工资支出汇总表编凭证登帐*分配方法：—生产工人—生产成本—车间管理人员等—制造费用—分配计入生产成本—企业管理人员—管理费用—工程人员—在建工程—医务福利人员—应付福利费

借：生产成本

—A产品（直接生产工人工资）

—B产品（直接生产工人工资）

制造费用（车间管理人员工资）

管理费用（企业行管人员工资）

贷：应付工资

注：

发生时不能明确划分某种产品成本负担的生产工人工资按工时比例分配。分配办法：

—分配率=直接生产工人工资/工时总额—分配额=各产品工时数*分配率

小时工资分配工资

借：生产成本

----A产品

----B产品

制造费用

管理费用

贷：应付福利费

根据国家规定，工资之外，企业还应按工资总额一定比例（14%）提取职工福利费，作为集体福利支出，用于职工医药卫生、集体福利、生活困难补助等方面的开支记入成本和费用。计提福利费（三）折旧费的核算

1、折旧费的概念

固定资产由于使用发生磨损而转移的价值用货币表示称为折旧费。

2、折旧计算方法

—直线法：

年折旧额=固定资产原值-（预计残值-预计清理费用）预计使用年限

折旧率=固定资产折旧额/固定资产原值

*实际工作中：年折旧额=固定资产原值*年折旧率

—工作量法：

单位工作量折旧额=固定资产原值—预计净残值预计工作总量

月折旧额=月实际完成工作量*单位工作量折旧额

—双倍余额递减法

年折旧额=年初固定资产帐面价值*双倍直线折旧率例：一设备原值10000元，可用10年。年折旧率=2*1/10*100%=20%折旧额：一年=10000*20%=2000二年=（10000-200*20%=1600三年=（8000-1600）*20%=1280注意：不能多提或少提折旧。下述条件成立时，改用直线法。

固定资产帐面价值-预计残值该年按双倍余额递减法剩余使用年限计算的折旧净值=2*1/预计使用年限*100%—年数总额法：

年折旧额=（原值-残值）*尚可使用年数/年数总和例：一设备原值

22000元，残值1000元，可用5年折旧额：一年=（22000-1000）*5/15=7000二年=（22000-1000）*4/15=5600三年=（22000-1000）*3/15=4200四年=（22000-1000）*2/15=2800五年=（22000-1000）*1/15=1400五年合计=21000

固定资产尚可使用年数之和余1000元为残值借：制造费用管理费用营业费用贷：累计折旧月计提折旧

—生产使用的动力—生产成本如不能明确划归某种产品负担的，按各种产品耗用的动力小时分配费用。

动力小时分配率=需分配费用总额/各产品动力小时*100%各产品应分配的动力费=各产品动力小时*分配率

—车间管理部门耗用动力—制造费用

例：生产用电1500元，照明用电车间500元、企业200元。

编制“动力分配表”分配动力费。（四）外购动力的核算根据第五栏：

借：生产成本—A产品12，000—B产品3，000制造费用500管理费用200贷：银行存款15，700电耗用途产品名称动力小时分配率电耗生产成本A产品800150%12000B产品10003000制造费用500管理费用200合计15700动力分配表（五）、其他支出的核算

—车间发生的—制造费用-月末分配生产成本

—企业发生的—管理费用举例说明：1、以银行存款预付下季度的报刊杂志费600元。

借：待摊费用600贷：银行存款6002、摊销应由本月负担报刊费，车间、企业各100元。

借：制造费用100管理费用100贷：待摊费用2003、预提本月应负担的银行借款利息300元。

借：财务费用300贷：预提费用3004、银行通知支付本季借款利息900元。

借：预提费用900贷：银行存款9005、以支票支付办公楼日常修理费1200元。

借：管理费用1200贷：银行存款12006、预提本月设备大修理费1000元。

借：制造费用1000贷：预提费用10007、以现金购买办公用品400元。

借：管理费用400贷：现金400

月末间接费用分配记入生产成本。

分配方法：

第一步：求分配率=制造费用总额/直接生产工人工资（工时）

第二步：求分配额A产品=A产品生产工人工资（工时）*分配率B产品=A产品生产工人工资（工时）*分配率

分配制造费用：

借：生产成本----A产品----B产品贷：制造费用

（六）分配制造费用（七）结转完工产品成本

全部生产费用在完工和未完工产品之间进行分配先求在产品成本，后求产成品成本。

1、在产品成本（1）定额成本法

以预先核定的各项生产费用消耗定额和在产品数量计算期末在产品的定额成本。

材料定额成本=在产品数量*单位材料消耗量*材料计划单价工资-----------=-------------*单位工时消耗量*每工时定额工资费用-----------=-------------*---------------------*每工时定额费用

材料=40件*50公斤/件*5元/公斤=10000元工资=40