论我国零售企业的会计核算

论我国零售企业的会计核算

在商品流通部门，零售是商品实物交换的过程。商品流通是指通过贸易行为向生产领域的工农业产品转移到消费领域的过程。零售企业是指从批发企业或生产部门购进商品,销售给个人消费,或销售给企事业单位等用于生产和非生产消费的商品流通企业。零售业处于商品流转的最终环节,目前在会计处理方法上有售价金额核算法和进价金额核算法。售价金额核算法又称“售价记账、实物负责制”,是指平时商品的购入、加工、收回、销售均按售价记账,售价与进价的差额通过“商品进销差价”科目核算,期末计算进销差价率和本期已销商品应分摊的进销差价,并据以调整本期销售成本的一种方法;进价金额核算法又称为“进价记账、盘存记销”,是指仅以进价金额反库存商品的进销存情况的一种核算方法。商品未入库及入库后的处理售价金额核算法平时库存商品按售价计价,适应于商品售价稳定的情况下使用。优点是简化了存货的核算,并把大量按各种不同品种开设的库存商品明细账归并为按实物负责人来分户的少量的明细账,从而简化了核算工作。为了正确核算商品的进、销、存业务,一般应设置“在途物资、库存商品、商品进销差价、主营业务收入和主营业务成本”等会计科目进行核算。购进商品时:要按商品含税售价借记“库存商品”账户,按商品采购成本贷记“在途采购”账户,将商品进价与售价之间的差额贷记“商品进销差价”账户。对于结算凭证和商品入库同时发生的业务及结算凭证先到、商品验收入库在后的业务,均按上述程序进行处理。对于已经验收入库的商品,在月末结算凭证尚未到达,则应按商品暂估价入账,即按商品的售价借记“库存商品”账户,按商品的暂估价贷记“应付账款”,将两者之间的差额贷记“商品进销差价”账户;下月初用红字冲回,以便下月在结算凭证达到后支付货款或开出并承兑商业汇票时,按正常程序通过“在途物资”和“库存商品”及“商品进销差价”账户进行处理。销售商品时:每日营业终了,各实物负责人应根据当日的主营业务收入、交款单或送款单和进货凭证以及其他有关凭证,编制“商品进销存日报表”,将其和有关凭证一并送财会部门据以记账。在售价金额核算法下,销售商品的账务处理仍然包括两方面内容:一是每日按商品售价反映主营业务收入和销货款的收取情况;即借记“银行存款”科目,贷记“主营业务收入”科目。二是每日按已销商品的售价结转主营业务成本并注销库存商品;即借记“主营业务成本”,贷记“库存商品”,库存商品按售价计价,按售价结转主营业务成本,因此此时主营业务成本和主营业务收入金额相同,体现不出营业利润。月末进行两项调整,在会计处理上体现出营业利润:(1)月末再采用一定方法计算已销商品的进销差价,把按售价结转的主营业务成本调整为进价成本。其计算公式如下:进销差价率=[期初库存商品进销差价+本期购入商品进销差价]/[期初库存商品售价+本期购入商品售价]×100%;本期已销商品应分摊的进销差价=本期商品销售收入×进销差价率;本期销售商品的实际成本=本期商品销售收入-本期已销商品应分摊的进销差价。(2)由于零售业的“主营业务收入”中包含增值税销项税额,因此月末还将增值税从主营业务收入中调出。具体是先算出销项税的金额,再借记“主营业务收入”,贷记“应交税费-应交增值税”。已经验收入库商品的情形进价金额核算法又称为“进价记账、盘存记销”,库存商品的总账和明细账都按商品进价记账。购进商品时:按商品进价借记“库存商品”账户,按商品采购成本贷记“在途采购”账户要按商品含税售价借记“库存商品”账户。对于结算凭证和商品入库同时发生的业务及结算凭证先到、商品验收入库在后的业务,均按上述程序进行处理。对于已经验收入库的商品,在月末结算凭证尚未到达,也应按商品暂估价入账,下月初用红字冲回,和售价金额核算法一致。销售商品时:按售价金额借记“银行存款“等账户,贷记“主营业务收入”等账户,此时的主营业务收入也是含增值税的。如果此时也结转成本,即借记“主营业务成本”,贷记“库存商品”;因为库存商品按进价计价,主营业务收入是按售价出售的,因此两者金额不一致,能体现出营业利润。月末时进行一项调整:月末时进价金额核算法不需要按售价结转的主营业务成本调整为进价成本。只需进行第二项调整。即售价金额核算法一样,把增值税从主营业务收入中调出,先算出增值税销项税的金额,再借记“主营业务收入”,贷记“应交税费—应交增值税”。从以上两种核算方法的处理上可以看出,单从会计核算原理上讲,售价金额核算法比进价金额核算法繁琐。商品购进时,售价金额核算法要增设“商品进销差价“科目;销售时两种核算方法一致;月末时售价金额核算法要进行两项调整,而进价金额核算法只进行增值税调整即可。《理论》上的“报价金额核算法”在商品流通企业中,两种核算方法并存应用。在零售企业如大型超市中,会计核算方法通常适用售价金额核算法,这是在建立实物负责制的基础上按售价对库存商品进行核算的方法,首先是建立实物负责制,企业将所经营的全部商品按品种、类别及管理的需要划分为若干实物负责小组,确定实物负责人,实行实物负责制度。实物负责人对其所经营的商品负全部经济责任。其次是售价记账、金额控制,库存商品总账和明细账都按商品的销售价格记账,库存商品明细账按实物负责人或小组分户,记售价金额。再次是设置“商品进销差价”科目,由于库存商品是按售价记账,对于库存商品售价与进价之间的差额应设置“商品进销差价”科目来核算,并在期末计算和分摊已售商品的进销差价。最后就是定期实地盘点商品,实行售价金额核算必须加强商品的实地盘点制度,通过实地盘点,对库存商品的数量及价值进行核算,并对实物和负责人履行经济责任的情况进行检查。但由于近些年来,物价的变动频繁,售价金额核算法适合售价相对稳定的情况下使用,售价变动,要做相应的账务处理;因此有些超市改成了进价金额核算法。现超市的会计核算方法、会计科目的设置及运用、商品采购及销售的核算与传统的商业零售会计相比有较大差异,因此建立适合超市经营特点的会计核算体系已成为当务之急,为此要重构超市进销的会计核算体系,超市使用的物流管理软件和会计软件还需进一步开发才能更好应用,借助现代信息技术和设备,使一个会计科目能够反映多种会计信息。会计核算方面采用“进价金额核算法”,同时反映售价信息,改变了以往传统零售业采用的“售价金额核算法”。这一方面简化了核算手续,另一方面