融资租赁的法律分析

融资租赁的法律分析

租赁是指在合同约定的期限内，承租人将资产使用权转让给承租人，并签署租金协议。租赁的主要特征是转移资产的使用权而不是所有权,这种转移是有偿的,取得使用权以支付租金为代价,从而使租赁有别于资产购置。根据与租赁资产所有权有关的风险和报酬归属于出租人或承租人的程度为依据,租赁可分为两类,一类是经营性租赁(也称服务租赁),即传统的设备租赁,由出租企业购进设备、工具等,供用户选择使用,出租企业一般收取较高的租金;另一类是融资性租赁(也称金融租赁),是融通资金与融通物资相结合的特殊类型的筹资方式,即出租企业对承租企业以提供类似信贷资金的方式,按承租企业所要求的规格、型号、性能等条件提供设备,以改善承租企业的生产能力和财务状况。这种形式在现代市场经济中的运用日益广泛。融资租赁具有以下特点:出租人在租赁期满时,租赁资产的所有权转移给承租人;承租人有购买租赁资产的选择权;租赁期不短于租赁资产有效经济寿命的75%;最低租赁偿付款的现值不低于租赁资产公平时价的90%。两种租赁形式的区别主要是,首先,从当事人关系分析,经营性租赁涉及出租人和承租人两方关系,而融资租赁则涉及出租人、承租人和供货人三方关系;其次,从设备选择权分析,经营性租赁中设备由出租人事先购买后向承租人出租,设备一般为通用设备,承租人处于被动地位,而融资租赁中租赁设备由出租人根据承租人对设备和指定厂家的要求购买后租给承租人使用,承租人处于主动地位;再次,从租期分析,经营性租赁租期短,按月交租,而融资租赁则租期长,一般都在两年以上;最后,从租期期满对租赁物的处置分析,经营性租赁在期满后退还出租人,而融资租赁中承租人则可以选择续租、退还或者留购。一、《企业会计准则—我国融资租赁的会计处理为规范融资租赁业的发展,中国人民银行于2000年6月30日发布了《金融租赁公司管理办法》,之后财政部又于2001年1月18日颁布了《企业会计准则———租赁》并于2001年1月1日在所有企业施行。(一)新能源汽车租售期和资产使用年限根据“实质重于形式”原则,融资租赁在承租人的资产负债表内应记录一项资产和一项负债,其金额应等于租赁财产在租赁开始日的公正价值减去出租人应收的各种补助金和减免税后的净额。如果这项资产现值较低,则其金额等于租赁最低付款总额的现值。在计算租赁最低付款额现值时,如果租赁的内含利率在实质上可以确定,则可用这种利率作为贴现率,否则用承租人另行借款的利率。租金应作为财务费用和减少账面负债余额进行分摊,财务费用应分摊于租赁期中的各个会计期间,以使每个会计期间的负债金额都有一个固定的利率。融资租赁在每个会计期间既发生资产的折旧费,也发生财务费用。租入资产的折旧核算原则上应与自有资产折旧一致。如果不能肯定承租人在租期满后是否取得资产的所有权,则资产应在租赁期或资产的使用年限两者中,择其在时间较短的期间内全部折旧完毕。承租人应设置以下账户:“应付租赁款总额”。该账户核算按规定应向出租方交付的租金总额并按照出租单位设立明细分类账户。“待支付租赁费”。该账户用于核算利息费和手续费的发生额。“租赁费用”。该账户核算已确认的利息支出、手续费支出以及在租赁过程中发生的租赁设备费用。在租赁开始日,承租人通常应当将租赁开始日租赁资产原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为租入资产的入账价值记账,将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值记账,将两者的差额记录为未确认融资费用。但是如果融资租入资产总额小于承租人资产总额的30%,承租人在租赁开始日也可按最低租赁付款额记录租入资产和长期应付款。初始直接费用应在实际发生时确认为当期费用。在分摊未确认融资费用时,承租人应采用合理的方法加以计算。承租人既可以采用实际利率法,也可以采用直线法、年数总和法等。在采用实际利率法时,根据租赁开始日租赁资产和负债的入账价值确定基础的不同,未确认融资费用的分摊可分为下列几种情况:若以租赁资产最低租赁付款额的现值入账,融资费用分摊率可以取出租人的内含利率或租赁合同规定的利率;若以租赁资产原账面价值作为租入资产的入账价值,要重新计算融资费用分摊率。承租人应对融资租入的固定资产计提折旧。计提折旧时,承租人应采用与自有应折旧资产相一致的折旧政策,同时应根据租赁合同的规定确定租赁资产的折旧期间。如果能够合理确定租赁期届满时承租人将会取得租赁资产所有权,即可认为承租人拥有该项资产的全部尚可使用年限,则应以租赁开始日租赁资产的尚可使用年限作为折旧期间;如果无法合理确定租赁期届满时承租人能够取得租赁资产的所有权,则应以租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短者作为折旧期间。履约成本名目较多,承租人在实际工作中可根据内容分别进行处理,计入当期费用。或有租金直接计入当期费用。租赁期届满返还租赁资产时,借记“长期应付款”(存在担保余值时)“累计折旧”“营业外支出”(净值),贷记“固定资产———融资租入固定资产”。(二)租赁收入管理会计准则规定,出租人用于融资租赁的资产,在资产负债表内应作为应收款项,其金额等于租赁中的投资净额。确认财务收益时依据的模式,应能反映出租人在融资租赁中的未收回投资净额,同类性质的租赁使用的方法应当一致。据此,出租人应设置以下账户:“应收融资租赁款”。该账户核算按照约定应向承租方收取的租金,同时按承租单位设立明细分类账户。“递延收益”。该账户用来核算在租赁期间分摊的手续费和按租赁净投资额计算的租期内各年累计利息。“租赁收入”。该账户用于核算企业从事租赁而取得的收入。“应付租金”。该账户核算融资租入资产按租约应付给出租方的租金,按出租单位设立明细分类账户。出租人在租赁开始日,将最低租赁收款额作为应收融资租赁款的入账价值记账并同时记录未担保余值,将最低租赁收款额与未担保余值之和与其现值之和的差额记录为未实现融资收益。在初始费用直接发生时,应确认管理费用。每期收到租金时,借记“银行存款”,贷记“应收融资租赁款”,同时借记“递延收益———未实现融资收益”,贷记“租赁收入”。根据谨慎性原则的要求,超过一个租金支付期未收到租金,出租人应停止确认租金中所含的融资收入,其已确认的融资收入确认为当期收入,应予冲回,转作表外核算。在实际收到租金时,将租金中所含融资收入确认为当期收入。出租人在融资租赁下发生的或有租金,应在实际发生时确认为当期租赁收入。租赁期届满收回租赁资产时,借记“融资租赁资产”,贷记“应收融资租赁款”“未担保余值”,同时借记“其他应收款”,贷记“营业外收入”。二、规范融资租赁会计处理制度由以上会计处理可知,目前我国租赁会计准则基本上是借鉴国际惯例并依照本国特色而制定的。它有利于租赁业的风险防范和培育租赁市场,同时也与国际惯例相协调,为租赁业的发展和壮大提供了良好的会计规范。但另一方面,现行会计制度亦存在许多不足,应进一步加以完善。对融资租赁业务进行会计核算时,要设置相应的账户。账户设置是否合理、结构是否严谨,会对会计核算的质量产生影响。现行会计制度对账户的设置不规范,存在多个账户混用的情况。应根据租赁会计准则的具体规定,对出租人、承租人在进行会计核算时所使用的账户进行详细研究,制定出结构严谨、对应关系清楚、易于操作且便于推行电算化的租赁会计账户体系。融资租赁的具体方法有很多,每种方法的相关内容也不一样,由此产生的会计处理方法就会有差异。目前所使用的融资租赁会计制度对如何进行融资租赁账务处理已经有了一些研究,制定了相应的会计处理方法。但新的融资租赁形式可能会随时出现。对于新的租赁形式,现行会计制度并未提及。我们应该根据融资租赁新方法的内容、特点,制定出相应的对策和方案,更好地为融资租赁会计实践服务。现行会计制度把融资租赁设备等同于自有固定资产,租金不列入成本。同时根据税法的有关规定,税收优惠仅对中外合资的租赁公司和开发区的租赁公司给予比例很小的减税政策,其他租赁公司无法得到税收减免。在信贷政策上,租赁公司必须自己承担信用风险。租赁公司市场准入条件严格,《金融租赁公司管理办法》规定金融租赁公司最