企业收入造假的动机分析

企业收入造假的动机分析

根据美国审计总局（gao）发布的《会计重组：趋势、市场影响、监管回应和挑战》的研究报告，在众多原因中，收入确认问题排名第一，占37.9%，远高于其他问题的比例。在我国,由于利益驱使、诚信缺失、违规成本较低等原因,企业也普遍存在着收入造假的问题,因此,审计人员对收入的审计应保持高度的职业谨慎态度。一、收入欺诈的动机要做好收入造假的甄别工作,首先要了解企业造假的动机。由于企业所在行业和自身处境有别,出于不同的利益需要,造假的动机各异。1.骗信贷资金、商业信用、信用评级等形式,是一种主要的利用企业为了顺利获取金融机构信贷资金,往往会虚增收入,给信息使用者制造一种销售旺盛、企业经营业绩良好的假象,以达到骗取信贷资金和商业信用的目的。特别是为了更便捷地进入资本市场“圈钱”,很多企业不惜粉饰业绩,造假上市。现有的许多上市公司普遍存在着虚增收入以提高股价、从中牟利的现象。2.高级管理人员的薪酬和个人的升转率和经营能力企业经营业绩是考核企业管理层职业水平和经营能力的主要指标,也决定了企业高级管理人员的薪酬和个人的升迁,这就造成企业管理层出于业绩考核动机虚高收入。3.材料预报收入民营企业更多地则是为了逃避税负,故意虚减和瞒报收入。由于税收征管体系不完善、惩罚力度不足,很多企业存在侥幸心理,采取各种手段隐瞒收入,偷漏税款,给国家利益造成巨大损失。二、收入是虚假企业收入造假的动机不同,就会采用不同的造假手段。一般来讲,主要有两种,要么虚高和虚构收入,要么虚减和隐瞒收入。1.虚拟高和虚拟低收入(1)创造商业和创造收入一般是采取年末虚构赊销交易,次年年初集体退货的手段。特别是关联企业之间的赊销业务,容易成为虚构交易的重灾区,需要重点进行甄别。(2)销售收入不实这一问题在房地产企业中尤其普遍。如《财政部2011年会计信息质量检查公告(第二十一号)》披露六家房地产企业存在销售收入不实的问题,青海某房地产开发公司在开发的商品房尚未竣工、未达到可销售状态的情况下提前确认收入5亿元。(3)缓解企业资金紧张表面上看是销售,但交易的目的和实质却是为了缓解企业资金紧张,是企业的一种融资行为。如2008年雷曼兄弟公司破产前夕就曾利用美国会计准则在回购业务确认上的漏洞来虚增收入、隐藏债务。2.收入实现的不充分虚减和隐瞒收入是为了减少资金流出,少缴流转税和所得税,或将隐瞒的收入藏到企业“小金库”或私人口袋,供少数人独自享用。这不仅直接影响政府的税收收入,也会影响股东利益和企业职工利益。(1)以物易物时,交易双方互不开销售发票,不进行销售核算,直接记一种资产减少、另一种资产增加,目的就是为了隐瞒收入,少交税。(2)用负债掩盖收入,如销售实现,满足收入确认条件后,却挂在“预收账款”、“应付账款”、“其他应付款”等负债账户上,要么延迟确认收入,要么隐瞒收入,等时机成熟,再将其转出或存入企业“小金库”。(3)虚构销售退回,目的是为了隐瞒收入,少交税,或将资金转出供少数人消费。(4)向买方价外收费后,不列作收入实现,而是计入期间费用,既不交流转税也不交所得税。(5)直接用成本冲减收入,出租机器设备等固定资产后,直接用折旧冲减租金收入,少交所得税。(6)用自产产品发放福利或充抵职工工资,但不视同销售处理,不反映收入实现,而是直接冲减库存商品,增加成本费用,甚至干脆不进行账务处理,等到期末盘点时再做盘亏处理,计入当期损益,冲减利润,这样既不交流转税也不交所得税。(7)明知企业不需要某种固定资产,却花巨额资金购入,目的是为了将其廉价出租,损害国家和股东利益,中饱私囊。(8)混淆无形资产的所有权转让和使用权转让。如果转让的是无形资产的所有权,需在冲销无形资产的账面价值、反映应交税费的基础上,倒挤出营业外收支;如果转让的是无形资产的使用权,则不需要冲销无形资产的账面价值,而是直接确认租金收入即其他业务收入的实现。如果将转让所有权按照转让使用权处理,则导致资产虚高,收入虚高。(9)企业大量下脚料的销售收入不入账或作营业外收入入账。不入账的销售收入直接进入企业“小金库”或被个人占有,计入营业外收入也只交所得税而不需交流转税,这样可以减少企业的资金流出,但减少了国家税收收入,损害了股东利益。(10)无法偿还的债务长期挂账,或列作其他负债。企业债务已确认无法偿还时,应及时转入营业外收入,增加利润总额,交纳所得税。企业为了少交税或延迟交税,常常故意长期挂账不予转销,或是转作另一种负债,如“应付职工薪酬”、“其他应付款”等,等时机成熟再擅自给职工发放福利或转入“小金库”。(11)出租出借的包装物到期不能收回的,不及时确认销售实现、计入其他业务收入,而是长期挂账,虚高负债,虚减其他业务收入,少交流转税和所得税。(12)赊销不及时确认收入实现。赊销业务已经具备收入确认的条件时应及时处理,但很多企业为了延迟交税,要么不开发票不做账务处理,要么只反映库存减少、发出商品增加,等收到款项时才确认收入实现。三、收入缺陷的识别1.采用逆查的方法来确认收入的真实性应现场观察被审计单位的生产、销售情况,结合被审计单位所处的行业情况,判断被审计单位造假的可能性和倾向性,在明确其造假的动机后,再有的放矢,选择顺查或逆查的方法进行甄别。一般来说,如果是上市公司和国有企业,尤其是经营情况较差的上市公司和国有企业,最迫切的是利润指标的实现,因此会以虚高虚构收入造假为主,审计时应采用逆查的方法来确认收入的真实性;如果是民营企业,往往意图偷逃税款,所以会以虚减和隐瞒收入造假为主,审计时就应采用顺查的方法来确认收入的完整性。另外,实地观察也是非常必要的,审计时要到生产车间观察生产工人和机器设备的状况以及采用询问的方法了解销售人员的销售奖金情况,如果工人忙碌,机器状态良好,运转正常,证明生产正常,则销售业绩也会比较真实,因为现代企业往往是以销定产的。销售人员的奖金也可以作为企业销售收入实现的佐证,奖金越高,表示销售量越大,企业的销售收入就越多。2.虚构或使用受限审计时,如果发现企业的现金流在高位盘旋就要提高警惕,因为正常情况下,公司是不会愿意让巨额资金“趴到银行睡大觉”的,唯一的解释就是这笔巨资很可能是虚构的或者是使用受限的。对数额较大的应收账款应重点核实,采用积极函证的方式函证企业债务人,如果函证异议不大,才表明赊销收入出入不大。3.细账、库存商品明细账、销售发票所反映的销售数量对于一般企业来说,要实现销售,首先就得有库存。在审计时,不妨将主营业务收入明细账、库存商品明细账、销售发票所反映的销售数量进行比较,看是否有出入,出入是否合理,还可以结合合同订货量和生产经营计划来核实销售数量,结合银行存款用于采购的金额和应付账款的变化来核实进货数量。另外,也应核实企业库存的总量是否大于销售的总量。4.查记企业的定价权和越权主营业务收入指标的合法公允,还涉及一个很重要的数据,即销售价格,应要求企业提供产品价格目录表。先核查目录表中的定价是否符合国家授予企业的定价权范围,有无违反国家价格政策的越权范围,再抽查主要产品的部分销售发票,并核对主营业务收入明细账,看其实际执行的价格是否与价格目录表上的价格吻合。如果有出入,了解其浮动幅度是否合规,是否与市场情况吻合。如果提供了折扣折让,就应核实是否因为销售方的过失,或是否存在隐瞒收入的情况。5.货方已收款真正的销售退回发生后,必然有退回的商品要验收入库,有业务部门提供的红字发票,有退货方的申请,如果已收款的,还涉及款项的退回。审计时,可先比对往年的销售退回情况及退货的概率,然后询问销售部门和仓库保管是否有销售退回,询问生产工人和质检人员废品率水平,再检查销售退回产生的原始凭证,必要时还可以函证买方,向其核实是否真有销售退回。6./本方案的所需时间企业根据自身需要,可能存在故意提前或推迟确认收入的情况,对此,应通过检查相应的销售合同、销售发票和出库单以及货运凭证来判断其账务处理的期间是否适当。在进行截止测试时,一般会从发运发票(反映发货日期)、销售发票(反映发票开具日期或收款日期)开出日期和主营业务收入明细账(反映记账日期)记录日期中的任何一个出发追查至另外两个日期。另外,还应注意是否有成本结转和收入确认不在同一个会计期间的情况。7.b产供销结合率为5.与主营业务收入有关的财务指标主要有反映盈利能力的销售毛利率,反映营运能力的存货周转率和应收账款周转率,反映生产能力的人均收入等指标。一般情况下,产供销比较均衡的企业这些指标不会有太大波动。因此,可以计算主要商品的销售旺季、销售淡季和销售一般时的销售毛利率,将其与历史同期对比,判断是否异常。8.调查并测定实际拉入比以及入之比以及营业利润比比较历史年度的总收入和审计年度的总收入,计算营业成本占营业收入之比,以及营业利润与营业收入之比,了解这些数据的变动幅度,再结合行业和市场变化来判断这些变动是否存在异常。可将审计人员的分析与管理层的解释进行比较,判断管理层的解释是否符合情理。四、建立诚信评估体系综上所述,利益是企业收入造假的原动力,因此,要想杜绝收入造假,就应建章立制,破坏造假的环境,