论我国增值税纳税筹划

论我国增值税纳税筹划

自2009年1月1日起，中国已开始修订《中华人民共和国税法》和《中华人民共和国税率实施细则》。下面就消费税的纳税筹划做简单的探讨。一、委托加工成定型产品外售价格不高税法规定委托加工时,受托方(个体工商户除外)代收代缴税款,计税依据为同类产品销售价格或组成计税价格;自行加工时,计税依据为产品销售价格。对外购或委托加工已税酒和酒精收回后直接销售的,在销售环节不再缴纳消费税。筹划思路在通常情况下,委托方收回委托加工的应税消费品后,要以高于成本(成本一般等于组成计税价格)的价格售出以求盈利。这样,对委托方来说,其产品收回后直接对外出售的价格高于委托加工应税消费品的组成计税价格部分,实际上并未纳税。所以选择委托加工成定型产品收回后直接销售的方式能节税。案例分析甲白酒生产企业接到一笔生产500吨白酒的业务合同,议定销售价格1000万元(不含税),要求在2个月内交货。由于生产能力有限,甲企业有两种生产方案:一是工人加班由自己来生产这批白酒;二是甲企业提供原料,委托另一家白酒生产企业乙公司生产。其中原料价值250万元,若自行加工,则加工成本为220万元,若委托加工成定型产品,加工费也为220万元。方案一由甲企业自己完成该品牌的白酒的生产制作过程。方案二委托乙公司加工生产成定型产品收回后直接销售。当公司收回委托加工产品时,向乙公司支付加工费,同时支付由其代收代缴的消费税。在委托乙公司加工生产成定型产品的方式下,由于甲企业收回后直接销售时,该甲企业在销售环节不再缴纳消费税。所以,甲企业税后利润=(1000-250-220-167.5)×(1-25%)=271.88(万元)可见,方案二比方案一少缴消费税82.5万元(250-167.5),多获净利润61.88万元(271.88-210),因此方案二优于方案一。二、啤酒税收负担增加分析税法规定每吨啤酒出厂不含增值税价格(含包装物及包装物押金)在3000元(含3000元)以上的,单位税额250元/吨;每吨啤酒出厂价格在3000元(不含3000元,不含增值税)以下的,单位税额220元/吨。娱乐业、饮食业自制啤酒,单位税额250元/吨。啤酒消费税的税率为从量定额税率,同时根据啤酒的单位价格实行全额累进。筹划思路全额累进税率的一个特点是:在临界点,税收负担变化比较大,会出现税收负担的增加大于计税依据的增加的情况。巧妙运用临界点的规定适当降低产品价格反而能够增加税后利润。案例分析某啤酒厂生产销售某品牌啤酒,每吨出厂价格为3010元(不包括增值税),与此相关的成本费用为2500元。方案一将啤酒的价格仍然定为3010元则每吨啤酒需要缴纳消费税250元,每吨啤酒的利润为:3010-2500-250=260(元)。方案二将啤酒的价格降至2990元这样,每吨啤酒需要缴纳消费税220元,每吨啤酒的利润为:2990-2500-220=270(元)可见,方案二比方案一每吨啤酒多获利润10元,不仅如此,降低产品的价格还可以增加产品在价格上的竞争力,增加产品销售量。三、承担部分净化、膜的抵押,在使用损害学生的身份证上,可采取分析标准,将鼓励物价下的税收税法规定应税消费品连同包装物销售的,无论包装物是否单独计价以及在会计上如何核算,均应并入应税消费品的销售额中缴纳消费税。如果包装物不作价随同产品销售,而是收取押金,此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的,或者已收取的时间超过12个月的押金,应并入应税消费品的销售额,按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。对既作价随同应税消费品销售,又另外收取押金的包装物的押金,凡纳税人在规定的期限内没有退还的,均应并入应税消费品的销售额,按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。筹划思路根据上述规定,若包装物押金单独核算又未过期的,则此项押金不并入销售产品的销售额中征税,所以可以考虑在情况允许时,不将包装物作价随同产品出售,而是采用收取包装物押金的方式。案例分析甲公司2008年7月销售汽车轮胎10000件,每件价值2000元,另外包装物的价值200元。上述价格都为不含增值税的价格(汽车轮胎的消费税税率为3%)。方案一采取连同包装物一并销售轮胎的方式由于包装物作价随同产品销售的,应并入应税消费品的销售额中征收增值税和消费税。方案二采取收取包装物押金的方式企业将每个轮胎的包装物单独收取押金234元,则此项押金不并入应税消费品的销售额中征税。这又分为两种情况:情况1:包装物押金12个月内收回。情况2:包装物押金12个月内未收回。这样,企业将金额为34万元的增值税和6万元的消费税的纳税期限延缓了1年,充分利用了资金的时间价值。可见,企业可以考虑在情况允许时,不将包装物作价随同产品出售,而是采用收取包装物押金的方式,不管押金是否收回,都会少缴或晚缴税金。四、采用先销售局部的协议价,以现金抵债方式降低增值税征管成本,是市场税法规定纳税人自产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料,投资入股或抵偿债务等方面,应当按照纳税人同类应税消费品的最高销售价作为计税依据。筹划思路实际上,当纳税人用应税消费品换取货物或者投资入股时,一般是按照双方的协议价或评估价确定的,而协议价往往是市场的平均价。如果按照同类应税消费品的最高销售价作为计税依据,显然会加重纳税人的负担。可以考虑采取先销售应税消费品给对方,然后再以现金进行入股(易物、抵债)的方式,降低消费税税负。案例分析某摩托车生产企业,当月对外销售同型号的摩托车时共有3种价格,以6000元的单价销售500辆,以6500元的单价销售200辆,以7000元的单价销售100辆。当月以300辆同型号的摩托车来抵偿所欠甲企业的货款,双方按当月的加权平均销售价格确定抵债的价格。此类摩托车消费税税率为10%。方案一以300辆摩托车抵偿所欠甲企业的债务方案二先按照当月的加权平均价将这300辆摩托车销售给甲企业后,再以收到的现金偿还甲企业的债务可见,方案二比方案一节税2.25万元(21-18.75),方案二优于方案一。五、利用独立核算的增值税销售机构,以高价格的交易合同直接购买的葡萄酒税法规定消费税属价内税,单一环节征收,即消费税纳税行为发生在生产领域(包括生产、委托加工和进口环节,而在以后流通领域或终极消费领域(包括批发、零售等环节),由于价款中已包含消费税,不必再缴纳消费税(金银首饰除外)。筹划思路企业可设立独立核算的销售机构,先以较低但不违反公平交易的价格将应税消费品销售给其独立核算的销售机构,则消费税以此较低的销售额计征,从而减少应纳消费税税额;然后,独立核算的销售机构再以较高的价格对外售出,在此环节只缴纳增值税,不缴纳消费税。这样可使集团整体消费税税负下降,但增值税税负不变。案例分析甲酒厂生产葡萄酒。销售给批发商的价格为每箱1800元(不含税),销售给零售户及消费者的价格为每箱2000元(不含税)。2009年预计零售户及消费者到甲企业直接购买葡萄酒约1000