增值税转型改革的政策取向

增值税转型改革的政策取向

增值税是中国的第一个征税单位。增值税对许多公司，尤其是制造和销售公司的经营过程和结果有重大影响，因此需要加强公司的所得税管理。通过对增值税进行有效的税务筹划可以争取股东财富最大化或者企业价值最大化,减轻企业的税收负担,有利于提高企业经营管理水平,增加企业应税产品和应税劳务的价格竞争力。自2009年1月1日起,我国开始施行新修订的增值税暂行条例和实施细则,新条例的主要修订内容包括:允许企业抵扣新购入设备所含的增值税,将现行工业和商业小规模纳税人销售额标准分别从100万元和180万元降至50万元和80万元,同时,将小规模纳税人的增值税征收率统一调低至3%,将纳税申报期限由10天延长至15天,增加1个季度的纳税期限等。在新增值税暂行条例和实施细则下,企业将如何有效进行税务筹划,本文将结合案例对此做简单探讨。1.应根据增值率计算应纳税额增值税法规将纳税人按其经营规模大小及会计核算健全与否划分为一般纳税人和小规模纳税人。两类纳税人的税收待遇不同,一般纳税人可凭增值税扣税凭证抵减当期销项税额;小规模纳税人只能开具普通发票,实行按销售额与征收率计算应纳税额的简易办法。人们通常认为,小规模纳税人无法抵扣进项税额,因此税负重于一般纳税人,但实际并不尽然。我们可以事先利用增值率判断法计算税负平衡点以决定身份的选择。增值率=(销项税额-进项税额)÷销项税额×100%假设一般纳税人销售货物及购进货物的增值税税率均为17%,一般纳税人应纳税额=当期销项税额-当期进项税额=销售额×17%-销售额×(1-增值率)×17%=销售额×17%×增值率;小规模纳税人应纳税额=销售额×3%当两类纳税人应纳税额相等时,则:销售额×17%×增值率=销售额×3%,即增值率=17.65%两类纳税人增值税税负的平衡点增值率为17.65%,当实际增值率等于17.65%时,小规模纳税人与一般纳税人的税负相同;当实际增值率小于17.65%时,小规模纳税人税负重于一般纳税人;当实际增值率大于17.65%时,一般纳税人税负重于小规模纳税人。同样道理,可计算各种税负平衡点如下表:需要注意的是,新的实施细则规定:纳税人销售额超过小规模纳税人标准,未申请办理一般纳税人认定手续的。应按销售额依照增值税税率计算应纳税额,不得抵扣进项税额,也不得使用增值税专用发票。因此,纳税人只要具备了一般纳税人条件就必须办理一般纳税人认定手续。2.选择供应商所得税计划2.1小型纳税人选择供应商的税务计划由于小规模纳税人实行简易计税办法,不实行税款抵扣制度,因此对供应商选择比较简单,只要比较供应商的含税价格,选择较低的即可。2.2税收征管中的税收成本一般纳税人在采购货物时,购货对象一般有三种选择方式:一是从一般纳税人处购进货物;二是从可请主管税务机关代开专用发票的小规模纳税人处购进货物;并可取得由税务机关代开的征收率为3%的专用发票。三是从小规模纳税人或个体工商户处购进货物,只能取得普通发票。从现实情况看,小规模纳税人和个体工商户的销售价格比一般纳税人的要低一些,这样就需要企业进行计算并比较各自税负和收益,从而确定各自的购进与销售价格,使本企业利益最大化。案例:某市一家生产企业为增值税一般纳税人,适用增值税税率17%,预计每年可实现含税销售收入117万元,需要外购原材料700吨。现有甲、乙、丙三个企业提供货源,其中甲为一般纳税人,能够出具增值税专用发票,适用税率17%;乙为生产该材料的小规模纳税人,能够委托主管税务机关代开征收率为3%的专用发票;丙为个体工商户,仅能提供普通发票。甲乙丙三个企业所提供的原材料质量相同,含税价格不同,分别为每吨1000元、800元、700元。假设企业以利润最大化为目标,企业应选择哪一家供应商?(假定无其他相关费用,企业所得税税率为25%)。方案一:从甲企业购进:应纳增值税额=(1170000-700000)÷1.17×17%=68290.6(元)净收益=[(1170000-700000)÷1.17-68290.6×(7%+3%)]×(1-25%)=296160.25(元)方案二:从乙企业购进:应纳增值税额=1170000÷1.17×17%-560000÷(1+3%)×3%=153689.33(元)净收益=[1170000÷1.17-560000÷1.03-153689.33×(7%+3%)]×(1-25%)=330706.32(元)方案三:从丙企业购进:应纳增值税额=1170000÷1.17×17%=170000(元)净收益=[1170000÷1.17-490000-170000×(7%+3%)]×(1-25%)=369750(元)可见,虽然方案三应纳增值税额较高,但是其净收益最高,所以选择丙供应商。3.利用“农业生产者销售的自产农产品减免增值税”的税收困难根据新增值税暂行条例第八条的规定,购进农产品,除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外,按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算进项税额。因此,如果纳税人有自属的农业生产基地,可以将该农业生产基地单独分离出去成立一个企业,这样该农业生产基地可以享受“农业生产者销售的自产农产品免征增值税”的优惠,企业也可以按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算进项税额,从而达到减轻税负的目的。案例:某饮料加工企业有一自属的苹果种植园,该加工企业将种植园的苹果采摘后送到饮料加工车间以生产苹果汁饮料。苹果汁饮料的增值税税率是17%,若只有企业的水电费和购入包装物等按规定可以抵扣进项税额,假定全年准予抵扣的进项税额为15万元。全年苹果汁饮料的销售收入600万元。则该企业应纳增值税额=600×17%-15=87(万元)。若该企业将苹果种植园与饮料加工厂分立为两个独立核算的企业,分立后,苹果种植园为农业生产者,销售其自产的