第4章 税制要素《中国税制》教学课件

《中国税制》✩精品课件合集第四章税制要素第一节纳税人一、纳税人是由税法规定的除非法律明确规定，税务机关和税务人员无权决定纳税人的资格或身份。（一）纳税人是纳税义务的直接承担者纳税人是在法律上直接而不是间接承担纳税义务的组织或个人，如果是间接承担纳税义务，应该是扣缴义务人或代缴义务人。代扣代缴和代收代缴有什么区别？3第一节纳税人（二）纳税人只在法律上承担纳税义务纳税人（Taxpayer）：只是法律上而不是经济上承担纳税义务的组织或个人。负税人（TaxBearingPerson）：经济上承担纳税义务的组织或个人。缴纳多少税款是一回事，负担多少税款是另一回事。4第二节

课税基础课税基础（TaxBase）就是用来征税的客体，是表明对什么征税的税制要素。课税基础有三个层次的含义：一是理论上的课税基础，二是法律上的课税基础，三是计算上的课税基础5第二节

课税基础一、理论上的课税基础所谓理论上的课税基础，是指潜在的或可能的税基。从理论上看，税基主要有三大类：一是收入，二是消费，三是财产。6第二节

课税基础一、理论上的课税基础所谓理论上的课税基础，是指潜在的或可能的税基。从理论上看，税基主要有三大类：一是收入，二是消费，三是财产。二、法律上的课税基础所谓法律上的课税基础，是指由税法明确规定的征税对象及其征收范围。税目是征税对象的具体界定和分类细目。7第二节

课税基础三、计算上的课税基础所谓计算上的课税基础，是指在计算税款时的具体依据，是量化了的征税对象。在税率既定的情况下，计税依据的大小，直接决定了税款的多少和税收负担的高低。计税单位（TaxUnit），是征税对象的实物量（比如，数量、重量、体积、面积、长度）还是按照征税对象的价值或金额来确定。为什么说计税依据的确定，不仅是一个政策问题，也是一个操作性很强的技术问题？8第三节

税收负担税收负担（TaxBurden）是明确税收征收数额的税制要素。在税收制度中，在征税对象相同的情况下，纳税人的税收负担是由税率和在此基础上进行的税负调整措施所决定的。

9第三节

税收负担税收负担（TaxBurden）是明确税收征收数额的税制要素。在税收制度中，在征税对象相同的情况下，纳税人的税收负担是由税率和在此基础上进行的税负调整措施所决定的。为什么观察和分析纳税人的税收负担，必须把税率和税负调整措施结合起来？10第三节

税收负担一、税率税率（TaxRate）是应纳税额与征税对象之间的比例。为什么说税率是决定纳税人税收负担高低的关键因素？定额税率、比例税率和累进税率。零税率和负税率。平均税率和边际税率有什么不同？11第三节

税收负担（一）定额税率为什要采用定额税率？12第三节

税收负担（二）比例税率比例税率（ProportionalTaxRate）有单一比例税率和差别比例税率之分。单一比例税率（Single

ProportionalTaxRate）是对所有的征税对象适用相同比例的税率。差别比例税率（DifferentialProportionalTaxRate），是对不同的纳税人或不同的征税对象，设计高低不同的税率档次。13第三节

税收负担（三）累进税率累进税率（ProgressiveTaxTate）是税征税对象的大小而相应提高的税率。具体地说，先把计税依据从小到大划分出若干个级次，然后对每一级次从低到高规定相应的税率，这种税率形式就称为累进税率。可以从累进的范围和依据两个标准来分析累进税率的形式。按照这两个标准进行组合就是累进税率的不同形式：全额累进税率与超额累进税率、全倍累进税率与超倍累进税率、全率累进税率与超率累进税率等。14第三节

税收负担1.累进的依据按“金额”累进，是指以计税依据的金额为划分级次的依据。按“倍数”累进是指以计税依据占某种计税基础的倍数为划分级次的依据。按“比率”累进，是指以计税依据占某种计税的比例为划分级次的依据。15第三节

税收负担2.累进的范围全累进：对计税依据的全部适用从低到高的相应档次的税率。超累进：对超过的部分适用从低到高的相应档次的税率。16第三节

税收负担全额累进税率超额累进税率级次应纳税所得额税率级次应纳税所得额税率1不超过500元的5％1不超过500元的部分5％2500元至2000元的10％2超过500元至2000元的部分10％32000元至5000元的20％3超过2000元至5000元的部分20％45000元至20000元的30％4超过5000元至20000元的部分30％520000元以上的40％5超过20000元以上的部分40％17第三节

税收负担什么是“速算扣除数”？如何计算速算扣除数？速算扣除系数就是某个计税依据按照全额累进税率计算的税额和按照超额累进税率计算的税额的差额。按超额累进税率计算的应纳税额＝征税对象的全部数额×相应级次的税率－相应级次的速算扣除数18第三节

税收负担二、税负调整在名义税率既定的基础上，税收负担既可以提高，也可以降低。附加和加成是提高税收负担的主要方式，而减税和免税优惠是降低税收负担的基本途径。19第三节

税收负担（一）税收优惠1.税收优惠的概念与特征税收优惠（TaxPreference）是一国政府为了实现某种特定的社会、经济或政治目标而在税收法规中规定的照顾和鼓励。可否从更广泛的范围来理解税收优惠？20第三节

税收负担为什么政府因实施税收优惠而放弃的税收收入，也称为税收支出（TaxExpenditure）？税收支出的学术研究简介税收支出是否有科学的衡量方法？21第三节

税收负担2.鼓励性税收优惠和照顾性税收优惠

鼓励性税收优惠是政府试图对某项活动予以支持而作出的奖励性措施。照顾性税收优惠是针对纳税人面临意外事故而导致纳税能力下降的情况而作出的道义上的宽免措施。22第三节

税收负担3.税基式优惠、税率式优惠和税额式优惠税基式优惠是通过直接缩小计税依据的方法来实现降低税收负担的目的。常见的具体方式有起征点、免征额、项目扣除、跨期结转等。起征点是指计税依据的数额或数量达到征税的起点，免征额是指全部应税金额中可以免税的金额，就超过免征额的部分计税。如何区分起征点和免征额？23第三节

税收负担税率式优惠是指对某些情形制定低于正常水平的税率。这种方法的特点是不改变税基，而通过降低应纳税额与税基的比率来减轻纳税义务，因此在实施中比较简便和有效。为什么低税率优惠一般适用于需要给予长期鼓励或照顾的情形？24第三节

税收负担税额式优惠是指在税基和税率保持不变的情况下直接降低应纳税额的优惠方式。税额折扣（TaxDiscount）是指按规定的减征比例对应纳税额打一个折扣，纳税人只需承担应纳税额扣除折扣额后的差额部分的税负。退税（TaxRefund）是指政府将纳税人已经缴纳或实际承担的税款退还给规定的受益人的一种措施。什么情况下会出现退税？25第三节

税收负担税收抵免（TaxCredit）是指直接冲抵纳税人应纳税额的一种优惠措施，最初可能主要是为了消除重复征税，将已经缴纳的税收冲抵应纳税额。为什么消除重复征税的税收抵免不是真正的税收优惠？为了实现某种政策目标而准予纳税人按规定直接冲减应纳税额的做法，才是真正的税收激励性措施。26第三节

税收负担（二）附加和加成附加是附着在已经确定了的应纳税额的基础上的意思，采用附加的方法按一定的标准征收的额外征收，称为附加税（SuperTaxorSurtax）。以附加税对应的税收，称为正税（PositiveTax），也就是附加税的征收基础。如何评价附加税制度？27第三节

税收负担加成是另一种提高税负的手段。一成为10％，加征一成，就相当于在按基本税率征收应纳税额后，再按应纳税额征收10％的税款。附加税和加成征税的实质是什么？28第四节

纳税时间和地点征收管理属于程序性问题。一般性的、普遍性的或共同性的征收管理问题，由程序税制来解决。在实体税制中，通常也会涉及有关程序性问题的条款。实体税制中的征收管理问题通常是与该税种有密切联系的特殊问题。29从纳税人的立场来考虑，这些问题至少包括：（1）纳税人应隔多长时间缴纳一次税款？（2）在什么时点上表示纳税义务的产生？（3）办理纳税的期限有多长？（4）税款缴纳地点在哪里？（5）向哪个征收机关缴税？前两个三个问题都是属于纳税时限方面的，后两个问题属于税款归属方面的。30第四节

纳税时间和地点一、纳税时限纳税时限是指税法规定的纳税人在缴纳税款的时间方面的规范。1.纳税间隔期：纳税人每次缴纳税款的间隔期，规定税款缴纳的频度。2.纳税义务发生时点：纳税人就其应税行为承担纳税义务的具体法定时点，是确定纳税间隔期的起点。3.纳税申报期：从纳税间隔期结束后到缴纳税款的法定时间。31第四节

纳税时间和地点计算纳税的间隔期有两种基本方法：一是按期计税，二是按次计税。报缴税款的间隔期通常与计算税款的间隔前相同。纳税间隔期的确定，主要取决于税制的特征、税款的多少和纳税人的性质等因素。不同的税制，由于课税对象不同，纳税间隔期就有所不同。32第四节

纳税时间和地点（二）纳税义务发生时点1.消费税制的纳税义务发生时间因为消费税既有卖方税制，也有买方税制，两种税制的纳税义务发生时间并不相同。就卖方税制而言，可以作为纳税义务发生时点至少有三种选择：一是收取价款的时点；二是发出货物或提供劳务的时点；三是签订合同的时点。是否还有其他选择？33第四节

纳税时间和地点为什么选择不同的纳税时点，对于征纳双方具有不同的意义？34第四节

纳税时间和地点买方税制的纳税义务发生时点，也有三种选择：一是购入货物或接受劳务的时点，二是支付价款的时点，三是办理交易确认的法定手续的时点。一般以第三种方式为主，因为买方必须办理法定手续，便于征收机关根据法定手续确认纳税义务的产生。例如，进口关税通常以办理货物报关进口的时点为纳税义务发生时间。也有以交易双方签订合同的时点为纳税义务发生时间的。例如，我国现行契税就规定，纳税人应在签订房地产转让合同的当日，承担纳税义务。35第四节

纳税时间和地点2.所得税制的纳税义务发生时点所得税的纳税义务发生时间有三种选择：一是纳税人应当取得所得的时点；二是支付单位支付所得的时点；三是税法规定的时点。我国个人所得税的纳税时点是如何确定的？36第四节

纳税时间和地点3.财产税的纳税义务发生时点财产税通常定期征收，类似于个人综合所得税制，其纳税义务通常是税法规定的某个时期的终点，如月末、年末。37第四节

纳税时间和地点（三）纳税申报期纳税申报期是纳税义务产生之后的一定时期，是纳税义务人办理纳税手续、解缴税款的期间。如果期限的最后一天恰遇法定休假日，则应与自动延长至休假日结束后次日。如果休假日在纳税申报期内，是否应予扣除？38第四节

纳税时间和地点1.消费税的纳税申报期消费税的纳税申报期以纳税间隔期为基础确定。无论按固定期限纳税还是按次纳税的消费税，纳税申报期通常为期满后若干天。我国消费类税收的纳税申报期规定是否相同？39第四节

纳税时间和地点2.所得税的纳税申报期所得税的纳税申报期是根据取得所得的方式是一次还是年终支付而有不同规定。我国企业所得税和个人所得税的纳税申报期是否相同？3.财产税的纳税申报期财产税的纳税申报期，与所得税的相似。40第四节

纳税时间和地点二、纳税地点1.消费税的纳税地点消费税的纳税地点还是交易发生地还是纳税人住所所在地？41第四节

纳税时间和地点2.所得税的纳税地点所得税的纳税地点，原则上是纳税人的住所或营业机构所在地。实行扣缴计征法的，扣缴义