中央财经大学《会计学》二会计核算方法

第二章会计核算方法

会计学院刘桔教授2013年10月第一节经济业务与会计等式一、经济业务对会计等式的影响（一）资产、负债和所有者权益的增减变化对会计等式的影响假设新欣企业20××年4月30日资产和权益的情况

为：资产总额：383000负债总额：110000所有者权益总额：273000该企业在5月份发生的经济业务如下：

【例1】甲公司向该企业投资60000元，投资款项已转入企业存款账户。

【例2】企业用银行存款20000元，归还银行借款。【例3】企业用银行存款50000元，购买机器设备一台。【例4】企业向丙公司购买原材料50000元，货款尚未支付。【例5】经研究批准，企业将资本公积30000元转增资本金。（1）资产与所有者权益同增（2）资产与负债同增（3）资产内部一增一减（4）资产与负债同减（5）负债内部一增一减（6）负债减，所有者权益增（7）所有者权益减，负债增（8）资产与所有者权益同减（9）所有者权益内部一增一减资产=负债+所有者权益（二）收入、费用和利润增减变化对会计等式的影响【例6】企业以现金支付办公费用1000元。【例7】企业销售产品一批，取得销售收入100000元，款项已经存入银行。

【例8】企业计算应支付给职工薪酬23000元，款项尚未支付。

【例9】企业月末计算出本月应上交的所得税3000元，但尚未交纳。资产=负债+所有者权益+（收入-费用）经济业务的发生对等式的影响，注意掌握两个问题；一是任何业务的发生都不会影响等式的平衡；二是有些业务的发生会引起资产总额的变化，而有些业务的发生不会引起资产总额的变化。例题：某企业资产总额为130万元，当发生下列经济业务后，其资产总额为（）（1）向银行借款10万元入银行；（2）以银行存款偿还应付账款15万元；（3）用资本公积金转增资本金20万元（4）用银行存款购买材料10万元A、145万元B、175万元

C、155万元D、l25万元（四）会计等式的表现形式会计期初：资产=负债+所有者权益会计期间：资产＝负债＋所有者权益＋（收入－费用）会计期末：资产=负债+所有者权益第二节会计科目和账户一、会计科目（一）含义：会计科目是指对会计对象的具体内容即会计要素进行分类核算的项目。会计科目是对会计对象进行第二层次的划分。其目的是将会计要素的增减变化分门别类地记录在账户中。会计对象会计要素会计科目（二）会计科目的分类1、按其反映的经济内容分类（1）资产类科目（2）负债类科目（3）所有者权益类科目（4）成本类科目（5）损益类科目2、按提供核算指标的详细程度分类（1）总分类科目又称总账科目或一级科目，是指对会计对象的具体内容进行总括分类的科目。它是设置总分类账户的依据，提供总括的核算指标；（2）明细分类科目又称明细科目或二级科目，是指对总分类科目进一步分类的科目。它是设置明细分类账户的依据，提供详细、具体的核算指标。明细科目还可以分层次设置子目、细目。总分类科目一般由国家统一会计制度规定。明细科目的设置可以由企业单位根据其管理需要自行设置。

二、 账户及其基本结构（一）账户的含义账户是指根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。实际工作中，会计科目与账户往往不加以区分。账户的分类方法与会计科目相同：1、按其反映的经济内容不同可以分为:资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户和损益类账户；2、按提供核算指标的详细程度分为:总分类账户和明细分类账户。（三）账户的基本结构为教学方便，账户结构表示如下：左方账户名称（会计科目）右方

账户左、右两方记录的内容包括：1、期初余额2、本期增加发生额3、本期减少发生额4、期末余额这四项内容之间的关系是：期初余额＋本期增加发生额－本期减少发生额＝期末余额至于哪一方记增加，哪一方记减少，则取决于所采用的记账方法、账户的性质及其所记录的经济业务内容。第三节 复式记账本章内容概览第三节复式记账原理借贷记账法总分类账户和明细分类账户一、复式记账原理（一）记账方法的种类1、单式记账法单式记账法是指对每一项经济业务只在一个账户中进行登记的方法。这种方法主要用于记载货币资金的收付和债权、债务的结算业务。2、复式记账法复式记账法是指对每一项经济业务，都以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中同时进行登记的方法。 （二）复式记账法的理论基础复式记账是以“资产=负债+所有者权益”为依据所设计的一种记帐方法，即复式记账的理论基础是会计恒等式。二、 借贷记账法（一）借贷记账法的由来借贷记账法产生于公元13世纪的意大利。“借”、“贷”二字的最初含义是分别表示债权和债务。收进的款项贷主债务放出的款项借主债权发展至今，“借”、“贷”二字已失去了其原有的含义，而演变为纯粹的记账符号，标明记账方向。（二）借贷记账法的基本内容1、借贷记账法的含义借贷记账法是以“借”（Debit,简写Dr.）和“贷”（Credit,简写Cr.）作为记账符号。的一种复式记账法。2、借贷记账法的记账符号以“借”、“贷”作为记账符号。注意“借”“贷”二字仅仅是用来标明记账方向的，没有其他的含义。3、借贷记账法下的账户结构 借贷记账法下，将账户的左右两方分为借方和贷方，在丁字账中左方固定为借方，右方固定为贷方。借方账户名称(会计科目)贷方哪一方登记增加额，哪一方登记减少额，取决于账户的性质。（1）资产类账户的结构借方 资产类账户 贷方期初余额××

本期增加额××本期减少额××

本期发生额××本期发生额××

期末余额××

期末借方余额＝期初借方余额＋本期借方发生 额－本期贷方发生额例题：库存现金帐户期初余额2000元；1、收到现金800元；2、支付现金1000元；3、又收到现金500元。例题：应收账款期初余额5000元；1、销售产品２000元，货款尚未收到；2、收回某单位前欠货款2800元；3、又销售产品1000元，货款尚未收到。

库存现金期初：2000

①800③500②1000本期：1300期末：2300本期1000

应收账款期初：5000

①2000③1000②2800本期：3000期末：5200本期2800（2）负债类账户的结构借方 负债类账户贷方期初余额××

本期减少额××本期增加额××

本期发生额××本期发生额××

期末余额××

期末贷方余额＝期初贷方余额＋本期贷方发 生额－本期借方发生额

短期借款账户期初余额50000元；1、向银行借款20000元；2、归还银行借款30000元；3、又向银行借入35000元。应付账款账户期初余额7000元；1、购买材料2200元，货款未付；2、偿还前欠某单位货款5000元；3、偿还前欠某单位货款800元。

短期借款

②30000

期初：50000①20000③35000本期：30000本期：55000期末：75000

应付帐款

②5000

③800

期初：7000①2200本期：5800本期：2200期末：3400（3）所有者权益类账户的结构借方 所有者权益类账户贷方期初余额××

本期减少额××本期增加额××

本期发生额××本期发生额××

期末余额××

期末贷方余额＝期初贷方余额＋本期贷方发 生额－本期借方发生额（4）费用类账户的结构借方 费用类账户 贷方本期增加额××本期减少或转出额××

本期发生额××本期发生额××

费用类账户期末一般无余额。成本类账户期末如有借方余额，表示在产品的成本。（5）收入类账户的结构借方 收入类账户贷方本期减少或转出额××本期增加额××

本期发生额××本期发生额××

收入类账户期末无余额。

期末无余额的账户也称为虚账户，期末有余额的账户也称为实账户。4、借贷记账法的记账规则（1）记账规则的内容“有借必有贷，借贷必相等”有借必有贷借贷必相等

记账方向相反。即一方面记入有关账户的借方，另一方面记入有关账户的贷方。记账金额相等。即必须以相等的金额记入借贷双方。例题分析：1、新欣公司收到所有者投资100万，存入银行。①用什么账户？②账户的性质：③入账金额：④记账方向：实收资本银行存款

100万100万2、向银行借入50万，存入银行。①用什么账户？②账户的性质：③入账金额：④记账方向：短期借款银行存款

50503、从银行提取现金5万。①用什么账户？②账户的性质：③入账金额：④记账方向：银行存款库存现金

554、购入材料10万，7万以银行存款支付，余款未付。①用什么账户？②账户的性质：③入账金额：④记账方向：银行存款原材料

710

应付账款

35、收回某单位前欠货款5万，其中，银行存款4万，现金1万。①用什么账户？②账户的性质：③入账金额：④记账方向：应收账款银行存款

54

库存现金

1记账规则的原理：1、资产=负债+所有者权益2、经济业务有9种类型3、等式两边账户结构相反2、会计分录（1）会计分录的含义会计分录是指运用复式记账原理，标明每项经济业务应记账户名称、应记账户方向及其应记金额的一种记录，简称分录。（2）会计分录的内容①账户的名称，即会计科目；②记账的方向，即借方和贷方；③入账的金额。1、新欣公司收到投资者投入资本100万，存入银行。2、向银行借入50万，存入银行。3、从银行提取现金5万。4、购入材料10万，7万以银行存款支付，余款未付。5、收回某单位前欠货款5万，其中，银行存款4万，现金1万。1、借：银行存款 1000000

贷：实收资本 10000002、借：银行存款 500000

贷：短期借款5000003、借：库存现金 50000

贷：银行存款 500004、借：原材料 100000

贷：银行存款 70000

应付账款 300005、借：银行存款 40000

库存现金 10000

贷：应收账款 500003、账户的对应关系在借贷记账法下，有关账户之间形成的应借、应贷关系，称为账户的对应关系。发生对应关系的账户，称为对应账户。4、过账和结账对各项经济业务编制会计分录以后，应将其记入有关账户，这项工作通常称为“过账”。过账以后，在会计期末应进行结账，即结算出各账户的本期发生额和期末余额。5、试算平衡（1）试算平衡的含义试算平衡是指检查所有账户记录是否正确的一种方法。（2）试算平衡的内容①发生额平衡全部账户借方本期发生额合计＝全部账户贷方本期发生额合计为什么？②余额平衡全部账户借方期初余额合计＝全部账户贷方期初余额合计全部账户借方期末余额合计＝全部账户贷方期末余额合计在实际工作中，发生额试算平衡和余额试算平衡工作，是通过编制试算平衡表来完成的。为什么？本期发生额和余额试算平衡表

20××年9月30日单位：元科目名称期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方库存现金银行存款应收账款原材料短期借款应付账款实收资本合计3、编制试算平衡表的注意事项（1）必须保证所有账户的余额均已记入试算表。（2）如果试算表借贷不相等，肯定账户记录有错误，应认真查找，直到实现平衡为止。（3）即使试算平衡了，并不能说明账户记录绝对正确，因为有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系。例如：借贷记帐法内容的归纳：发生经济业务作出会计分录过账和结账进行试算平衡课堂练习：资料1、下列账户期初余额如下：库存现金3万元短期借款28万元银行存款120万元应付账款10万元应收账款9万元实收资本130万元原材料10万元应交税费4万元固定资产30万元资料2、本期发生下列经济业务：（1）以银行存款4万元交纳税费。（2）购进机器设备一台8万元，货款尚未支付。（3）购进原材料2万元，货款用银行存款支付。（4）以现金1万元，偿还供货单位购货款。（5）以银行存款10万元，偿还短期借款。要求：（1）根据经济业务编制会计分录；（2）登记有关帐户（3）期末结账（4）进行试算平衡1、借：应交税费 40000

贷：银行存款 400002、借：固定资产 80000

贷：应付帐款800003、借：原材料 20000

贷：银行存款 200004、借：应付帐款 10000

贷：库存现金 100005、借：短期借款 100000

贷：银行存款 100000

库存现金期初：30000④10000本期：0期末：20000本期10000

银行存款期初：1200000

①40000③20000⑤100000本期：0期末：1040000本期：160000