公司会计核算制度

-PAGE1--PAGE2-公司会计核算制度第一章总则第一条为了规范**（集团）有限公司（以下简称“集团公司”）的会计确认、计量和报告行为，保证会计信息质量，根据《中华人民共和国会计法》、《企业会计准则》、《企业财务通则》及其他有关法律和行政法规，制定本制度。第二条本制度适用于集团公司及其子公司、经费单位（以下简称“各单位”或“企业”，本制度下，“各单位”或“企业”所指范围和效用一致），参股公司可参照执行。集团公司境外设立的子公司，应遵循所在国或地区相关法律法规规定。各单位应当根据本制度的规定，结合本单位的具体情况，制定适合于本单位的会计核算办法。第三条各单位应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。第四条各单位会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。第五条各单位应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。会计期间分为年度和中期。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。本制度所称的期末或资产负债表日，是指年末、半年末、季末和月末等。除在境外设立的公司外，各单位会计核算应以人民币为记账本位币。第七条各单位会计确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。第八条各单位会计记账应当采用借贷记账法。第九条各单位会计记录应当使用中文。在境外设立的公司向集团公司报送的财务会计报告，应当译为中文。第十条各单位会计核算应当遵循以下基本原则：(一)可靠性原则。会计核算应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。(二)相关性原则。各单位提供会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。(三)谨慎性原则。各类交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。(四)重要性原则。会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。(五)清晰性原则。会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。(六)及时性原则。已经发生的交易或者事项应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。(七)可比性原则。会计信息应当具有可比性，同一单位不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更，确需变更的，应当在附注中说明；不同单位发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。(八)配比性原则。收入与其成本、费用应当相互配比，同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认。(九)实质重于形式原则。各类交易或者事项应当按照经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。(十)经营与非经营性资产分别核算原则。各单位按照资产属性和内部职责分工，对经营性资产和非经营性资产在财务上实行单独核算制度，经营性资产按照企业会计准则实行以权责发生制为基础的企业化经营核算体系；非经营性资产原则上参照行政单位会计核算办法实行以收付实现制为基础的专项收支核算体系，即不进行利润核算，并将收支净额在集团公司合并报表的资产或负债中列示。第十一条各单位应当按照交易或者事项的经济特征确定会计要素。会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。第十二条各单位在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表时，应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定其金额。(一)会计计量属性主要包括：历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。(二)各单位在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。第二章资产第十三条资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。同时满足以下条件时，应确认为资产：(一)与该资源有关的经济利益很可能流入企业；(二)该资源的成本或者价值能够可靠地计量。第十四条各单位应当设置现金和银行存款日记账，按照业务发生顺序逐日逐笔登记。现金的账面余额应当与库存数相符；银行存款的账面余额应当与银行对账单定期核对，按月编制银行存款余额调节表并调节相符。第十五条各单位日常发生的外币业务应当采用以下原则处理：(一)发生外币交易时，应当将外币金额折算为人民币金额，汇率采用即期或即期汇率的近似汇率折算。即期汇率的近似汇率是指发生交易上月月末汇率。(二)外币项目期末余额折算规定：1.外币货币性项目余额按资产负债表日即期汇率折算，由此产生的汇兑差额，除属于与购建符合资本化条件的资产相关的外币专门借款产生的汇兑差额按照借款费用资本化的原则处理外，均计入当期损益。2.以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。3.以公允价值计量的外币非货币性项目，采用公允价值确定日的即期汇率折算，由此产生的汇兑差额计入当期损益或资本公积。第十六条以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的确认和计量(一)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。1.交易性金融资产是指满足下列条件之一的金融资产：(1)取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售或回购等。(2)属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。(3)属于衍生工具。2.指定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产是指满足下列条件之一的金融资产：(1)该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同而导致的相关利得或损失在确认和计量方面不一致的情况。(2)企业的风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向企业相关权利机构报告。(二)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产取得时以公允价值（扣除已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息）作为初始确认金额，相关的交易费用计入当期损益；持有期间以取得的利息或现金股利确认为当期损益；期末以公允价值变动额计入当期公允价值变动损益。(三)处置以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产时，以其公允价值与初始入账金额之间的差额确认投资收益，同时调整公允价值变动损益。第十七条应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中形成的各项债权，包括：应收票据、应收账款、应收股利、其他应收款和预付账款等。(一)对外销售商品或提供劳务形成的应收债权，通常应按合同或协议的应收价款作为初始确认金额；收回或处置时，将取得的价款与该应收款项账面价值之间的差额计入当期损益。(二)坏账准备采用备抵法核算。第十八条存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程中或提供劳务过程中耗用的材料和物料等，主要包括原材料、在产品、库存商品、周转材料、委托加工材料、房地产开发成本和房地产开发产品等。(一)存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。(二)发出存货采用移动加权平均法核算。(三)低值易耗品在领用时采用一次性摊销法核算。(四)存货盘存采用永续盘存法。(五)存货跌价准备的计提方法：存货应按照成本与可变现净值孰低计量。资产负债表日，存货成本高于其可变现净值的，计提存货跌价准备，并计入当期损益；资产负债表日，以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应在原已计提的存货跌价准备金额内转回，并计入当期损益。(六)存货盘盈和盘亏1.存货发生的盘亏或毁损，应作为待处理财产损溢进行核算。按管理权限报经批准后，根据造成存货盘亏或毁损的原因，分别以下情况进行处理：(1)属于计量收发差错和管理不善等原因造成的存货短缺，应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入管理费用。(2)属于自然灾害等非常原因造成的存货毁损，应先扣除处置收入(如残料价值)、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入营业外支出。2.盘盈的存货应按其重置成本作为入账价值，并通过“待处理财产损溢”科目进行会计处理，按管理权限报经批准后冲减当期管理费用。第十九条持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。(一)持有至到期投资取得时按公允价值（扣除已到付息期但尚未领取的债券利息）和相关交易费用之和作为初始确认金额；持有期间按照摊余成本和实际利率（如实际利率与票面利率差别较小的，按票面利率）计算确认利息收入，计入投资收益。实际利率在取得时确定，在该预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。(二)持有至到期投资处置时，将所取得价款与该投资账面价值之间的差额计入投资收益。第二十条可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除贷款和应收款项、持有至到期投资和以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产。(一)可供出售金融资产取得时按公允价值（扣除已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息）和相关交易费用之和作为初始确认金额；持有期间将取得的利息或现金股利确认为投资收益；期末将公允价值变动计入资本公积（其他资本公积）。(二)可供出售金融资产处置时，将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入投资损益；同时，将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资损益。第二十一条长期股权投资的确认和计量(一)长期股权投资包括：1.投资企业能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资；2.投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资；3.投资企业对被投资单位具有重大影响的权益性投资，即对联营企业投资；4.投资企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。(二)长期股权投资的初始计量1.企业合并形成的长期股权投资，按照下列规定确定初始投资成本：(1)同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。(2)非同一控制下的控股合并中，购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值之和。2.除企业合并形成的长期股权投资以外，其他方式取得的长期股权投资，按照下列规定确定初始投资成本：(1)以支付现金取得的长期股权投资，按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。(2)以发行权益性证券取得的长期股权投资，按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。(3)投资者投入的长期股权投资，按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。(4)通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，如非货币性资产交换具有商业实质，换入的长期股权投资按照以换出资产公允价值和应支付的相关税费作为初始投资成本；如非货币性资产交换不具有商业实质，换入的长期股权投资以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为初始投资成本。(5)通过债务重组取得的长期股权投资，其初始投资成本按照公允价值和应支付的相关税费确定。(三)长期股权投资的后续计量1.能够对被投资单位实施控制的长期股权投资或对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资采用成本法核算；对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资采用权益法核算。2.长期股权投资采用成本法核算的，在被投资单位宣告发放现金股利时确认投资收益。采用权益法核算的，以取得被投资单位股权后发生的净损益为基础，在各会计期末按应分享或应分担的被投资单位实现的净利润或发生的净亏损的份额，确认投资收益，并调整长期股权投资的账面价值；对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。3.长期股权投资处置时，将投资的账面价值与实际取得价款的差额，计入当期损益。第二十二条投资性房地产是指为赚取租金或资本增值，或者两者兼有而持有的房地产，包括已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权、已出租的建筑物。投资性房地产应当能够单独计量和出售。(一)投资性房地产同时满足下列条件的，才能予以确认：1.与该投资性房地产有关的经济利益很可能流入企业；2.该投资性房地产的成本能够可靠地计量。(二)集团公司对现有的符合条件的确认为投资性房地产的资产，采用成本模式计量，按照固定资产和无形资产有关规定，计提折旧或进行摊销。(三)出售、转让、报废投资性房地产或者发生投资性房地产毁损，应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。第二十三条固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。(一)固定资产按成本进行初始计量。1.外购固定资产的成本，以购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等确定。购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付且实质上具有融资性质的，固定资产成本以购买价款的现值为基础确定。2.自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。3.债务重组取得债务人用以抵债的固定资产，以该固定资产的公允价值为基础确定其入账价值，并将重组债务的账面价值与该用以抵债的固定资产公允价值之间的差额，计入当期损益。4.在非货币性资产交换具备商业实质且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的前提下，换入的固定资产以换出资产的公允价值为基础确定其入账价值，除非有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠；不满足上述前提的非货币性资产交换，以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入固定资产的成本，不确认损益。5.以同一控制下的企业吸收合并方式取得的固定资产按被合并方的账面价值确定其入账价值；以非同一控制下的企业吸收合并方式取得的固定资产按公允价值确定其入账价值。6.融资租入的固定资产，按租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为入账价值。7.确定固定资产成本时，需考虑弃置费用。(二)与固定资产有关的后续支出，符合固定资产的确认条件的，计入固定资产成本；不符合固定资产确认条件的，在发生时计入当期损益。(三)固定资产折旧采用年限平均法计算，并根据各类固定资产的原值、预计使用寿命和预计净残值确定折旧率。已计提减值准备的固定资产在计提折旧时，按照该项固定资产尚可使用年限、预计残值重新计算确定折旧率。已全额计提减值准备的固定资产，不再计提折旧。固定资产折旧采用其他方式的，应符合国家有关财税法规规定，并履行公司内部相应审批手续后，报备集团公司执行。(四)固定资产出售、转让、报废或发生毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。(五)固定资产的盘盈作为前期差错处理；固定资产盘亏造成的损失，应当计入当期损益。第二十四条各单位在建工程按各项工程实际发生的支出确认入账，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出，作为固定资产的入账价值。所建造的固定资产在建工程已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按估计的价值转入固定资产，并按固定资产折旧政策计提折旧，待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不调整原已计提的折旧额。第二十五条无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。无形资产通常包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等。(一)无形资产的取得应以成本进行初始计量。1.外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付且实质上具有融资性质的，其成本以购买价款的现值为基础确定。2.债务重组取得债务人用以抵债的无形资产，以该无形资产的公允价值为基础确定其入账价值，并将重组债务的账面价值与该用以抵债的无形资产公允价值之间的差额，计入当期损益。3.在非货币性资产交换具备商业实质且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的前提下，非货币性资产交换换入的无形资产以换出资产的公允价值为基础确定其入账价值，除非有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠；不满足上述前提的非货币性资产交换，以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入无形资产的成本，不确认损益。4.以同一控制下的企业吸收合并方式取得的无形资产按被合并方的账面价值确定其入账价值；以非同一控制下的企业吸收合并方式取得的无形资产按公允价值确定其入账价值。5.内部自行开发的无形资产，其成本包括：开发该无形资产时耗用的材料、劳务成本、注册费、在开发过程中使用的其他专利权和特许权的摊销以及满足资本化条件的利息费用，以及为使该无形资产达到预定用途前所发生的其他直接费用。(二)无形资产的后续计量使用寿命有限的无形资产采用直线法进行摊销，取得的无形资产有合同和法律规定使用年限的，按照合同和法律规定的使用年限进行摊销，没有合同和法律规定使用年限的，在预计使用寿命期限内进行摊销；使用寿命不确定的不予摊销，并于每年进行减值测试。其中：1.土地使用权在规定的使用期限内或企业经营期限内采用直线法摊销。2.没有合同和法律规定使用年限的计算机软件摊销期限为5-10年。(三)无形资产处置时，应当将取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期损益。第二十六条商誉是非同一控制下企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额。第二十七条长期待摊费用是企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1年以上的各项费用。长期待摊费用应在项目受益期限内分期平均摊销，但有证据表明已经不能为以后会计期间受益的长期待摊费用，应将该项摊余价值全部计入当期损益。第二十八条各单位确认递延所得税资产应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产。资产负债表日对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。在很可能获得足够的应纳税所得额时，减记的金额予以转回。第二十九条各单位委托银行或其他金融机构向其他单位贷出的款项列做委托贷款单独核算，并按期限分别在资产负债表中“其他流动资产”和“其他非流动资产”中列示，委托贷款应按期计提利息，计入利息收入。第三十条各项资产减值的确定方法(一)存货跌价准备适用于本制度第十八条规定。(二)应收款项的坏账准备的确认方法适用于本制度第十七条规定。(三)持有至到期投资、可供出售金融资产和委托贷款减值的确定方法为，资产负债表日对其账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，计提减值准备，确认减值损失。(四)长期股权投资、以成本模式后续计量的投资性房地产、固定资产、工程物资、在建工程、无形资产和商誉减值按以下原则确定。1.资产负债表日，如果有证据表明资产被闲置、有终止使用计划或市价大幅下跌、外部环境发生重大变化等减值迹象时，需对资产进行减值测试，按资产的可收回金额低于其账面价值的差额，计提相应的资产减值准备，确认资产减值损失，并计入当期损益。2.因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，均需每年进行减值测试。3.可收回金额应以单项资产为基础估计确定，如果难以对单项资产的可回收金额进行估计，以该资产所属资产组为基础确定资产组的可收回金额。4.资产减值损失确认后，减值资产的折旧或摊销费用在未来期间作相应调整。5.本款所规范的资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。第三章负债第三十一条负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。同时满足以下条件时，确认为负债：(一)与该义务有关的经济利益很可能流出企业；(二)未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。第三十二条以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的确认和计量(一)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，可以进一步分为交易性金融负债和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。1.交易性金融负债是指满足下列条件之一的金融负债：(1)取得该金融负债的目的，主要是为了近期内出售或回购等。(2)属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。(3)属于衍生工具。2.指定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债是指满足下列条件之一的金融负债：(1)该指定可以消除或明显减少由于该金融负债的计量基础不同而导致的相关利得或损失在确认和计量方面不一致的情况。(2)企业的风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融负债组合或该金融负债和金融资产组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向企业相关权利机构报告。(二)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债取得时以公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用计入当期损益；持有期间支付的利息或现金股利确认为当期损益；期末以公允价值变动额计入当期公允价值变动损益。(三)处置以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债时，以其公允价值与初始入账金额之间的差额确认当期损益，同时调整公允价值变动损益。第三十三条应付及预收款项是指企业在日常经营过程中发生的各项债务，主要包括：应付票据、应付账款、应付股利、应付职工薪酬、应交税费、其他应付款和预收账款等。(一)对外购买商品或接受劳务形成的应付债务，通常应按合同或协议的应付价款作为初始确认金额；支付或处置时，将支付的价款与该应付款项账面价值之间的差额计入当期损益。(二)职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。各单位应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，应当根据职工提供服务的受益对象，计入相关成本费用。(三)按照税收法规计算交纳的各种税费，主要包括增值税、消费税、营业税、所得税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、印花税、教育费附加（含地方教育费附加）和防洪设施维护费等，均应通过应交税费核算。第三十四条各单位向银行或其他金融机构等借入的各种借款，按期限分别列做短期借款和长期借款核算。(一)短期借款核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款；长期借款核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以上（不含1年）的各种借款。(二)借款费用1.借款费用资本化的确认原则可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。其中：符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。2.借款费用开始资本化应同时满足以下条件：(1)资产支出已经发生；(2)借款费用已经发生；(3)为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。3.借款费用资本化期间资本化期间，指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，借款费用暂停资本化的期间不包括在内。当购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用停止资本化。当购建或者生产符合资本化条件的资产中部分项目分别完工且可单独使用时，该部分资产借款费用停止资本化。购建或者生产的资产部分完工，但必须等到整体完工后才可使用或可对外销售的，在该资产整体完工时停止借款费用资本化。4.资本化期间的暂停符合资本化条件的资产在购建或生产过程中发生的非正常中断且中断时间连续超过3个月的，借款费用应暂停资本化，在中断期间发生的借款费用确认为当期损益，直至资产的购建或者生产活动重新开始后借款费用继续资本化。如该项中断是资产达到预定可使用状态或者可销售状态的必要程序，则不应中断借款费用的资本化。5.借款费用资本化金额的计算方法(1)为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。(2)为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。(3)每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。第三十五条各单位为筹集（长期）资金而发行债券、可转换公司债券（将负债和权益成份进行分拆后形成的负债成份）应列做应付债券核算。第三十六条长期应付款核算企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产等发生的应付款项等。第三十七条预计负债的确认和计量(一)与或有事项相关的义务同时满足下列条件的，应当确认为预计负债：1.该义务是企业承担的现时义务；2.履行该义务很可能导致经济利益流出企业；3.该义务的金额能够可靠地计量。(二)预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。第四章所有者权益第三十八条所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等，通常由实收资本(或股本)、资本公积(含资本溢价或股本溢价、其他资本公积)、盈余公积和未分配利润构成，金融企业按照规定在税后利润中提取的一般风险准备，也构成所有者权益。第三十九条实收资本（或股本）是投资者投入资本形成法定资本的价值，即按照投资者投入，并以其在注册资本中所占份额确认的数额。第四十条资本公积核算企业收到投资者出资超出其在注册资本（股本）中所占的份额以及直接计入所有者权益的利得和损失等。(一)资本公积应当分别“资本溢价（股本溢价）”、“其他资本公积”进行明细核算。(二)经股东（大）会或类似权力机构批准，资本公积可以用于转增资本。第四十一条盈余公积核算企业按规定自净利润中提取的法定公积金、任意公积金或储备基金、企业发展基金（适用于外商投资企业）。(一)按照《中华人民共和国公司法》有关规定，公司分配当年税后利润时，应当提取利润的10%列入公司法定公积金。公司法定公积金累计额为公司注册资本的50%以上的，可以不再提取。(二)经股东（大）会或类似权力机构批准，公司自税后利润中提取法定公积金后，还可以从税后利润中提取一定比例的任意公积金。(三)经股东（大）会或类似权力机构批准，可以用所提取的盈余公积弥补亏损。(四)经股东（大）会或类似权力机构批准，盈余公积可以用于转增资本，并以法定公积金不少于转增前注册资本的25%为限。第四十二条利润分配核算企业利润的分配，即按照国家有关规定和企业权力机构批准的利润分配决议，提取各种准备金和向投资者分配利润。利润分配的余额反映经历年分配后的企业经营成果，即尚未分配的利润或未弥补的亏损。第五章收入第四十三条收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。(一)按照经济业务的性质可分为：销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入；(二)按照经济业务的主次可分为：主营业务收入和其他业务收入。第四十四条收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少、且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。第六章成本费用第四十五条成本费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。第四十六条成本费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。第四十七条以下事项应当在发生时确认为费用，计入当期损益。(一)企业发生的支出不产生经济利益的，或者即使能够产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的；(二)企业发生的交易或者事项导致其承担了一项负债而又不确认为一项资产的。第七章利润第四十八条利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去成本费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。第四十九条直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失，利得和损失分别计入营业外收入和营业外支出。第五十条利润分配是企业将净利润在投资者、经营者以及其他有特殊贡献的职工、企业留存之间进行的合理有效的分配。(一)各单位期末应将全部收入、成本费用和直接计入当期利润的利得和损失等项目在“本年利润”科目进行归集，正确核算本期实现的经