企业所得税常见问题解析

2013年沈阳和平国税局企业所得税汇算会计实务培训辽宁中奉华德税务师事务所主讲人：注册税务师王洪沈阳和平国税培训1辽宁中奉华德税务所王洪培训内容企业所得税常见问题解析沈阳和平国税培训2辽宁中奉华德税务所王洪

主要内容一、资产损失的税前扣除（公告［2011］25号）二、企业与企业、个人借款利息的税前扣除问题三、亏损企业做不做汇算清缴？四、检查调增的应纳税所得额可弥补亏损（国家税务总局公告［2010］20号）五、不征税收入的问题（财税［2011］70号文）沈阳和平国税培训3辽宁中奉华德税务所王洪主要内容六、关于房屋、建筑物固定资产改扩建的税务处理问题（国家税务总局公告[2011]第34号）七、关于企业提供有效凭证时间问题（国家税务总局公告[2011]第34号）八、固定资产发票未及时取得的税务处理(国税函[2010]79)九、关于以前年度发生应扣未扣支出的税务处理问题（国家税务总局公告[2012]15号）十、高危行业安全生产费的税前扣除问题

沈阳和平国税培训4辽宁中奉华德税务所王洪主要内容十一、税收优惠部分十二、购物卡、旅游等费用税前扣除问题

十三、应计未计的存款利息怎么办？银行未达账十四、国债转让收入税务处理（2011年36号公告）十五、无偿赠送及商业促销模式--视同销售问题沈阳和平国税培训5辽宁中奉华德税务所王洪一、资产损失的税前扣除1、与以前规定有何不同（国家税务总局公告［2011］25号）2、存货损失进项税转出情况（增值税条例）3、举例存货资产损失的会计处理清单申报专项申报沈阳和平国税培训6辽宁中奉华德税务所王洪一、资产损失总局2011年25号公告1、与以前规定有何不同（国家税务总局公告［2011］25号）《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》2011年3月31日发布施行：2011年1月1日沈阳和平国税培训7辽宁中奉华德税务所王洪申报属于清单申报的资产损失，企业可按会计核算科目进行归类、汇总，然后再将汇总清单报送税务机关，有关会计核算资料和纳税资料留存备查；属于专项申报的资产损失，企业应逐项（或逐笔）报送申请报告，同时附送会计核算资料及其他相关的纳税资料。

沈阳和平国税培训8辽宁中奉华德税务所王洪清单申报（一）企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失；（二）企业各项存货发生的正常损耗；（三）企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；（四）企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；（五）企业按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失。沈阳和平国税培训9辽宁中奉华德税务所王洪专项申报前条以外的资产损失，应以专项申报的方式向税务机关申报扣除。企业无法准确判别是否属于清单申报扣除的资产损失，可以采取专项申报的形式申报扣除。

沈阳和平国税培训10辽宁中奉华德税务所王洪注意：专项申报地税：纳算清缴期内应到:各征收局综合业务二科或综合业务科受理先到专管员处报送资料，复印件、帐页等。建议提前到税务机关申报。沈阳和平国税培训11辽宁中奉华德税务所王洪资产损失与会计之间的协调已符合资产损失税前扣除条件，但会计未处理，不准在税前扣除；会计上已作处理，但未进行纳税申报，也不准在税前扣除。即纳税申报和会计处理两个条件同时具备，方能在税前扣除。沈阳和平国税培训12辽宁中奉华德税务所王洪资产损失税前扣除管理分级管理制度、纳税评估制度、实地核查制度资产损失确认证据：真实性证据、合法性证据、确定性证据、合理性证据沈阳和平国税培训13辽宁中奉华德税务所王洪应收、预付账款损失(略)企业逾期三年以上的应收款项，且在会计上已作损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。企业逾期一年以上，单笔数额不超过5万元或不超过企业年度收入总额万分之一的应收款项，且在会计上已作损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。明确各类垫款及企业间往来款项，即其他应收款项，符合条件的，准予在在税前扣除。沈阳和平国税培训14辽宁中奉华德税务所王洪固定资产损失相关证据资料(略)资产损失报废请示(写给主管企业所得税的税务机关）固定资产报废、毁损情况说明，加盖公章企业内部核批文件(上级主管部门或集团公司批准文件\或公司会议纪要)企业内部技术鉴定证明（房产管理部门）相关职能部门出具的证明材料沈阳和平国税培训15辽宁中奉华德税务所王洪2、存货损失进项税转出情况（增值税条例）(略)中华人民共和国增值税暂行条例（国务院538令）第十条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：(一)用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；(二)非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；

(三)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；

(四)国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；(五)本条第(一)项至第(四)项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。沈阳和平国税培训16辽宁中奉华德税务所王洪

3、举例存货资产损失的会计处理2010年正月十五，某增值税一般纳税企业因暴雪毁损仓库屋顶造成库存材料一批毁损，该批原材料实际成本为20000元，收回残料价值500元，保险公司赔偿10000元，仓库保管员K失职罚款1000元。该企业购入材料的增值税税率为17％。批准处理前：借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢20000贷：原材料20000借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢3315贷：应缴税费-增值税-进项税转出3315进项税转出（20000-500）*17%=3315沈阳和平国税培训17辽宁中奉华德税务所王洪批准处理后：借：原材料500贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢500借：其他应收款--保险公司10000其他应收款—K1000贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢11000借：营业外支出11815贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢11815沈阳和平国税培训18辽宁中奉华德税务所王洪

二、企业与企业、个人借款利息的税前扣除问题1、利率的规定（国家税务总局公告[2011]第34号）2、票据的规定（应当有发票，可到税务机关代开）3、要有借款合同（国税函［2009］777号文）4、关联企业借款的规定（财税[2008]121号）沈阳和平国税培训19辽宁中奉华德税务所王洪1、利率的规定（国家税务总局公告[2011]第34号）第一条：关于金融企业同期同类贷款利率确定问题根据《实施条例》第三十八条规定，非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予税前扣除。鉴于目前我国对金融企业利率要求的具体情况，企业在按照合同要求首次支付利息并进行税前扣除时，应提供“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”，以证明其利息支出的合理性。“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”中，应包括在签订该借款合同当时，本省任何一家金融企业提供同期同类贷款利率情况。该金融企业应为经政府有关部门批准成立的可以从事贷款业务的企业，包括银行、财务公司、信托公司等金融机构。“同期同类贷款利率”是指在贷款期限、贷款金额、贷款担保以及企业信誉等条件基本相同下，金融企业提供贷款的利率。既可以是金融企业公布的同期同类平均利率，也可以是金融企业对某些企业提供的实际贷款利率。沈阳和平国税培训20辽宁中奉华德税务所王洪2、票据的规定（应当有发票，可到税务机关代开）3、要有借款合同（国税函［2009］777号文）现就企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题，通知如下：（一）企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为；（二）企业与个人之间签订了借款合同。沈阳和平国税培训21辽宁中奉华德税务所王洪4、关联企业借款的规定（财税[2008]121号）一、在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息支出，不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。企业实际支付给关联方的利息支出，除符合本通知第二条规定外，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：（一）金融企业，为5：1；（二）其他企业，为2：1.沈阳和平国税培训22辽宁中奉华德税务所王洪二、企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的；

解读：符合独立交易原则可以不受2:1,5：1的限制。注意：提供证明文件沈阳和平国税培训23辽宁中奉华德税务所王洪或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。解读：

借款企业：税率25%，调增

放款企业：税率15%。正常缴纳企业所得税

沈阳和平国税培训24辽宁中奉华德税务所王洪5、统借统贷的规定（1）营业税问题(财税字［2000］7号)一、为缓解中小企业融资难的问题，对企业主管部门或企业集团中的核心企业等单位（以下简称统借方）向金融机构借款后，将所借资金分拨给下属单位（包括独立核算单位和非独立核算单位），并按支付给金融机构的借款利率水平向下属单位收取用于归还金融机构的利息不征收营业税。二、统借方将资金分拨给下属单位，不得按高于支付给金融机构的借款利率水平向下属单位收取利息，否则，将视为具有从事贷款业务的性质，应对其向下属单位收取的利息全额征收营业税。本通知从2000年1月1日起执行，对此前统借方按借款利率水平将借款利息支出分摊给下属单位的，已征税款不再退还，未征税款不再补征。沈阳和平国税培训25辽宁中奉华德税务所王洪（2）国税发［2009］31号文中对房地产企业统借统还的规定企业集团或其成员企业统一向金融机构借款分摊集团内部其他成员企业使用的，借入方凡能出具从金融机构取得借款的证明文件，可以在使用借款的企业间合理的分摊利息费用，使用借款的企业分摊的合理利息准予在税前扣除。

（3）辽地税发［2010］3号文的规定沈阳和平国税培训26辽宁中奉华德税务所王洪6、投资者投资未到位部分的利息支出

（国税函[2009]312号）文件：根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十七条规定，凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。

沈阳和平国税培训27辽宁中奉华德税务所王洪6、投资者投资未到位部分的利息支出解读：内资分次投资的公司，首次出资20%，其余资金2年内到位，《公司法》允许，这一期间的投资者投资未到位部分的利息支出是可以税前扣除的。要求：熟悉本公司的《章程》《公司法》等规定，《验资报告》。关联方构成。沈阳和平国税培训28辽宁中奉华德税务所王洪三、亏损企业做不做汇算清缴？1、亏损企业必须做企业所得税汇算清缴因为：盈利时方便弥补亏损2、三年连续亏损，部分税务机关要求必须提供汇算清缴报告3、稽查局：三年以上重大亏损，稽查重点。主管局：定率举例：长亏不倒沈阳和平国税培训29辽宁中奉华德税务所王洪四、检查调增的应纳税所得额可弥补亏损（国家税务总局公告［2010］20号）现就税务机关检查调增的企业应纳税所得额弥补以前年度亏损问题公告如下：根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称企业所得税法）第五条的规定，税务机关对企业以前年度纳税情况进行检查时调增的应纳税所得额，凡企业以前年度发生亏损、且该亏损属于企业所得税法规定允许弥补的，应允许调增的应纳税所得额弥补该亏损。弥补该亏损后仍有余额的，按照企业所得税法规定计算缴纳企业所得税。对检查调增的应纳税所得额应根据其情节，依照《中华人民共和国税收征收管理法》有关规定进行处理或处罚。1、文件发布之前，各地执行不一沈阳和平国税培训30辽宁中奉华德税务所王洪五、不征税收入的问题（财税［2011］70号文）一、企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：（一）企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；（二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；（三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。

沈阳和平国税培训31辽宁中奉华德税务所王洪二、根据实施条例第二十八条的规定，上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。三、企业将符合本通知第一条规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额；计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。1、强调三条同时满足2、不征税支出不得扣除3、60个月

沈阳和平国税培训32辽宁中奉华德税务所王洪六、关于房屋、建筑物固定资产改扩建的税务处理问题（国家税务总局公告[2011]第34号）四、关于房屋、建筑物固定资产改扩建的税务处理问题企业对房屋、建筑物固定资产在未足额提取折旧前进行改扩建的，如属于推倒重置的，该资产原值减除提取折旧后的净值，应并入重置后的固定资产计税成本，并在该固定资产投入使用后的次月起，按照税法规定的折旧年限，一并计提折旧；如属于提升功能、增加面积的，该固定资产的改扩建支出，并入该固定资产计税基础，并从改扩建完工投入使用后的次月起，重新按税法规定的该固定资产折旧年限计提折旧，如该改扩建后的固定资产尚可使用的年限低于税法规定的最低年限的，可以按尚可使用的年限计提折旧。

沈阳和平国税培训33辽宁中奉华德税务所王洪国家税务总局2012/01网站答疑

如果房屋建筑物等资产已经提足折旧，将其拆除属于固定资产清理，发生清理损益的，计入营业外收入或者营业外支出，对其收益计入当期应纳税所得额进行征税；如果固定资产清理损失，应作为资产损失处理，向主管税务机关清单申报后扣除。对于尚未折旧完毕的资产拆除，即推倒重置。例如，你单位将尚未折旧完毕的资产拆除，在原地又重新建造了一个房屋建筑物，比原来的房屋层数及建筑面积都有所提高，基本上符合国家税务总局公告2011第34号第四条有关推倒重置的规定。沈阳和平国税培训34辽宁中奉华德税务所王洪

七、关于企业提供有效凭证时间问题（国家税务总局公告[2011]第34号）关于企业提供有效凭证时间问题企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。底线时间：次年5月31日前

沈阳和平国税培训35辽宁中奉华德税务所王洪八、固定资产发票未及时取得的税务处理(国税函[2010]79)关于固定资产投入使用后计税基础确定问题企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行。

沈阳和平国税培训36辽宁中奉华德税务所王洪九、关于以前年度发生应扣未扣支出的税务处理问题（国家税务总局公告[2012]15号）关于以前年度发生应扣未扣支出的税务处理问题根据《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定，对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。企业由于上述原因多缴的企业所得税税款，可以在追补确认年度企业所得税应纳税款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度递延抵扣或申请退税。亏损企业追补