第一章 银行会计概述

银行会计学课程体系概述会计循环商业银行对外业务商业银行对内业务银行机构之间业务现金业务贷款贴现外汇业务存款发债联行往来同业往来与央行往来年终决算及报表第一章银行会计概述

第一节银行会计的基本问题第二节银行会计的组织管理第一节银行会计的基本问题一、我国金融机构体系“以中央银行为核心，国有商业银行和国家政策性银行为主体，多种金融机构并存、分工协作的格局。”中央银行

中国人民银行“银行的银行，发行的银行，政府的银行”职责：制定、执行货币政策；发行人民币，管理人民币流通；持有管理外汇及黄金储备；维护支付清算的运行；统计调查分析预测金融信息；参加国际金融活动等。政策性银行：1994年由政府发起，建立，不以盈利为目的国家开发银行：基础建设和技改等项目的贷款等。（2008年，改组为国家开发银行股份有限公司）中国农业发展银行：粮、油、棉储备和农副产品的收购，农业开发等项目的贷款、政府财政支农资金的调拨等。中国进出口银行：为大型成套机电设备进出口提供货款、贴现担保等业务。商业银行

国有控股商行：工、农、建、中、交通银行、中国邮政储蓄银行中小股份制商行：中信、光大、招商、华夏、兴业等地方性（区域性）商行：如乌鲁木齐商业银行，昆仑银行等本课程所讲的银行会计以商业银行作为会计主体非银行金融机构证券公司、保险公司、信托投资、租赁、资产管理、财务公司等。二、银行会计的的概念1、从整个会计和会计学科方面来考虑银行会计是会计学的一个分支，是将会计学运用于银行的一个部门，是一个专业计。会计实践（部门、专业）：工业会计商业会计成本会计外汇会计…..2、银行会计的对象：银行资金运动的过程与结果(银行资金运动的主要形式:吸收存款及发放贷款)3、银行会计的职能：（1）核算：对银行的各项业务，如存款、贷款、结算、货币发行、现金出纳、票据承兑与贴现等，进行记录、计算和检查，用以反映银行的财务成果和经营业绩。（2）监督：以会计法规制度等到为依据，对已经进行、正在进行或即将进行的业务活动的真实性、准确性与完整性进行管理4、银行会计的概念是以货币为主要计量单位，以凭证为依据，采用确认、计量、记录和报告等会计专门方法，对商业银行经营活动进行连续、系统、全面的核算和监督，为经营者及有关是供有关商业银行财务状况、经营成果等会计信息的一种管理活动。（P1）三、银行会计的特点(**)

1、会计核算与业务处理的一致性边处理业务边入帐2、会计处理的及时性每日结平账务，按日提供会计报表3、会计核算方法的特殊性除了一般会计核算方法外，一些业务采用独特的处理方法：外汇业务采用分账制；联行业务采用台账，应收暂付或应付暂收业务采用卡片账等银行会计核算具有一整套独特的、严密的组织程序、监督方法和制度，特别强调正确性和及时性。(1)工业会计单线处理、银行会计双线处理：(2)按帐目结帐（分户帐，记息余额表，科目日结单，总帐，日计表）；(3)庞大的科目体系：(4)严密的传票制度：(5)严格的内部核算程序：(6)严格的现金管理制度：

4、会计业务的政策性5、监督与服务的兼容性四、银行会计假设及基础（一）会计基本假设1、会计主体：某一特定的商业银行或人民银行2、持续经营的假设：采取相应的会计原则和方法。3、会计分期的假设：年度、半年度、季度、月度进行会计报告。4、货币计量的假设：记账本位币：人民币，币值稳定。（境外中资银行报送财务报表时折算成人民币）（二）会计基础权责发生制：真实公允地反映财务状况及经营成果凡当期已实现的收入及发生的费用，无论款项是否收付，都计入当期收入及费用凡不属于当期收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应作为当期收入及费用五、银行会计的原则2006年财政部颁布并执行新的《企业会计准则》对会计信息质量有8条要求1、客观性原则：以实际发生的交易或事项为依据，如实反映其财务状况、经营成果和现金流量，三方面含义：真实性，可靠性及可验证性。

2、相关性原则：反映其财务状况、经营成果和现金流量，以满足会计信息使用者的需要。3、明晰性原则。指会计记录和编制的会计报表应清晰明了，便于理解运用。这条原则对于会计信息的使用者来说是至关重要的，所以会计核算要尽量使会计信息通俗易懂，简单明了。4、可比性原则（1）按照规定的会计处理方法进行会计核算，会计指标应当口径一致、相互可比。即横向可比（2）会计处理方法前后各期应当一致，不能随意变更。如有必要变更，应当将变更的情况、原因及其对企业财务状况、经营成果和现金流量的影响在财务报告中说明。纵向可比。5、实质重于形式原则：按照交易或事项的实质和经济现实进行会计核算，不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。6、重要性原则：对资产、负债、损益等有较大影响，进而影响财务会计报告使用者据以做出合理判断的重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序进行处理，并在财务会计报告中予以充分的披露；对于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性和不至于误导会计信息使用者作出正确判断的前提下，可适当简化处理7、谨慎性原则：不得多计资产或收益，也不得少计负债或费用。8、及时性原则：会计核算应及时进行。持续经营和会计分期的前提决定会计核算应保证会计信息与所反映的对象在时间上保持一致，以免会计信息失去时效。六、银行会计要素会计要素是会计对象的具体化。会计对象就是会计反映和监督的内容。六大要素：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。资产、负债和所有者权益三要素反映在资产负债表上，是存量要素、静态指标，（资产=负债+所有者权益）；收入、费用和利润反映在利润表上，是增量要素，是动态指标，（利润=收入—费用）。（一）、资产1、定义指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。（资金的分布和运用）2、分类（按流动性分）（1）流动资产：1年内变现或耗用的资产。包括：现金、贵金属、存放款项（央行、上级行、同业）、拆放同业、贴现、应收利息、短期投资、短期贷款。（2）长期投资：短期投资以外的投资。包括：债券投资（1年期以上）、中长期贷款。（3）固定资产：使用超过1年；单位价值较高；为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的资产。（4）无形资产及其他资产：无形资产：可辨认的无形资产（专利权、土地使用权）不可辨认的无形资产（商誉）。其他资产：抵债资产（按实际抵债部分的贷款本金和已确认的利息作为抵债资产的入账价值）长期待摊费用（摊销期1年以上的费用。如，租入固定资产的改良支出）。（二）、负债1、定义（资金的来源和渠道）指过去的交易、事项形成的现时义务。履行该义务预期会导致经济利益流出企业。2、分类（按流动性分）（1）流动负债：活期存款、1年期以内的定期存款、向央行借款、同业拆入、应付利息、应付工资、应交税金等。（2）应付债券：金融企业发行债券、按实际发行价格总额作负债处理。（3）其他长期负债：长期存款、长期借款、长期应付款。（三）、所有者权益1、定义指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。2、内容（1）实收资本：投资人实际投入的资本，即发行股本。（2）资本公积：资本溢价、接受现金及非现金资产捐赠、股权投资准备、外币资本折算差额、关联交易差价、其他资本公积。（3）盈余公积：法定盈余公积、任意盈余公积、法定公益金、未分配利润（4）本年利润、利润分配一般准备：从事存贷业务的金融业——

银行业（新制度规定按利润的一定比例提取）总准备金：特大灾害——保险业一般风险准备：弥补证券业务损失——证券信托赔偿准备：信托业务损失——信托业（四）、收入、费用和利润1、收入：企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。银行业的利息收入（占银行利润的50%以上）；手续费收入、其它营业收入、金融企业往来收入、投资收益等2、成本费用：企业为销售商品、提供劳务等日常活动中所形成的经济利益的流出。成本是企业为提供劳务和产品而发生的各种耗费。银行业的成本有：利息支出（最大成本）、手续费支出、金融机构往来支出等。营业费用有业务宣传费、邮电费、外事费、差旅费等。成本是对象化的费用，可以归属为某个主要业务。列入资产负债表，费用计入当期损益，在利润表中反映。3、利润：一定会计期间的经营成果。包括：营业利润、利润总额和净利润。营业利润=（营业收入—营业成本和费用）+投资净收益。利润总额=（营业利润—营业税金及附加）+（营业外收入—营业外支出）净利润=利润总额—所得税七、会计要素计量属性即会计要素金额的确定基础1、历史成本2、重置成本3、可变现净值4、现值5、公允价值一般使用历史成本计量

第二节银行会计的组织管理银行会计实行“统一领导，分级管理”，属于银行业统一规定的制度由财政部和人民银行共同制定，如《银行业统计会计科目》。各银行系统内的制度、办法由各总行自行制定。一、银行会计的任务1、正确组织会计核算，确保账务正确无误。：为经济管理提供信息，如货币投放量、回笼量，测定货币供应量，为当局提供正确的决策依据2、加速资金划拨与清算：手工划拨与电子汇兑、清算，同系统：同城与异地；跨系统：同城与异地3、维护财经纪律：保证国家资产财产的安全4、加强财务管理，严格经济核算：资产负债比例管理二、银行会计机构的设立原则：根据会计核算和管理要求设置会计机构，指定会计机构负责人；不具备单独设置会计机构条件的，应在有关机构中设置负责会计工作的组织，并指定会计主管人员。四级独立核算机构：1、总行——会计结算部2、省区分行——会计结算处3、地州分行——会计结算科（不对外办理业务，领导、管理下级会计机构，汇总数据，清算等）4、县支行（城市支行）——会计结算股（对外办理银行具体业务）营业所、城市分理处——会计人员（对外办理银行具体业务）县及县以上为独立会计核算单位，以下为附属单位，以并账或并表方式，纳入管辖支行。三、会计人员：会计机构应按照效率和控制原则科学合理地设置会计岗位。会计机构负责人的任免、调动，应经上级行会计部门同意。会计机构负责人也可由上级行委派。1、会计人员的职责P9：不越权，不越位；核算与监督；遵纪守法；恪守职业道德2、会计人员的权限P10：有权要求开户人及其他业务部门按章办理业务；越级反映情况；会计监督3、会计人员的法律责任P10不依法或私设会计账簿；伪造或变造会计凭证、会计账簿等授意、指使其他会计机构人员伪造、变造凭证、账簿等；提供虚假财务报告等四、银行会计内部控制1、建立会计岗位责任制，实行层层负责（柜员，会计主管、营业部主任、主管行长；柜员有接柜岗、复核岗、记账岗、综合岗等，会计岗位责任分离、相互制约，一人不得兼任不相容的岗位或独自完成会计全过程业务操作）2、建立规范化的会计操作程序（会计核算手续，凭证传递手续，账务组织处理手续等）3、重要岗位定期轮换和离任交接制度（联行、记账、票据交换、财务等重要岗位定期轮换，不搞一贯制，对会计人员实行强制休假制度，逐步推行离岗审计制度。）4、重大会计事项实行授权（错账冲正、开销户、调整计息积数、内部资金划拨、大额管理费用，包括加班