第二章 基本准则

第二章基本准则第一节财务会计的目的第二节会计基本假设和会计核算基础

第三节会计信息质量要求第四节会计要素

第五节会计的确认与计量

本章重点难点会计假设与会计核算基础；会计目标；会计要素；会计等式会计信息质量特征；

会计的确认与计量第一节 财务会计的目的

一、财务会计目标（一）基本含义会计目标是会计所应达到的境地或标准，是对会计自身所提供经济信息的内容、种类、时间、方式及其质量等方面的要求，即会计应该在何时以何种方式提供合乎何种质量标准的何种信息。（二）两种观点

1.决策有用观。为会计信息使用者进行经济决策提供有用信息。

适用于所有权与经营权分离且委托受托关系模糊（不直接）2.受托责任观。如实的向委托方报告受托责任履行过程及结果。适用于所有权与经营权分离且委托受托关系明确（直接）决策有用观委托方受托方管理委托方所交付的资源，应承担相应的责任。从而产生了资本的“所有权”与“经营权”的两权分离，也形成了所有者与管理者之间的“委托受托”关系。受托方股份企业资本市场股东股东股东管理者发行股票购买股票雇佣合同会计信息受托责任观委托方受托方管理委托方所交付的资源，应承担相应的责任。从而产生了资本的“所有权”与“经营权”的两权分离，也形成了所有者与管理者之间的“委托受托”关系。受托方股份企业股东股东股东管理者发行股票购买股票雇佣合同会计信息会计（财务会计报告）的目标——代表性观点FASB（1978）在财务会计概念公告第一号中指出：财务报告应当提供现在的、潜在的投资者和信贷人员以及其他使用者用以评价预期现金流入的数量、时间和不确定性的有用信息……由于投资者和信贷人员的现金流量与企业的现金流量有关，所以财务报告应当提供有助于投资者、信贷人员和其他使用者评价企业预期现金净流入的数量、时间和不确定性的信息。IASB（2002）在《编报财务报表的框架》中也指出：财务报表的目标，是提供在经济决策中有助于一系列使用者的关于企业财务状况、经营业绩和财务状况变动的信息……财务报表还反映企业管理层对交托给它的资源的经管成果或受托责任。使用者之所以评估企业管理层的经管情况，是为了能够作出经济决策。中国《企业会计准则——基本准则》：财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策，财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。二、会计信息的使用者会计信息的使用者是指利用会计信息进行决策的主体。会计信息使用者包括政府及其有关部门、投资者、债权人、社会公众以及企业内部管理者、职工等。投资者和债权人等其他方面国家宏观经济管理部门会计信息企业内部的经营管理者第二节会计基本假设和会计核算基础

一、会计基本假设（一）会计基本假设的含义

◆也称会计核算的基本前提，是为保证会计工作正常进行和会计信息质量，对会计核算的范围、内容、基本程序和方法等所做的基本假定。二、会计基本假设的内容

1.会计主体假设——会计核算的空间范围

（1）会计主体假设的定义企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。

◆会计所服务的特定的经济组织。

◆记录和反映企业本身的各项生产经营活动。A会计主体C会计主体B会计主体D会计主体

（2）会计主体假设的意义

◆明确了核算的空间范围，解决了会计核算谁的经济业务、为谁记账的问题。

◆是持续经营、会计分期和货币计量假设和全部会计信息质量要求建立的基础。区分法律主体和会计主体A母公司A1子公司A2子公司A3子公司B1子公司B2子公司甲企业集团B母公司只是会计主体不是法律主体B3子公司既是法律主体也是会计主体一般来说，法律主体必然是会计主体，但会计主体不一定是法律主体。

2.持续经营假设

（1）持续经营假设的定义——会计核算的时间范围企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。

◆以会计主体持续、正常的经营活动为前提，而不考虑其破产和清算等特殊情况。

（2）确立持续经营前提的意义

◆明确了会计核算的时间范围和内容（资金正常运动期间发生的经济活动）。

◆是“会计分期”假设和实际成本原则和配比原则等建立的基础。

3.会计分期

（1）会计分期的定义企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。

◆把企业持续不断的生产经营过程（资金运动）划分为相等的会计期间。

◆会计期间分为年度和中期。

1月1日12月31日月度季度半年度年度中期会计期间年度：我国规定以公历年确定会计年度，即1月1日至12月31日中期：短于一个完整的会计年度的报告期间（2）确立会计分期前提的意义◆解决了会计核算的基本程序，明确了何时记账、算账和报账。◆可以分期结算账目、编制财务会计报告，提供会计信息。◆使权责发生制原则、配比原则等原则的建立成为可能。

4.货币计量

（1）货币计量的定义企业会计应当以货币计量。◆以货币为主要计量单位（辅之以实物量、劳动工时等计量单位）记录和反映会计主体的生产经营活动。解决了会计核算的方法。◆采用币值稳定的货币为前提。

（2）确立货币计量前提的意义◆货币是商品的一般等价物，能用以计量所有会计要素，也便于综合。

◆使历史成本原则、可比性原则等原则的建立成为可能。二、会计核算基础会计核算基础是指会计确认和计量在时间上的要求。会计核算基础有以下两种：权责发生制收付实现制权责发生制与收付实现制是确认收入和费用的两种方法（会计处理基础）。企业在进行交易的过程中，与收入和费用有关的款项收支期间与其归属期间往往出现不一致（见下图）。为保证相关的收入与其相关的费用相互配比，就要研究按照什么样的方法确认收入和费用的问题。（一）权责发生制也称应收应付制或应计制。

1.权责发生制确认收入和费用的标准——应收应付在处理与收入和费用有关的交易或者事项时，凡属于本期实现的收入，不论款项是否收到，都作为本期收入处理；凡属于本期应负担的费用，不论款项是否实际支付，都作为本期费用处理。

2.权责发生制确认收入和费用举例3.权责发生制确认收入和费用的特点

（1）考虑预收款项和预付款项，以及应计收入和应计费用。（2）日常账簿记录不能完整反映本期收入与费用，应于会计期末进行账项调整。（3）核算手续复杂，反映不同会计期间的的收入和费用比较合理，可正确计算经营成果。（4）适用范围：企业、事业单位的经营性活动（二）收付实现制

也称现收现付制或现金制。

1.收付实现制确认收入和费用的标准—实收实付在处理与收入和费用有关的交易或者事项时，凡实际收到了款项即作为本期收入处理；凡实际支出了款项即作为本期费用处理。而不问其是否属于本期的收入和费用。★对收入和费用的确认，均以货币资金的实际收到或支付为标准。假定在5月实际收到货款。全部计算为5月份的收入。3月实际付款。全部计算为3月份的费用，其他月份不再分摊费用

2.收付实现制确认收入和费用举例

3.收付实现制确认收入和费用的特点

（1）不考虑预收款项和预付款项，以及应计收入和应计费用。只要款项已收入或支出，就作为当期收入和费用处理。（2）于会计期末根据账簿记录确定本期收入与费用，不存在期末账项调整问题。（3）核算手续简单，强调财务状况的切实性，但缺乏不同会计期间的可比性。（4）适用范围：行政、事业单位。4.权责发生制与收付实现制的比较举例《企业会计准则——基本准则》规定：“企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。”补充内容应收账款与应付账款预付账款与预收账款第三节会计信息质量要求一、会计信息质量要求的含义会计信息质量要求是使财务报告中的会计信息应具备的基本特征◆会计信息的质量特征。◆会计信息质量标准。二、会计信息质量特征的内容

1.可靠性

企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。会计核算停

虚假经济业务停虚假会计信息会计报告2.相关性原则

企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或将来的情况做出评价或者预测。投资者和债权人等其他方面国家宏观经济管理部门会计信息企业内部的经营管理者

3.可理解性

企业提供的的信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和运用。

4.可比性原则

企业提供的会计信息应当具有可比性。●同一企业在不同时期的纵向可比；●不同企业在同一时期的横向可比。横向可比纵向可比

★如提取固定资产折旧方法的使用等会计信息的可比性纵向可比甲企业2009年收入100万，2010年收入150万横向可比2010年甲企业收入150万，乙企业收入170万

5.实质重于形式原则

企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的的法律形式作为依据。

6.重要性原则企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。重要性的判断

一般可从性质（质）和金额（量）两方面进行判断性质：会计项目的重要性金额：金额的大小

7.谨慎性原则又称稳健性原则或保守性原则。企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或费用。

8.及时性原则

企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。第四节会计要素所有者权益资产负债收入费用利润资产=负债+所有者权益收入–费用=利润资产+费用=负债+所有者权益+收入一、会计要素的含义●对会计对象（资金运动）的基本分类，是会计对象的具体化。●是反映会计主体财务状况和经营成果的基本单位。●可分为静态会计要素（反映财务状况的要素、资产负债表要素）与动态会计要素（反映经营成果的要素、利润表要素）两大类。二、会计要素的内容（一）资产1.资产的定义

资产是指由过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。2.资产的基本特征A是由过去的交易或事项导致的现实权利B必须为某一特定主体所拥有或控制C预期能为企业带来未来的经济利益资产

2009.12(现在)【例】2008.122010.122008年12月，企业购入一台机床，预计可使用5年。2009年12月，企业签订一个购买合同，于2010年12月购入10台设备。符合资产定义，在2009年末的资产负债表上列示不符合资产定义，不可以在2009年末的资产负债表上列示

资产是由过去的交易或事项导致的现实权利。3.

资产的构成内容企业的资产按其流动性的不同可分为流动资产和非流动资产。长期股权投资固定资产流动资产无形资产其他资产资产以上各项除流动资产外，其他统称非流动资产！资产变现或被耗用的时间（１）流动资产

●概念：是指企业可以在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。

营业周期——一般为1年，某些特殊行业（如轮船、飞机制造业）可能以超过1年的单件产品的生产周期为一个营业周期。

变现——转变为货币资金。●内容：流动资产主要包括：等等库存现金银行存款（２）非流动资产●概念：是指企业不能在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。●内容：包括长期股权投资、固定资产和无形资产等。（二）负债1.负债的定义

负债是指由过去的交易或事项所形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。2.负债的基本特征

A是由过去的交易或事项所导致的现时义务负债B将来必须以债权人所能接受的经济资源加以清偿

C清偿负债会导致经济利益流出企业2009.12

(现在)【例】2008.122010.122009年11月，企业购入一台机床，价格为20000元，款项三个月后付。2009年12月，企业与供应商约定，于2010年12月购入10台设备，价格为30000元。符合负债定义，在2009年末的资产负债表上列示不符合负债定义，不可以在2009年末的资产负债表上列示只有过去的交易或者事项才形成负债，企业将在未来发生的承诺、签订的合同等交易或者事项，不形成负债。3.负债的构成内容

（1）企业的负债按其流动性可分为：流动负债（偿还期不超过一年或一个营业周期）和非流动负债（偿还期超过一年或一个营业周期）两种。流动负债长期负债负债短期借款应付账款应付及预收账款预收款项预提费用应交税费等长期借款应付债券长期应付款非流动负债债务的偿还期限（2）按偿付的方式可分为以下两类：

▲货币性负债▲非货币性负债（三）所有者权益1.所有者权益的定义所有者权益也称股东权益，是指资产扣除负债后的剩余权益。它在数值上等于企业全部资产减去全部负债以后的余额。其实质是企业从投资者手中所吸收的资本及其增值，是企业进行经营活动的“本钱”2.所有者权益的特征所有者权益A投资者对企业净资产的所有权所有者权益=资产-负债B投资者有权按投资比例分享企业利润等C投资者有法定的管理企业的权利净资产企业资产总额负债形成投资者投资形成3.所有者权益的内容所有者权益投入资本留存收益直接计入所有者权益的利得和损失注册资本（或股本）资本（或股本）溢价盈余公积未分配利润实收资本（或实收股本）：投资者直接投入企业部分资本公积：资本在投入过程中的增值和直接计入所有者权益的利得和损失盈余公积：按规定比例从实现利润中提取部分未分配利润：本年已实现但留待以后年度分配部分

4.所有者权益与负债的区别

▲是否需要偿还的区别：后者需要偿还；前者一般不需要归还。▲享有权益内容的区别：后者只有按期收回本息权；前者具有参与利润分配和企业经营管理双重权利。▲清算时求偿权的区别：后者拥有优先求偿权；前者则没有。[例]

200×年1月1日，张平和王成文各出资200000元（计400000元），注册了“环球网络公司”网吧。为经营需要，从银行借款330000元，作为流动资金。1月2日购买了200平方米的房屋作机房，价值400000元，购买了80台电脑，1台打印机、1台复印机，价值300000元。购入各种材料价值8000元。剩余资金（22000元），除留下2000元作为零用现金外，其余资金（20000元）存入银行。根据上述资料编制的该公司1月末资产负债表见表1-1。（不编B/S回答问题）

※该表反映的是环球网络公司在开办之初的财务状况资产负债所有者权益经济资源现实义务所有者对净资产的要求权库存现金（四）收入1.收入的定义

收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。2.收入的特征收入B可增加资产、减少负债(如以销售的产品抵债)或二者兼而有之A从企业日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生C增加利润，因而最终能导致所有者权益增加D仅指属于本企业经济利益的流入，不包括代收款项等3.收入的内容

广义的收入包括企业的主营业务收入、其他业务收入、投资净收益和营业外收入等(包括日常活动和非日常活动产生的经济利益流入)；

狭义的收入仅指企业的主营业务收入、其他业务收入和投资收益（只包括日常活动产生的经济利益流入）。主营业务收入其他业务收入投资收益营业外收入收入★主营业务收入又称基本业务收入，是指企业在其经常性的、主要业务活动中所获得的收入（如汽车制造企业销售汽车收入）等。★其他业务收入又称附营业务收入，是指企业非主要业务活动所获得的收入（如汽车制造企业销售积压材料收入）等。●主营业务收入、其他业务收入统称为营业收入。（五）费用1.费用的定义

费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。2.费用的特征费用C会导致所有者权益减少，但与向使用者分配利润无关A由过去的交易或事项中产生B会引起资产减少或负债增加（如预提费用），或二者兼而有之3.费用的构成内容

广义的费用包括企业的主营业务成本、营业税金及附加、其他业务成本、期间费用（销售费用、管理费用、财务费用）、投资净损失、资产减值损失、营业外支出和所得税费用等（包括日常活动和非日常活动发生的费用）；狭义的费用仅指企业的主营业务成本、主营业务税金及附加、其他业务成本、期间费用、投资净损失和资产减值损失等（只包括日常活动发生的费用）。主营业务成本其他业务成本期间费用营业外支出所得税费用投资损失营业税金及附加费用资产减值损失按照是否与生产活动直接相关1.产品生产成本计入产品成本的费用，亦称产品制造成本（或生产成本）。计入产品成本的费用，按其与产品的关系，又可分为直接费用和间接费用。2.期间费用不计入产品成本的费用一般按期间归集，故称期间费用。它包括销售费用、管理费用和财务费用等，这些费用直接计入当期损益。（六）利润1.利润的定义

利润是指企业在一定会计期间内的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失。2.利润的特征

A企业在一定会计期间的经营成果(收入－费用＋利得－损失)利润B会增加企业的资产C为投资者所有，增加所有者权益3.利润的构成内容

企业的利润包括收入减去费用后的净额（营业利润）、直接计入当期利润的利得和损失。以上两部分之和称为企业的利润总额。从利润总额中减去所得税费用后的差额称为企业的净利润。营业利润利得、损失利润－利润总额所得税费用＝净利润[例]

200×年度（开业当年），环球网络公司收入、费用为：1.收入：上机收入300000元；打印、复印收入50000元。2.费用：水电费40000元