第七章销售业务的核算

第一节销售过程核算概述一、收入的概念收入：是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。本准则所涉及的收入，包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。（建造合同收入、保险等收入在其他准则中体现）第七章销售业务的核算

资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务

储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等财务成果形成与分配业务材料采购业务资金退出业务设备购置业务货币资金投入资本负债产品生产业务产品销售业务

二、销售过程核算的主要内容:

确认产品销售收入

确认和计算发生的销售费用

准确计算销售税金及附加

确认产品价值的减少三、销售方式

1、分期收款销售2、委托代销视同买断方式收取手续费方式3、附有销售退回条件的商品销售4、分期预收款销售三、销售收入的确认确认条件——同时具备以下五个条件（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（1）通常情况下，转移商品所有权凭证并交付实物确认收入（2）特殊情况：①转移商品所有权凭证或交付实物，但商品所有权上的主要风险与报酬未转移。如采用支付手续费方式委托代销商品，尚未完成售出商品的安装或检验工作。②转移商品所有权凭证或交付实物后，主要风险与报酬转移保留了次要风险与报酬。如交款提货销售方式，视同买断的委托代销商品。

不确认收入销售成立，确认收入判断标准：商品所有权上的主要风险与报酬的转移（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；（三）收入的金额能够可靠地计量；（四）相关的经济利益很可能流入企业；销售商品价款收回的可能性大于不能收回的可能性。即销售商品价款收回的可能性超过50%（五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。

商品需要安装和检验的销售待商品安装和检验完毕后确认收入，如果安装程序比较简单可以在商品发出时确认收入。附有销售退回条件的商品销售估计不会发生退货的部分确认收入，估计可能发生退货的部分，不确认收入，如果企业不能合理确定退货的可能性，则在售出商品的退货期满时确认收入。代销商品2.特殊情况下商品销售收入的确认原则（1）视同买断：受托方将商品销售后按实际售价确认为销售收入，委托方收到代销清单时，再确认收入。收取手续费：委托方收到受托方代销清单时，确认收入，受托方在商品销售后，按应收取的手续费确认收入。处理原则特殊情况分期收款销售企业应按合同约定的收款日期分期确认收入。以旧换新销售销售的商品按商品销售的方法确认收入，回收的商品做作为购进商品处理。企业为第三方代收的款项2.特殊情况下商品销售收入的确认原则（2）计入相关的负债类账户，不作为企业的收入处理。现金折扣在实际发生时计入发生当期的财务费用，销售折让在实际发生时作为当期销售收入的减项。

处理原则特殊情况发生现金折扣和销售折让四、收入的计量◆一般应根据企业与购货方签定的合同或协议的金额确定，无合同协议的应按双方协商的价格确定。

★（1）“主营业务收入”账户是用来核算企业销售商品、提供劳务等主营业务的收入的账户。

★性质：损益类账户。

★结构：主营业务收入

销售退回、折让发生销售收入结转销售收入★明细账户：按已销商品类别、品种（或劳务）设置。

第二节销售过程主要业务的核算一、账户设置

（2）“应交税费”账户

★结构：

应交税费—应交增值税

进项税额销项税额已交税额结转前余：多交或待抵扣余：应交未交的增值税的增值税（3）“应收账款”账户

★是用来核算企业因销售商品产品、提供劳务等应向购货单位或接受劳务单位收取的款项的账户。★

性质：资产类账户。★

结构：应收账款应收销货款（含增值税）收回销货款余额：尚未收回销货款

★

明细账户：按购货单位或接受劳务单位设置。

（4）“预收账款”账户

核算企业按合同规定预收购买单位的货款。性质：负债类结构：预收账款明细账户：按购货单位设置。向购买单位预收的货款提供商品或劳务履行所承担的义务尚未履行或清偿预收货款的义务

（5）“主营业务成本”账户

★用来核算企业经营主营业务而发生的成本的账户。

★性质：损益类账户。

★结构：主营业务成本已售产品成本退货产品成本结转销售产品成本★明细账户：按产品类别设置。（6）“销售费用”账户

★用来核算企业在商品、产品销售过程中所发生的各种费用的账户。

★性质：损益类账户。

★结构：销售费用发生销售费用结转销售费用

★明细账户：按费用项目设置。

（7）“营业税金及附加”账户

★用来核算企业经营主营业务应负担的税金及附加的账户。（如营业税、消费税、教育费附加等。增值税除外）

★性质：损益类账户。

★结构：营业税金及附加销售税金及附加结转销售税金及附加

★明细账户：按产品类别设置。一、消费税概念消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量，在特定环节征收的一种税。消费税是对特定的消费品和消费行为征收的一种税。（一）体现消费政策，调整产业结构（二）正确引导消费，抑制超前消费附：消费税税目税率表税目税率一、烟

1.卷烟

（1）甲类卷烟

（2）乙类卷烟

2.雪茄烟

3.烟丝

45%加0.003元/支

30%加0.003元/支

25%

30%二、酒及酒精

1.白酒

2.黄酒

3.啤酒

（1）甲类啤酒[每吨出厂价格（含包装物及包装物押金）在3000元（含3000元，不含增值税）以上的

（2）乙类啤酒

4.其他酒

5.酒精

20%加0.5元/500克（或者500毫升）

240元/吨

250元/吨

220元/吨

10%

5%三、化妆品30%四、贵重首饰及珠宝玉石

1.金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品

2.其他贵重首饰和珠宝玉石

5%

10%五、鞭炮、焰火15%六、成品油

1.汽油

（1）含铅汽油

（2）无铅汽油

2.柴油

3.航空煤油

4.石脑油

5.溶剂油

6.润滑油

7.燃料油

0.28元/升

0.20元/升

0.10元/升

0.10元/升

0.20元/升

0.20元/升

0.20元/升

0.10元/升七、汽车轮胎3%八、摩托车

1.气缸容量（排气量，下同）在250毫升（含250毫升）以下的

2.气缸容量在250毫升以上的

3%

10%九、小汽车

1.乘用车

（1）气缸容量（排气量，下同）在1.0升（含1.0升）以下的

（2）气缸容量在1.0升以上至1.5升（含1.5升）的

（3）气缸容量在1.5升以上至2.0升（含2.0升）的

（4）气缸容量在2.0升以上至2.5升（含2.5升）的

（5）气缸容量在2.5升以上至3.0升（含3.0升）的

（6）气缸容量在3.0升以上至4.0升（含4.0升）的

（7）气缸容量在4.0升以上的

2.中轻型商用客车

1%

3%

5%

9%

12%

25%

40%

5%十、高尔夫球及球具10%十一、高档手表20%十二、游艇10%十三、木制一次性筷子5%十四、实木地板5%二、营业税概念：在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人。条例规定的劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务（以下称应税劳务）。

加工和修理、修配，不属于条例规定的劳务（以下称非应税劳务）。

二、一般商品销售的核算（符合前五条）

某企业6月份发生下列经济业务（1）向南海公司销售A产品500件，每件售价500元，共计250000元,增值税42500元，货款及增值税款尚未收到。

借：应收账款—南海公司292500贷：主营业务收入250000应交税费—应交增值税（销项税额）42500

（2）按合同规定预收购货单位H公司货款65000元，存入银行。借：银行存款65000贷：预收账款—H65000（3）向H公司销售B产品200件，每件售价300元，货款60000元和增值税10200元，余款收到存入银行。

借：预收账款—H65000银行存款5200贷：主营业务收入60000应交税费—应交增值税（销项税额）10200

（4）收到南海公司偿还前欠货款292500元，存入银行。

借：银行存款292500贷：应收账款—南海公司292500（5）结转已售A、B产品的实际生产成本，其中A产品每件生产成本400元，计200000元；B产品每件生产成本200元，计40000元。

借：主营业务成本240000贷：库存商品—A产品200000—B产品40000

（6）用存款支付广告费4550元。

借：销售费用4550贷：银行存款4550（7）销售商品发生运杂费8500元，以银行存款支付。

借：销售费用8500贷：银行存款8500（8）应付专设销售机构人员的薪酬9000元。

借：销售费用9000贷：应付职工薪酬9000

不同人员的工资记入不同的成本费用账户设备安装人员或基建人员工资记入“在建工程”账户（9）按销售收入的5％计算销售A、B产品的消费税金。

借：营业税金及附加（310000×5％）15500贷：应交税费—应交消费税15500（10）假设本期应上缴增值税30000元，城建税3185元，教育费附加1365元。

应交城建税=（30000+15500）×7%=3185应交教育费附加=（30000+15500）×3%=1365

以企业应缴纳的增值税、营业税、消费税的合计为依据借：营业税金及附加4550贷：应交税费—应交城建税3185

—应交教育费附加1365借：应交税费—应交城建税3185

—应交教育费附加1365—应交增值税（已交税金）30000

贷：银行存款34550三、其他业务收支的核算属于附带经营业务。（一）主要账户设置（1）“其他业务收入”账户

是用来核算核算企业除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入的账户。如：材料销售、包装物出租、出租固定资产、无形资产等收入。

性质：损益类账户。

结构：其他业务收入期末转入本年利润的数额发生的各种其他业务收入明细账户：按其他业务种类设置

（2）“其他业务成本”账户

是用来核算除主营业务成本以外的其他销售或其他业务所发生的支出账户。

性质：损益类账户。

结构：其他业务成本其他经营业务的成本结转成本数明细账户：按其他业务种类设置

（二）核算举例（1）出售材料一批，价值3500元，应交销项税率17％，计595元。款已收到存入银行。

借：银行存款4095贷：其他业务收入3500应交税费—应交增值税（销项税额）595（2）结转出售材料的成本3000元。

借：其他业务成本3000贷：原材料3000四、特殊情况销售商品业务的核算（一）销售折扣企业在赊销和商业信用的情况下，为了推销商品和及早收回销货款，按照一定条件，给予买方一定比例的价款折扣。1、商业折扣企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格折扣。收入扣除商业折扣。2、现金折扣债权人为了鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务折扣。一般用“折扣/付款期限”表示。如2/10、1/20、n/30折扣属于理财行为，记入财务费用。现金折扣，会计核算有两种处理方法：总价法：净价法：例：甲公司2009年4月1日向乙公司销售商品一批，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为500000元，增值税税额85000元，为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为2/10、1/20、n/30。

购货方10天以内付款：500000×2%＝10000（元）购货方10天以上付款：500000×1%＝5000（元）购货方20天以上付款：500000×0%＝0（元）

购货方10天以内付款：585000－10000＝575000（元）购货方10天以上付款：585000－5000＝58000（元）购货方20天以上付款：585000－0＝585000（元）

按折扣条件，各收款期应给予购货方的现金折扣为：各收款期收款方应收回的货款为：应收货款－现金折扣※应收账款在发生时按实际发生额记入“应收账款”账户即总价法。在我国对应收账款是采用总价法进行核算的。记入应收账款的金额585000元。※应收账款在发生时，按总的数额扣除现金折扣以后的差额记入“应收账款”账户即净价法。在我国对应收账款的核算不采用这种方法。记入应收账款的金额575000元。例：甲公司2009年4月1日向乙公司销售商品一批，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为500000元，增值税税额85000元，为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为2/10