国际工程项目外账及境外纳税风险管理

2023/9/22

海外工程财务与税务的合规性管理

—海外工程项目外帐及税务风险管理

交流目的通过学习交流，使大家达到：了解我国企业境外项目外帐及纳税所遇到的问题及根源是什么？怎么办？熟悉相关合同条款、国际惯例及国际协定的规定及其应用情况掌握实现外帐管理及纳税目标的途径、方法及风险防范措施2023/9/22一、境外项目外帐及纳税所遇到的问题及根源是什么？怎么办？1、所遇到的问题

案例

2023/9/222023/9/22母公司

财务流

实物流

决策变量附属公司

B附属公司A

除权益性投资及股利外,类似于公司A同母公司的关系股利转让价格提前与推迟支付定价管理费及特许权资本结构公司内部贷款发票标价币种收支冲销资本商品技术管理中间产品产成品技术／市场信息股利管理费、特许权费、公司间其它间接费利息及贷款的归还权益性投资贷款赊销商品及服务2、根源是什么根源1：源于跨国经营活动及其财务系统

根源2：源于会计利润、应税利润及国际差异国际协定内外税法会计准则2023/9/22会计利润（外帐）（依据会计准则）课税利润（税务）（依据税法）纳税调整纳税调整2023/9/22市场调研项目选择

项目维护项目建设投标决策

根源3：源于工程项目成本特点及合同责任成本管理的节点成本预测与决策阶段成本执行与控制阶段2023/9/22开工日期

(1.1.3.2)/(8.1)招标邀请投标截止与开标基准日期

(1.1.3.1)

现场数据

(4.10)保险的总体规定

(18.1)

合同生效日期履约证书(11.9)

业主的接收

(10)

竣工后检验

(12)

第一半保留金的返还

(14.9)

第二半保留金的返还

(14.9)

竣工时间

(8.2)合同期满最终报表与结清

(14.11)/(14.12)

最终支付证书

(14.13)

最终报表草表

(14.11)

履约保证

(4.2)承包商的代表

(4.3)提交进度计划

(8.3)动员预付款保函

(14.2)DAB的任命

(20.2)损害赔偿费

(8.7)

履约保证的退还

(4.2)资格预审合同条款与成本（税务）管理的关系竣工报表

(14.10)

培训

(5.5)竣工文件

(5.6)操作与维修手册

(5.7)竣工检验

(9)成本预测成本分担建设期成本控制维护期成本控制运营期成本控制3、怎么办？国际协定东道国税法2023/9/22经济业务原始凭证记帐凭证会计报表会计帐簿确认与计量会计报告会计记录纳税调整会计利润应税所得会计准则报告准则纳税检查税务筹划风险控制执行执行2023/9/22外帐管理及税务筹划的目标总目标：在风险可控的前提下使项目税负较低，实现项目税后利润最大化。（增收与节支双管齐下）具体目标：▲合同价款不漏税▲附加条款要免税▲经得住纳税检查▲汇得出经营所得2023/9/22外帐管理与税务筹划的基本方法▲

市场调研，不留隐患▲

编标报价，重在审查▲合同约定，转移风险▲统筹规划，分项落实▲做好外帐，规范申报▲保存证据，建立预案二、EPC合同条件下的税收条款（一）合同规定1、EPC通用条件第1条一般规定第1.13遵守法律承包商在履行合同期间，应遵守适用法律。除非专用条件中另有规定：（b）承包商应缴纳各项税费……2023/9/222023/9/22EPC合同条件下的税收条款第14条合同价格和付款第14.1合同价款除非在专用条款中另有规定：（a）工程款的支付应以总额合同价格为基础，按照合同规定进行调整。（b）承包商应支付根据合同要求应由其支付的各项税费。除第13.7款[因法律改变的调整]说明的情况外，合同价格不应任何这些费用进行调整。2023/9/22EPC合同条件下的税收条款第13.7因法律改变的调整对于基准日期工程所在国的法律有改变（包括施用新的法律，废除或修改现有法律），或对此类法律的司法或政府解释有改变，影响承包商履行合同义务的，合同价格应考虑由上述改变导致的任何费用增减进行调整。如果由于这些基准日期后做出的法律或此类解释的改变，使承包商已（或将）招致费用增加，承包商可根据合同进行索赔。案例7月31日印度大停电.docx印度拟向进口电力设备征税21%25.docx2023/9/222023/9/22EPC合同条件下的税收条款2、EPC专用条件第14条合同价格和付款第14.1合同价款如果第14.1款（b）项不适用，应增加一（或几）款附加条款。免除关税条款免除外侨（外籍）人员个人所得税条款其他免税条款2023/9/22免除关税范例条款如果事先取得雇主对进口的书面批准，承包商进口到工地所在国的所有货物都应免关税(customs)和其他进口税(importduties)。雇主应签署支持承包商编制的为货物清关出示的必要的免税文件，还应提供下列免税文件：（描述承包商不能编制的必要文件）如果未能获准免税，应付和已付的关税由雇主补偿。2023/9/22所有未在工地上或消耗在相关工程方面的进口货物，在合同完成时应予出口。如不出口，该货物应按工程所在国的法律就涉及货物的适用税种估价纳税。但对下列情况，免税的规定可能不适用：（a）与当地产品相似的货物，除非因数量不足或标准不同不能满足工程需要；（b）在工程所在国采购的货物或服务的价格中，原本含有的任何关税或其他税收因素，应被视为已包括在合同价格中。2023/9/22港口税（portdues）、码头税(quaydues)及上述情况以外的任何原本含在货物或服务价格中的任何关税或其他税收因素，应被视为已包括在合同价格中.2023/9/22免除人员税收范例条款外侨（expatriate）（外籍）（foreign）人员不应负担工程所在国对其任何外币收入征收的所得税，或对由承包商直接向其人员提供的生活费(subsistence)、租金(rentals)和类似服务费、或替代上述费用的津贴(allowances)征收的所得税。如果任何承包商人员在工程所在国的部分收入是用外币支付的，他们（在工程的服务期结束后）可以将以外币支付的收入的剩余部分汇出或带出境。雇主应为实现本款目标争取免税。如未能获准，支付的相关税费应有雇主补偿。2023/9/22（二）利用合同约定转移风险）1、根据合同要求应由承包商支付的各项税费均应计入合同价款之中2、不应由承包商支付的税费均应在合同专用条件14.1中以附加条款的形式加以明确。参见合同范例条款3、注意与分包合同的一致性4、关注佣金及其他服务贸易的税务问题（三）投标报价不漏税项/金额做好市场调研与编标报价的财务审查工作2023/9/222023/9/221、东道国与工程承包商有关的税收种类所得税类：包括公司所得税（经营所得、投资所得、财产所得）、社会保险税、超额利润税、资本所得、个人所得税（离境税）等。流转税：包括营业税(合同税)、增值税（VAT)、消费税、各种进口物资的关税、许可证税、印花税等。财产税：包括固定资产税、房产税、土地使用税等。杂项税：其他以各种名目征收的各种税费，或者以摊派名义征收的各项服务设施的费用等。2023/9/222、信息渠道标书同类项目历史资料东道国税收政策

典型国家材料亏损弥补dasar&garispanduan_untuk_membenarkan_kerugianterkumpul&elaunmodal_yang_tidak_diserap_dibawa_kehadapan.pdf马来西亚税法简介.docx中国承包商会中介机构同行实践国际税收协定2023/9/222023/9/22东道国税收政策（以中国为例）中国政府与有关国家（地区）政府签署的避免双重征税协定（安排中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国税收征收管理法中华人民共和国企业所得税法实施条例中华人民共和国税收征收管理法实施细则《特别纳税调整实施办法(试行)》(国税发(2009)2号)《非居民承包工程作业和提供劳务税收管理暂行办法》(国家税务总局令第19号)《非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法》(国税发(2009)3号)

《国家外汇管理局国家税务总局关于服务贸易等项目对外支付提交税务证明有关问题的通知》汇发[2008]64号《财政部国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》（财税〔2008〕121号）

2023/9/22中国承包商每年出版的报告

中国承包商案例怎么会一家一个说法?我该相信谁？案例

2023/9/222023/9/22三、国际转让价格及其对于企业所得税的影响案例分析

2023/9/22OECDTransferPricingGuidelinesforMultinationalEnterprisesandTaxAdministrations2010OECDPublishing

OECDTransferPricingGuidelinesfor

MultinationalEnterprisesandTaxAdministrationsprovideguidanceontheapplicationofthe"arm'slengthprinciple"forthevaluation,fortaxpurposes,ofcross-bordertransactionsbetweenassociatedenterprises

.

2023/9/22例如：美国美国是最早建立转让定价税制的国家，至今已有70年历史，美国在其国内收入法典中规定调整转让定价方法（传统法）主要有：▲可比非受控价格法。也称为不被控制的价格法，即比照没有任何人为控制因素的卖给无关联买主的价格来确定；▲再售价格法。如无自比照价格，就以关联企业Company交易的买方将购进的货物再销售给无关联企业Company关系的第三方时的销售价格扣除合理的购销差价来确定；▲成本加利润法。注重保存经得起纳税检查的确凿证据其他方法利润分割法（profitsplitmethod）交易净利润法（transactionnetmarginmethod）交易利润法非公平交易法：全球公式分配法2023/9/222023/9/22两个关键性问题第一，交易双方是否存在关联关系？即交易双方是否存在下列情况之一：（一）在资金、经营、购销等方面存在直接或者间接的控制关系；（二）直接或者间接地同为第三者控制；（三）在利益上具有相关联的其他关系。第二，交易价格是否符合独立交易原则？即没有关联关系的交易各方，按照公平成交价格和营业常规进行业务往来遵循的原则。纳税管理方法遵循项目所在税法规定特别纳税调整实施方法.pdf运用国际协定合理确定转让价格提前做好预约定价安排协商好成本分摊协议按规定期限进行关联申报做好同期资料管理2023/9/22

例如：特别纳税调整实施办法

第十一条

实行查账征收的居民企业和在中国境内设立机构、场所并据实申报缴纳企业所得税的非居民企业向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表时，应附送《中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表》，包括《关联关系表》、《关联交易汇总表》、《购销表》、《劳务表》、《无形资产表》、《固定资产表》、《融通资金表》、《对外投资情况表》和《对外支付款项情况表》。2023/9/22同期资料管理特别纳税调整实施方法%20%20附件.DOC企业应遵循税法规定，按纳税年度准备、保存、并按税务机关要求提供其关联交易的同期资料。一般包括：组织结构生产经营情况管理交易情况可比性分析转让价格定价方法的选择和使用

2023/9/222023/9/22EXPORTEREXPORTER'SBANKIMPORTERIMPORTER'SBANK(OREXPORTER'SBANKCORRESPONDENT)

单证传递与国际结算CONTRACTOFSALE116975GOODS283410112023/9/22单证表面符合性—纵向与横向交叉审核2023/9/22四、第11号国际会计准则及其对于所得税的影响

国际会计准则委员会（IASC）在其第11号准则（IAS11）《建造合同》中规定承包商对建造合同收入的会计处理一般应采用“合同完工进度”法。确定合同完工进度可有以下三种方法：

（一）根据累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。这一种投入衡量法，是确定合同完工进度最常用的方法，其计算公式如下：

合同完工进度=累计实际发生的合同成本

合同预计总成本

X100%（二）根据已完成的合同工作量占合同预计总工程量的比例确定。它是种产出衡量法，适用于施工项目较为单一、合同工作量容易确定的建造合同，其计算公式为：

合同完工进度=已经完成的合同成本工作量合同预计总工作量×100%2023/9/22（三）其它方法，如形象进度或上述几种方法的综合等，它适用于无法据上述两种方法确定合同完工进度时所采用的一些特别方法。

当完工进度确定后，则可按下属共识计量和确认当期的合同收入、利润和费用：当期确认的合同收入=合同总收入×完工进度－以前会计年度累计已确认的收入

当期确认的合同毛利=（合同总收入－合同预计总成本）×完工进度－以前会计年度累计已确认的毛利

当期确认的合同费用=当期确认的合同收入－当期确认的合同毛利－以前年度预计损失准备1

1

当合同预计总成本大于合同总收入时，应计提合同损失准备。参见国际会计准则第11号有关预见亏损准备的规定。2023/9/22项目分年度所得税情况分

析分年度应税所得情况分类2023/9/22

为便于分析问题，先举一简例如下：详见IAS11。

建造承包商签订了一份金额为9000的固定造价合同，造一座桥，合同订明的最初收入金额是9000。承包商最初预计的合同成本是8000，将用三年的时间建这座桥。至第一年末，承包商的估计合同成本已增加到8050。第二年，客户同意增加合同收入200以及预计附加合同成本150。第2年末，已发生的成本包括为完成工程而在工地贮存准备在第三年使用的标准材料100。承包商通过计算至计算日止已发生的合同成本占最近预计的总合同成本的比例来确定合同的完工程度。建造期间的财务数据概括如下：

第一年

第二年

第三年合同订明的最初收入额900090009000变化—

200

200合同收入总额9000

9200

9200至计算日已发生的合同成本209361688200完成合同将发生的合同成本5957

2032

—预计合同总成本8050

8200

8200预计利润95010001000完工程度26%74%100%2023/9/22在确定第二年的完工程度（74%）时，自至计算日已发生的合同成本中剔除了贮存在工地用于每三年的标准材料100。在损益表中确认的三年的收入、费用和利润额如下：

以前年度本年度

至计算日

确认的

确认的第一年收入（9000×26）23402340费用（8050×26）2093

2093利润247

247第二年收入（9200×74）680823404468费用（8200×74）6068

2093

3975利润740

247

493第三年收入（9200×1.00）920068082392费用8200

6068

2132利润1000

740

2602023/9/22

我国企业所得税法：

特殊收入的确认

(一)以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现；

(二)企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。

2023/9/22国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知国税函[2008]875号

二、企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。

（一）提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：

1.收入的金额能够可靠地计量；

2.交易的完工进度能够可靠地确定；

3.交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算。

2023/9/22风险防范注意东道国行业平均利润遵循东道国行业惯例注意工程进度（合同8.3款进度计划及合同8.6款工程进度）与付款金额和时间安排（合同14.4付款计划表和合同14.7付款的时间安排）的协调。编制好项目预算，注重保存经得起审计和纳税检查的确凿证据。file:///C:\Users\zyy\Desktop\项目管理-基于卓越绩效的管2003.ppt考虑财务报表对项目融资的影响。2023/9/22五、常设机构的确认1、常设机构的认定“常设机构”是指一个企业在一国境内进行全部或部分经活动的固定营业场所。范围包括：★管理场所、分支机构、办事处、工厂和车间；★开采自然资源的场所。矿场、油井、气井、采石场等；★建筑工地，建筑、装配或安装工程，或者与其有关的监督管理活动，但应连续超过一定期限，一般为六个月或一年；★有雇员或其他非独立代理人（包括本企业的子公司）经常代表本企业从事营业活动。2023/9/222、常设机构特点..\非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法.doc

★非居民企业..\非居民在华承包工程.doc★有限纳税责任（仅就归其所得纳税）一般来说，常设机构来源于所在国境内、境外的所得，可按照以下原则确定：（一）销售货物所得，按照交易活动发生地确定；（二）提供劳务所得，按照劳务发生地确定；（三）转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定；（四）股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定；（五）利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定；（六）其他所得，由所在国财政、税务主管部门确定。3、常设机构利润的确认oecd%20-2010.7.pdf财政部%20国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知.docx2023/9/222023/9/22六、境外佣金与所得税的关系

1、佣金的分类A.外帐可列报的佣金

a.可直接列报的佣金

b.可间接列报的佣金

B.外帐不可列报的佣金

a.在东道国直接支付现金的佣金

b.在东道国以外支付的佣金2023/9/222、风险管理

▲美国向中国国业高官行贿.doc▲美国1977年的《外国贿赂行为法案》▲合同第15.2款由雇主终止(注:共六种情况，行贿最重)如果承包商有下列行为，雇主应有权终止合同，并可以根据履约担保提出索赔:：2023/9/22(f)（直接或间接）向任何人付给或企图付给任何贿赂、礼品、赏金、回扣、或其他贵重物品，以引诱或报偿他人：(i）采取或不采取有关合同的任何行动；或(ii）对与合同有关的任何人做出或不做有利或不利的表示；或任何承包商人员、代理人或分包商（直接或间接）向任何人付给或企图付给本款（f）项所述的任何此类引诱或报偿。但对给予承包商人员的合法鼓励和奖赏无权终止。2023/9/223、防范措施▲合资经营▲分包合同▲咨询合同▲采购合同▲供货合同▲非关联业务▲借用人员费用支付▲现金支付▲第三国（地区）支付▲其他方式转移风险降低风险4、税务筹划及外帐管理1、谁支付？2、谁承担？母公司/项目/接收人3、常设机构？4、服务地？5、税收协定？2023/9/22母国项目所在国第三国2023/9/22七、境外员工所得税的管理●东道国的企业员工所得税政策▲居民与非居民（183天）▲税收减免▲申报与扣缴（境内与境外）●合同附加条款●风险防范▲原始记录与纳税检查▲个人所得税与企业所得税的权衡▲薪金支付方式与外帐现金流

中方人员收入的财务安排

●境内、境外分别发放▲境内部分（1）X-18.5%X-4,800=0X=5,890（元）（2）X-22.5%X-4,800=0X=6,200（元）▲境外部分在中国境内就业的外国人参加社会保险暂行办法.docxY-社会统一保险缴费比率Y-所得税免征额=02023/9/22第七条范例条款：外国员工

承包商可以引进实施工程所需的任何人员。承包商必须确保此类人员所需的居住签证和工作许可。承包商因负责引进的承包商人员返回他们招聘地点或户籍所在地。在任何此类人员或他们的家属在工程所在国死亡的情况下，承包商同样应负责对他们的送回或安葬作出适当安排。2023/9/22当地人员薪金管理问题

●严格遵循所在国劳工法及相关法律法规●尊重员工的宗教信仰、民族文化、生活习惯●多方面扩大交流，营造友好和谐氛围●要得到政府劳工管理部门及警察局的支持●制定合理的薪金标准、业绩考核及考勤制度●规范员工招聘、使用、解聘管理程序和档案管理●规范员工薪金发放、社会保险缴纳及所得税扣缴●针对所在国的劳工管理、薪金发放、社会保险及

所得税申报特点，运用税收筹划节约税费2023/9/22八、设备租赁及折旧摊销1、经营租赁经营租赁属于按“服务业”税目征收营业税国内企业向国外出租施工机械收取租金国内应否纳税？租赁收入国内纳税问题AcrBC.tmp.pdf租赁收入应税确认AcrBE.tmp.pdf关于境外设备租赁业务营业税纳税问题(1).docx2023/9/22不同理解情况下的营业税纳税义务变化

类型劳务发生地劳务提供方所在地劳务接受方所在地是否具有纳税义务前一重理解后一种理解A境外境外境外否否B境外境外境内是否C境外境内境内是否D境外境内境外是否E境内境内境内是是F境内境内境外是是G境内境外境外否是H境内境外境内是是2023/9/22依据上表，境内企业境外经营租赁属于D类，按照后一种理解（交集关系）相关企业或个人是不负有纳税义务的，但按照前一种理解（并集关系）则负有纳税义务的。据了解，这一理解上的不同也导致了在这部分税收征管方面的差异。2、融资租赁

（1）跨境融资租赁业务的三重性质涉及关税涉及流转税（增值税/营业税）涉及所得税（2）案例分析2023/9/22降低税负的措施利用项目所在国的税收优惠政策变租赁合同为采购合同变租赁合同为借贷合同加采购合同变租赁合同为投资合同注意非居民企业税务问题2023/9/223、折旧及摊销（1）固定资产界定、使用年限及折旧方式（2）低值易耗品的摊销（3）会计处理与税收优惠（4）会计准则的国际差异2023/9/222023/9/22九、境外项目预扣所得税问题●工程收入的预扣所得税问题▲预扣所得税（withholdingtax）——源泉扣缴★预扣所得税即为最终税款（只扣不报，如中国和缅甸等）预扣所得税率>营业利润率X企业所得税率

营业利润率<预扣所得税率/企业所得税率=10%/25%=40%★预扣所得税不为最终税款（先扣后报，多退少补）★虽有规定多退少补，但退税审查较为严格

预提所得税不是一个税种，而是对非居民企业取得的来源于东道国境内的所得实行源泉扣缴方式征收的企业所得税。这类源泉扣缴所得的范围包括股息、红利、利息、租金、特许权使用费所得、转让财产所得或国务院规定的其他所得。

这类所得是属于非居民企业未在东道国设立机构场所取得的所得，或虽设立机构场所但取得的所得与该机构场所没有联系的所得。根据中国的企业所得税法，适用的基本税率为20%，中国企业所得税法实施条例以优惠形式将税率减为10%。

2023/9/222023/9/22预扣所得税的几种情形：（一）预计工程作业或者提供劳务期限不足一个纳税年度，且有证据表明不履行纳税义务的；（二）没有办理税务登记或者临时税务登记，且未委托中国境内的代理人履行纳税义务的；（三）未按照规定期限办理企业所得税纳税申报或者预缴申报的；（四）项目所在国当局对非居民企业的统一规定；（五）项目所在国当局对所有企业的统一规定。

扣缴企业所得税应纳税额=应纳税所得额×实际征收率

应纳税得税额：（一）股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额，不得扣除税法规定之外的税费支出。（二）转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额。（三）其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。

实际征收率是指企业东道国税法规定的税率，或者税收协定规定的更低的税率。2023/9/22十、EPC项目的境外税收问题1、EPC项目的特点2、EPC项目的成本构成附件1%20%20%20合同价格表.docx3、合同业务的分解（1）onshore部分（2）offshore部分2023/9/222023/9/22十一、国际税收协定1、基本概念：国际税收协定两个或两个以上的主权国家或地区，为了协调相互之间的税收分配关系，本着对等的原则，在有关税收事务方面通过谈判所签订的一种书面协议。2、分类（按涉及的主体划分）：双边税收协定多边税收协定

2023/9/223、国际税收协定的基本内容(1)税收管辖权问题(2)避免或消除国际重复征税的问题(3)避免税收歧视，实行税收无差别待遇(4)加强国际税收合作，防止国际避税和逃税(5)税收互惠

2023/9/224、对外签订的税收协定与国内法的关系(1)税收协定具有高于国内税法的效力(2)税收协定不能干预有关国家自主制定或调整、修改税法(3)税收协定不能限制有关国家对跨国投资者提供更为优惠的税收待遇2023/9/225、跨国纳税问题跨国课税对象，则是指两个或两个以上国家都享有征税权的课税对象。跨国课税对象主要包括跨国所得、跨国商品流转额和跨国一般财产价值。跨国纳税人指在两个或两个以上国家同时负有纳税义务的个人或经济组织。2023/9/22税收管辖权的原则属人原则以人（包括自然人和法人）的国籍和住所为标准，确定国家行使管辖权范围的原则属地原则以地域为标准，确定国家行使管辖权范围的一种原则中外税收协定

典型国家材料2023/9/222023/9/22

国际税收协协定范本世界上第一个双边税收协定就是英国和瑞典于1872年就遗产继承税问题达成的特定税收协定。

国际税收协调所得税和财产税方面：国际税收协定范本

OECD范本和联合国范本Acr78.tmp.pdf

UN_Model_2011_Update.pdf商品税方面：关贸总协定

2023/9/22两个范本在基本内容方面的联系与区别：1、征税权的划分与协定的适用范围方面联系：两个范本都承认优先考虑收入来源管辖权原则，即从源课税原则，由纳税人的居住国采取免税或抵免的方法来避免国际双重征税。两个范本对协定的适用范围基本一致，主要包括纳税人的适用范围规定和税种的适用范围规定。区别：联合国范本比较强调收入来源地征税原则（引力原则），分别反映发达国家和发展中国家的利益；经合组织范本较多地要求限制收入来源地原则（归属）。2023/9/222、常设机构的约定方面联系：两个范本都对常设机构的含义作了约定。明确常设机构含义的目的，是为了确定缔约国一方对另一方企业利润的征税权。区别：经合组织范本倾向于把常设机构的范围划得窄些（与建安或装配项目相关的监理活动和咨询劳务除外），以利于发达国家征税；联合国范本倾向于把常设机构的范围划得宽些（与建安或装配项目相关的监理活动和咨询劳务6个月以上包括在内），以利于发展中国家。因为常设机构范围确定的宽窄，直接关系居住国与收入来源国之间税收分配的多寡。2023/9/223、预扣税的税率限定方面联系：两个范本都主张采用对股息、利息、特许权使用费等投资所得征收预扣税的这一通常做法，使缔约国双方都能征到税，排除任何一方的税收独占权。区别：两个范本税率的限定幅度有明显的区别。经合组织范本要求税率限定很低（利息、特许权使用费不超过10％；股息不超过5％，持股25％及以上），这样收入来源国征收的预扣税就较少，居住国给予抵免后，还可以征收到较多的税收。联合国范本没有沿用这一规定，预扣税限定税率要由缔约国双方谈判确定。2023/9/224、税收无差别待遇方面（无差别原则）：

经合组织范本和联合国范本都主张平等互利的原则：国民待遇无差别：即缔约国一方应保障另一方国民享受到与本国国民相同的税收待遇。常设机构无差别：即设在本国的对方国的常设机构，其税收负担不应重于本国类似企业。支付扣除无差别：即在计算企业利润时，企业支付的利息、特许权使用费或其他支付款项，如果承认可以作为费用扣除，不能因支付对象是本国居民或对方国居民，在处理上差别对待。资本无差别：即缔约国一方企业的资本，无论全部或部分、直接或间接为缔约国另一方居民所拥有或控制，该企业的税收负担或有关条件，不应与缔约国一方的同类企业不同或更重。2023/9/225、避免国际偷税、逃税方面

两个范本对这方面所采取的措施主要有：

1、情报交换

日常情报交换专门情报交换。日常的情报交换，是缔约国定期交换有关跨国纳税人的收入和经济往来资料。通过这种情报交换，缔约国各方可以了解跨国纳税人在收入和经济往来方面的变化，以正确地核定应税所得。专门的情报交换，是由缔约国的一方，提出需要调查核实的内容，由另一方帮助核实。

2、转让定价

为了防止和限制国际合法避税，缔约国各方必须密切配合，并在协定中确定各方都同意的转让定价方法，以避免纳税人以价格的方式转移利润、逃避纳税。2023/9/226、税收管辖权的类型▲公民管辖权(CitizenJurisdiction)国家对本国公民产生于或存在于世界范围内的课税对象行使课税权

▲居民管辖权(ResidentJurisdiction)国家对本国居民产生于或存在于世界范围内的课税对象行使课税权

▲地域管辖权(AreaJurisdiction)国家对产生于或存在于本国境内的课税对象行使课税权

2023/9/227、跨国营业所得的征税范围▲归属原则

常设机构所在国只能以归属于该常设机构的跨国营业所得为应税范围。▲引力原则

常设机构所在国除了以归属于该常设机构的跨国营业所得为应税范围以外，对于并不通过该常设机构，但经营的业务与常设机构经营的相同或同类，由此而获取的所得，也要列入行使地域管辖权征税的范围2023/9/228、境外所得抵扣税额计算居民税收证明样本企业取得的下列已在境外缴纳的所得税额，可从其当期应纳税额中抵免。抵免限额为访所得依据我国企业所得税法规定应计算的应纳税额。已在境外缴纳的所得税税额，是指企业来源于中国境外的所得依照中国境外税收法律以及相关规定应当缴纳并已经实际缴纳的企业所得税性质的税款。（1）居民企业源自境外的应税所得。（2）非居民企业在中国境内设立机构和场所，取得发生在境外但与该机构场所有实际联系的应税所得。

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居民企业从其直接或间接控制的外国企业分得的源自境外的股息红利等权益性投资收益，外国企业在境外实际缴纳的所得税额中属于该项所得负担的部分，可作为该居民企业的可抵免境外所得税税额，在企业所得税法规定的抵免限额内抵免。超抵免限额的在以后五个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补。2023/9/22

直接控制，是指居民企业直接持有外国企业20%以上股份。

间接控制，是指居民企业以间接持股方式持有外国企业20%以上股份，具体认定办法由国务院财政、税务主管部门另行制定。

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抵免限额，是指企业来源于中国境外的所得，依照规定计算的应纳税额。除国务院财政、税务主管部门另有规定外。该抵免限额应当分国（地区）不分项计算，计算公式如下：

抵免限额＝中国境内、境外所得依照企业所得税法和本条例的规定计算的应纳税总额×来源于某国（地区）的应纳税所得额÷中国境内、境外应纳税所得总额法规详细内容

2023/9/229、国际税收协定的利用（1）可依据协定享受公平的纳税待遇（2）税收优惠A.个人在境外提供劳务的所得可享受的税收协定优惠（包括独立个人劳务所得和非独立个人劳务所得的所得税优惠）。B.境外常设机构所得可享受的税收协定优惠。C.对收取股息、利息、特许权使用费、专项技术服务费等预扣所得税的限制。2023/9/22D.对从境外收入回国后在税收方面的优惠a.对营业利润等减免税视同已征税全额抵扣例如：我国同大韩民国、印度、越南、意大利、泰国、前南斯拉夫、马来西亚、保加利亚、马耳他、毛里求斯、巴布亚新几内亚、马其顿等签订的税收协定规定，双方都承担对其居民从对方得到的减免税视同已征税给予抵扣。2023/9/22b.对投资所得的征免税实行定率抵扣例如：中意协定规定，对工业、商业和科学设备的租金征税的限制税率是７％，其它特许权使用费的限制税率是１０％；双方国家的抵扣定率是１５％。中韩协定规定，对拥有股份不少于２５％的股息征税的限制税率是５％，其它股息是１０％；而双方国家的抵扣定率是１０％。这就是说，在韩国按５％征税，回到中国按１０％抵扣。再如，中巴（巴基斯坦）协定规定，对股息、利息征税的限制税率是１０％，对特许权使用费征税的限制税率是１２.５％；而抵扣定率股息是１５％，利息是１０％，特许权使用费是１５％。就是说，我国企业如果从巴基斯坦取得特许权使用费，在巴基斯坦按１２.５％纳税，回国要按１５％纳税进行抵扣。还有，与日本的协定：单方面给与中国：股息10%其他20%利息10%特许权使用费20%。，与法国的协定：单方面给与中国：股息10%，利息10%特许权使用费20%。2023/9/22c.双边免税例如：我国同科威特、阿联酋的税收协定规定，对缔约国政府直接或间接拥有至少２０％股份的居民公司取得的利息，来源地国家应免于征税。就是说，如果我国企业在科威特、阿联酋举办该国政府直接或间接拥有至少２０％股份的合资企业从我国取得的利息，我国应免于征税。2023/9/22十二、境外税务筹划与风险综合案例1、项目基本情况项目位置图benang.jpgbeneng-1.jpg案例.doc外帐情况汇报（修改稿）.doc十三、当前值得关注的几个问题1、国际税收环境的变化2、“一带一路”战略的影响3、中国企业“走出去”的税务思考2023/9/22十四、外帐管理与纳税申报

1、国际会计与外帐的关系

（1）国际会计主要研究内容●国际比较会计（上）：会计发展与分类●国际比较会计（下）：主要国家比较●国际会计协调●外币会计——外币交易折算●外币会计——外币报表折算

●物价变动会计

●合并会计报表与国际财务报表分析

●国际转让定价和国际税务

●国际财务报告和披露

●管理计划和控制

●国际风险管理。

2023/9/22（2）美国学者阿伦（P.H.Aron）的会计模式分类●法国模式：这一会计模式主要是特点是：会计必须要服从国家税制的需要，主要是为国家财政服务。采用这一会计模式的国家主要有：法国、西班牙、意大利、比利时、葡萄牙、希腊、土耳其、黎巴嫩、埃及、阿尔及利亚、摩洛哥、扎伊尔、刚果、巴西、厄瓜多尔、哥伦比亚、秘鲁2023/9/22●英国模式：这一会计模式主要是特点是：强调公司应按照“真实和公允”（trueandfair）的观点提供财务报告，主要是为了保护投资者和债权人的利益。采用这一会计模式的国家主要有：英国、爱尔兰、印度、巴基斯坦、中国香港、新加坡、马来西亚、尼日利亚、加纳、肯尼亚、南非、津巴布韦、百慕大、巴哈马★介于英法模式之间的有：阿根廷、智利2023/9/22●美国模式：这一会计模式主要是特点是：通过“公认会计原则”，重点在于保护证券市场上投资人的利益。采用这一会计模式的国家主要有：美国、墨西哥、委内瑞拉、日本、菲律宾、中国台湾★介于英法模式之间的有：加拿大、澳大利亚、以色列2023/9/22●北欧模式：这一会计模式主要是特点是：以公司利益为导向，会计服务于税法、商法及公司法的需要。采用这一会计模式的国家主要有：德国、荷兰、瑞士、挪威、瑞典、丹麦、芬兰●苏联模式：这一会计模式主要是特点是:服从于集中计划经济的需要。过去采用这一会计模式的国家主要有：苏联、匈牙利、波兰、保加利亚、中国2023/9/22注：★按照欧盟的决议,其境内的上市公司从2005年1月1日起采用国际财务报告准则(IFRS)★2006年,我国发布了38项具体会计准则,与国际财务报告准则相趋同。欧盟决定：自2009年至2011年底前的过渡期内，欧盟将允许中国证券发行者在进入欧洲市场时使用中国会计准则，不需要根据欧盟境内市场采用的国际财务报告准则调整财务报表。★前苏联国家的会计准则已发生了和大的变化★国际会计师联合会发表声明支持G20改革全球金融系统的目标.doc★IFRSCountryAdoptionStatus.doc2023/9/22十五、第21号国际会计准则——汇率变动的影响●外币交易的折算记帐本位币选择对税务的影响（课件）.doc★选择功能货币作为记帐本位币﹡功能货币:是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。（源自美国第52号公认会计原则）选择功能货币时，主要应当考虑下列因素：①该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；或其竞争力量和规则对货物和服务其主要决定作用的国家的货币。2023/9/22②该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算。也可能是③从融资（发行债券和股票）活动获得的货币。④通常是从经营活动中收取款项所使用的货币。2023/9/22（境外经营单位）在确定选择功能货币时，以及功能货币时是否与报告主体（母公司）的功能货币相同时，还应当考虑下列因素：①境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性；