建设项目审计实施细则

建设项目审计实行细则第一章总则第一条为规范对建设项目全过程的审计监督，提高建设项目审计工作质量，规避投资风险，根据《建设项目审计暂行规定》，结合建设项目跟踪管理审计台账，制定本细则。第二条建设项目审计应遵守国家、地方和行业颁布的审计、财务、建筑、协议、招投标、价格、税务、土地等方面的法律法规以及下发的投资管理、建设项目管理、招投标管理制度。从项目审批、概（预）算编制、建设程序、建设单位遵照的内控制度、工程建设管理、招投标、协议、采购、施工、结算付款、竣工验收、经济效益分析等方面进行全过程审计监督。第三条建设项目审计根据建设程序划分为动工前审计、在建期审计和竣工决算审计，涵盖建设项目的全过程。并对应反应在年度审计计划安排、审计方案编制、审计汇报撰写、审计意见下达及跟踪审计方面。建设单位应按规定向审计机构提供建设项目管理审计台账和有关资料，包括对建设项目整体状况的阐明，按基本建设程序规定办理的工程建设报批、立案等有关手续、获得的批复、文献，工程管理档案、建设过程中遵照的内控制度、工程造价、财务核算、竣工决算资料以及竣工验罢手续等资料。内审机构结合项目实际建设状况，采用审阅、复核、文字描述、图纸和实际工程形象对照、现场勘察鉴定、抽样检测以及分析比较等措施进行审计。第二章审计工作组织第四条按照对建设项目分级审计的规定，根据建设单位对建设项目的运作管理方式，由各级内审机构组织审计、财务会计、工程技术、计划经济、施工管理等专业人员成立审计组，对建设项目进行审计，并征得投资主管及其他业务部门的配合。第五条对于需聘任中介机构进行审计的建设项目，由内审机构负责甄别中介机构，协调现场审计工作，复核审计汇报，保证建设项目审计成果客观真实。第六条对于按国家规定由政府部门组织审计的建设项目，内审机构应配合工作，并专案阐明。第三章审计工作程序第七条建设项目应严格遵照国家规定的建设程序，即建设项目从酝酿提出、进行建设到建成投产全过程各项工作遵照的先后次序。建设项目审计应按照项目进展状况、结合审计风险评估、投资额度、审计资源，合适安排审计计划，合理安排审计时间，根据动工前审计、建设期间审计、竣工决算审计的不一样规定，对工程分阶段实行审计。审计过程中应注意审计人员之间的配合，防止不一样阶段反复工作。对于未审计即动工以及未审计即竣工验收的项目应规定建设单位专案阐明。第八条详细审计过程中，内审机构应根据对建设项目的调研状况，下发审计告知书，确定审计方案，进行审计公告后开展审计。现场审计工作完毕后，撰写审计汇报草稿并征求建设单位意见，审计汇报报主管领导同意后下发审计意见或审计决定，进行审计成果公布。第四章动工前审计动工前审计是指对建设项目从筹办建设到正式动工前这段时间的工作内容所进行的审计，包括对建设项目前期建设程序、设计（勘察）、招投标、协议、建设资金审计等内容。第九条审查前期建设程序执行状况：前期建设程序审查是指对建设项目从立项、论证、同意建设到准备动工过程中决策程序的真实性、完整性进行的审查与评价，审查时应获得如下资料：项目提议书、可行性研究汇报、初步设计文献及上级主管部门的指示（批复）、形成决策的内控制度、与决策根据及程序有关的资料以及土地证、规划证、施工许可证等有关证照。审计的内容包括：一、根据项目建设特点、规模、有关机构审批权限审查项目提议书、可行性研究汇报、初步设计文献审批程序与否完整，与否按次序进行。项目决策与否通过比选、分析、控制等过程，项目建设与否符合国家规定及发展战略。决策内容与否真实、完整，根据与否充足，与否经专家进行全面论证。二、审查可行性研究汇报及初步设计文献与否按项目规模由对应的审批部门批复，项目实际状况与批复内容与否存在差异，未获得批复即动工的项目应查明原因。明确该项目应获得的施工许可手续与否已由对应的主管部门审批。审查建设项目的建设方式，与否执行建设项目法人责任制。三、审查建设项目用地数量、方式与否符合实际需要，建设用地与否经政府部门同意；多种土地赔偿安顿费用与否符合当地政府规定的原则。项目用地与否拆迁完毕，施工场地与否平整；施工用水、供电、道路、通讯与否畅通，施工单位的资格资质与否符合规定并已完毕动工前准备工作；与否已向施工单位交付满足进度所需的施工图纸，重要设备、材料采购订货与否开始。第十条设计（勘察）管理审计：设计（勘察）管理审计的目的重要是：审查和评价设计（勘察）环节的内部控制及风险管理的合适性、合法性和有效性；勘察、设计资料根据的充足性和可靠性；委托设计（勘察）、初步设计、施工图设计等各项管理活动的真实性、合法性和效益性。应根据如下重要资料：委托设计（勘察）管理制度；经同意的可行性研究汇报及估算；设计所需的气象资料、水文资料、地质资料、技术方案、建设条件同意文献、设计界面划分文献、能源介质管网资料、环境保护资料、概预算编制原则、计价根据等基础资料；勘察和设计招标资料；勘察和设计协议；初步设计审查会议纪要及批复等有关文献；组织管理部门与勘察、设计单位往来函件；经同意的初步设计文献及概算；施工图交底和会审会议纪要；经会审的施工图设计文献及施工图预算、设计变更管理制度及变更文献；设计资料管理制度等。设计（勘察）管理审计的重要内容包括：一、审查设计（勘察）单位确定方式与否合法，设计（勘察）单位资质与否符合规定，与否与其签订正式的协议，与否明确规定勘察设计的基础资料、设计文献及其提供期限；与否明确规定勘察设计的工作范围、进度、质量和勘察设计文献份数；勘察设计费的计费根据、收费原则及支付方式与否符合有关规定；委托设计（勘察）的范围与否符合已报经同意的初步设计文献规定。二、审查初步设计完毕的时间及其对建设进度的影响；与否及时对初步设计进行审查，报经同意的初步设计文献与否符合经同意的可行性研究汇报及估算规定，可研汇报未经同意不得作为编制设计概算的根据；三、审查编制设计概算所根据的指标、定额、费率、材料（设备）的预算价格等与否现行合用，定额与取费原则的采用与否配套，定额和原则的选用与否合规，有无违反规定、高估冒算的问题。并结合项目建设地的概预算编制规定、工程造价资料、有关市场价格和造价信息、施工现场需要进行审查。总概算文献及所附整套资料与否齐全，文献中列支的各部分投资及费用与否与各单项工程数额相一致。编制阐明与否将需要阐明的问题均已论述清晰，概算总表的各个部分与否完整,有无错漏。四、审查施工图设计完毕的时间及其对建设进度的影响；施工图交底、施工图会审的状况以及施工图会审后的修改状况；施工图设计的内容及施工图预算与否符合经同意的初步设计、概算的范围规定；施工图预算的编制根据与否有效、内容与否完整、数据与否精确；施工图设计文献与否规范、完整。五、审查与否建立、健全设计变更的内部控制，有无针对设计变更的责任追究制度、执行与否有效；审查与否及时签发与审批设计变更告知单，与否存在影响建设进度的风险；设计变更的文献与否规范、完整；第十一条招投标审计：招投标审计是指对建设项目的可行性研究、设计（勘察）、监理、施工、设备采购等各方面的招投标和工程承发包的质量及绩效进行的审查和评价。目的重要是：审查和评价招投标环节的内部控制及风险管理的合适性、合法性和有效性；招投标资料根据的充足性和可靠性；招投标程序及其成果的真实性、合法性和公正性，以及工程发包的合法性和有效性等。应根据如下重要资料：招标管理制度；招标文献；招标答疑文献；标底文献；投标保函；投标人资质证明文献；投标文献；投标澄清文献；开标识录；开标鉴证文献；评标识录；定标识录；中标告知书；专题协议等。招投标审计的重要内容包括：一、审查建设单位与否执行国家和招投标管理制度，招标范围、程序和方式与否符合规定，招标文献与否齐全，内容与否全面精确。二、招标与否符合平等竞争的原则；与否委托有资质的招标单位进行，招投标代理费用与否符合规定。招标文献与否对的完整；招标文献中所列规模与否控制在同意规模之内，招标单位与否按照规定的程序和方式进行招标。三、投标企业资质与否符合建设工程的规定，有无越级投标的状况，投标单位与否按照规定的程序和方式进行投标。投标单位标书内容与否完整，报价与否合理，选择的施工措施和施工组织设计与否科学、先进、有无保证工期和工程质量的详细措施。四、审查开标的程序与否符合有关法规的规定；评标原则与否公正，与否存在对某一投标人有利而对其他投标人不利的条款；与否对投标方略进行评估，与否考虑投标人在类似项目及其他项目上的投标报价水平；中标人承诺采用的新材料、新技术、新工艺与否先进，与否有助于保证质量、加迅速度和减少投资水平；定标的程序及成果与否符合规定；与否有也许发生泄漏标底的状况；与否按中标告知书与中标单位签订协议，有无夹带计划外项目的问题；与否存在人为控制中标单位的问题。第十二条协议管理审计：协议管理审计是指对项目建设过程中各专题协议内容及各项管理工作质量及绩效进行的审查和评价，目的重要是：审查和评价协议管理环节的内部控制及风险管理的合适性、合法性和有效性；协议管理资料根据的充足性和可靠性；协议的签订、履行、变更、终止程序的真实性、合法性。应根据如下重要资料：协议当事人的法人资质资料；协议管理的内部控制制度；各类专题协议书；协议管理台帐；专题协议的各项辅助材料等。协议管理审计的重要内容包括：一、审查建设单位与否建立有效的协议管理制度，由专人负责协议的归档和保管，与否制定协议管理台账。协议管理环节的内部控制及风险管理与否合适、有效；协议管理资料根据与否充足、可靠；协议的签订、履行、变更、终止的程序与否真实、合法。二、审查协议当事人的资质、履行协议的能力，协议的签订与否符合招投标程序，协议条款与否完整、合法、清晰，有无不合理的限制性条件，法律手续与否完备。审查与否存在协议变更的有关控制制度，变更程序执行的有效性及索赔处理的真实性、合理性；变更的原因以及变更对成本、工期及其他协议条款的影响的处理与否合理；有无影响协议继续生效的漏洞。三、审查与否全面、真实地履行协议；协议履行中的差异及产生差异的原因；有无违约行为及其处理成果与否符合有关规定；协议最终的履行状况、费用及其支付状况；协议资料的归档和保管，包括协议签订、履行、跟踪监督以及协议变更、索赔等一系列资料的搜集和保管与否完整。第十三条审计建设资金的来源与使用状况：对照可行性研究汇报及初步设计文献，审查建设项目与否实行资本金制，检查筹资备选方案论证的充足性，决策方案选择的可靠性、合理性及审批程序的合法性、合规性；检查筹资数额的合理性，分析所筹资金的偿还能力；有无明确的资金来源，有无筹措资金的协议或意向性承诺文献，实际资金来源与同意的筹资方案相比发生变化与否按规定进行处理。按工程进度规定所需的建设资金与否已按概算同意的筹资方案贯彻到位。财务部门与否制定并遵照项目资金管理制度，资金使用与否按项目进度计划以及规定的支付程序进行。与否存在资金未贯彻且无法提供明确的资金保证的状况下同意动工的状况。第十四条动工前审计完毕后，对于违反基本建设程序的建设项目，根据风险评估对建设单位提出对应的审计意见。对于违反编制规定和高估冒算的问题提出处理意见，对于必须经审计容许动工的项目，提出与否同意动工的意见。第五章在建期审计在建期是指建设项目从正式动工到竣工验收前的建设实行阶段，是决定建设项目投资成本高下、质量优劣、工期长短的关键。内审机构应及时理解建设项目的实际进度，在项目建设各项工作均已开展，实际完毕投资、工程进度按计划靠近或已过半时开展在建项目审计，在建期审计应关注工程管理、工程造价、设备采购、建设资金使用、施工、设计、监理等全方位的内容，以评价建设单位与否按规定开展各项工作。第十五条工程管理审计：工程管理审计是指对建设单位在项目建设过程中的进度控制、质量控制和投资控制所进行的审查和评价。重要目的是审查和评价建设项目工程管理环节内部控制及风险管理的合适性、合法性和有效性；工程管理资料根据的充足性和可靠性；建设项目工程进度、质量和投资控制的真实性、合法性和有效性、施工组织设计的合理性等。应根据如下重要资料：施工图纸；与工程有关的专题协议；工程进度、设计变更、隐蔽工程、材料代用签证手续资料及有关会议纪要、建设单位制定的内控制度等。工程管理审计重要包括如下内容：一、审查建设单位工程管理有关内部控制制度的健全、有效性，现场管理资料与否完整，对于设计变更、隐蔽工程、材料代用、工程质量、事故管理与否规范，工程价款结算与否符合实际状况、手续齐全、授权明确。设计变更内容与否符合实际规定，与否符合建设项目管理程序、概算调整与否按规定程序获得主管部门同意，手续与否完备。工程管理资料与否与工程同步，资料的管理与否规范。二、结合实际工程完毕状况，审查施工协议签订的重要条款，包括对设计文献规定的承包方式、规模、工期、质量、材料消耗和取费、奖惩等项目，施工单位与否认真履约，与否存在转包或违规分包的现象，有无私自修改工程设计的问题。检查施工组织设计和施工图纸会审工作中对会审所提出的问题与否严格进行贯彻；有无因设计图纸迟延交付而导致的进度风险；与否按规范组织了隐蔽工程的验收，对不合格项的处理与否合适；对不合格工程和工程质量事故的原因与否进行分析，其责任划分与否明确、合适。三、审查施工组织设计与否合理、有序，各项布署与否有助于工程建设进度，检查计划进度的制定、同意和执行状况，项目计划进度与实际进度与否吻合，与否符合施工协议规定，对于工期延误，应查找原因，划分责任。检查有无工程质量保证体系，施工单位与否建立了工程质量管理机构、并根据质量管理规定对施工各环节进行检查监督。第十六条监理审计：监理责任制是监理单位根据国家规定，受建设单位委托，对项目建设进行监督、管理、控制和评价的制度。对监理工作进行审计应审查建设项目与否执行监理制，监理企业的资质与建设项目的规模与否相符，监理酬劳的计算措施和支付方式与否符合有关规定，监理工作内容、监理权限与否明确，项目监理规划及实行细则与否清晰。监理单位与否按协议对工程进度、质量和投资进行监督和管理，有无超越协议同意的业务范围从事监理的行为，有无转让监理业务的行为，与否有监理月报、监理日志、协调会和专题会议纪要、分项分部工程质量验收承认单、质量事故的处理资料、造价控制资料、工程价款结算资料、质量控制资料、进度控制资料、协议管理资料、监理告知、监理人员状况和监理工作总结等内容。监理单位有无与施工单位、供货单位串通损害建设单位利益的现象。有无因监理单位工作失误导致重大事故的问题。第十七条工程造价审计：工程造价审计是指对建设项目所有成本的真实性、合法性进行的审查和评价。目的包括：检查工程价款结算与实际完毕的投资额的真实性、合法性；检查与否存在虚列工程、套取资金、弄虚作假、高估冒算等行为。通过实际完毕投资与概算对比，审查概算执行状况，分析产生重大投资差异的原因，明确责任。应根据如下重要资料：经工程造价管理部门（或征询部门）审核过的概算（含修正概算）和预算、有关设计图纸和设备清册、工程招投标文献、协议文本、工程价款支付文献、工程变更文献、工程索赔文献等，工程造价审计重要包括如下内容：一、建筑安装工程投资审计：（一）审查施工协议价款的合法性与合理性，审核算际结算与协议价格不一样的部分；审核工程量计算、单价取定及取费原则与否符合规范规定；检查工程价款结算的方式与否能合理地控制工程投资支出。（二）对于不一样的工程类别，按协议价款确实定方式，审查建安工程投资。对采用概算或预算价格作为“包干”价格方式结算的，审查与否根据实际完毕的工程量套用预算定额及调整系数、地区材料预算价格、取费原则和税率进行计算；有无概算外工程费用列入，有无将预付备料款、预付工程款等未形成工程进度的支出计入投资完毕额的状况；设计变更、隐蔽工程、材料代用与否符合实际规定，内容与否真实，手续与否齐全，工程量计算和费用取定与否对的，与否符合协议规定规定。（三）对采用招投标确定“包干”价格进行结算的，审查招标程序与否规范，标底价格与否合理，中标协议价与否与工程结算一致，审查不一致的原因。（四）对采用工程量清单计价的工程，审查工程量清单编制的精确性、完整性；计价与否符合国家清单计价规范规定的“四统一”，即统一项目编码、统一项目名称、统一计量单位和统一工程量计算规则。二、设备投资审计：设备采购与否采用招标方式，购入的设备、工器具的规格型号、数量与金额与否与设计所附设备清册一致，有无计划外购置设备的状况；计入设备投资时与否已抵达建设单位仓库或指定地点，并经验收合格。设备投资与否按照协议规定的价格结算；运保费的支出与否符合有关规定。三、待摊及其他投资审计：审查建设单位管理费列支与否合理，使用与否符合会计制度规定，与否存在私自提高原则、扩大开支范围的现象，对建设单位管理费支出超概算要查明原因。审查土地征用数量与否合理，有无私自多征土地的问题，土地征用及迁移赔偿费与否按照规定的原则和范围支付，有无严重高估、弄虚作假的问题；勘察设计费与否按照国家有关规定支付，有无提高收费原则或用其他名义虚列设计费的问题；审查研究试验费用支出与否按照有关规定使用，有无计划外项目和应由生产单位、施工单位、勘察设计单位承担的费用混入；审查借款利息支出与否只包括计划规定的建设期内利息，有无将应由生产企业、施工企业和建设单位自有资金支出的借款利息、逾期还款的罚息、投产后利息等列入的现象。办公生活家俱、器具购置支出与否控制在概算数额之内；有无运用此项投资为生产单位购置工器具的状况。第十八条建设项目物资审计：建设项目物资审计是指对项目建设过程中设备和材料采购环节各项管理工作质量及绩效进行的审查和评价。目的重要是：审查和评价采购环节的内部控制及风险管理的合适性、合法性和有效性；采购资料根据的充足性与可靠性；采购环节各项经营管理活动的真实性、合法性和有效性等。应根据如下重要资料：采购计划；采购计划同意书；采购招投标文献；中标告知书；专题协议书；采购、收发和保管等的内部控制制度；有关会计凭证和会计账薄等。建设项目物资审计的重要内容包括：一、审查建设单位订购的多种设备、材料与否属于设计文献和建设项目计划范围；采购程序与否规范；有关的内部控制与否健全、有效。与否按照公平竞争、比质比价、招投标的原则来确定供应方；对新型设备、材料的采购与否进行实地考察、资质审查、价格真实性的审查；审查采购协议与财务结算、计划、设计、施工、工程造价等各个环节衔接部位的管理状况，与否存在因脱节而导致的资产流失、延误工期等问题。二、采购协议签订与否合规，条款与否清晰齐全；协议中所列物资名称、规格、数量与否与设计概算和年度物资采购计划清单所列一致，有无计划外或私自提高原则购置的状况；供货单位与否具有对应的资质等级，工艺、产品的质量能否到达原则的设计规定；协议价格与否合理。国外采购设备和材料与否以协议规定的货币进行结算，对到货的设备存在短少、规格不符、质量低劣的问题，建设单位与否按照协议规定及时联络退货或索赔。三、验收、保管与领用审计。审核购进设备和材料与否按协议条款进行验收，与否有健全的验收、入库和保管制度，审核验收记录的真实性、完整性和有效性；审核验收合格的设备和材料的生产许可证、质量合格证等与否齐全，与否所有入库，有无少收、漏收、错收以及涂改凭证等问题；审核设备和材料的寄存、保管工作与否规范，与否设置库存保管台账，保管措施与否有效；审核设备和材料领用的内部控制与否健全，领用手续与否完备；有无用于计划外工程、生产企业生产设施的更新改造与大修理、其他建设项目混用的情形；设备材料与否按照设计原则使用，审核领用设备和材料的质量、数量、规格型号与否对的，有无私自挪用、以次充好以及换取生活物品等问题。四、核算审计审核设备和材料货款的支付与否按照协议条款执行；有无任意提高采购费用和开支原则的问题；会计核算资料与否真实可靠；会计科目设置与否合规及其与否满足管理需要；检查采购成本计算与否精确、合理，材料成本差异的分摊与否合理；预付账款的记帐根据与否充足，期末有无对账签证手续；库存物资的盘盈、盘亏与否真实、合理并分析原因，会计处理与否合规、对的。第十九条资金使用审计：资金使用审计是指对在建期资金使用及其账务处理的真实性、合规性进行的监督和评价。应根据如下重要资料：财务预算或计划；有关会计凭证、账薄、报表；设计概算；资金支付使用制度等。重要审查内容包括：审查建设单位会计核算措施的健全性、有效性及其执行状况；检查建设项目税收优惠政策与否充足运用，建设资金的使用与否符合内部控制制度规定，与否与生产资金混淆，有无侵占、挪用、转移、贪污挥霍的问题。与否按初步设计概算制定资金使用计划，与否制定工程建设资金使用制度并按进度结算支付，与否根据监理单位签发的付款告知单结算工程款及设备款，据以付款的原始凭证与否按规定进行了审批，与否合法、齐全；资金的支付与否与项目实际进度相符，与否存在多付、重付的现象。第六章竣工决算审计竣工决算审计是指对已竣工建设项目的初步验收状况、试运行状况、协议履行状况及投资完毕状况的真实性、完整性和合法性进行审查和评价的活动。第二十条竣工决算审计应根据如下重要资料：初步设计文献和概算调整文献、设计变更资料、工程报建及批复手续、动工汇报、地质勘察汇报、土地使用证明文献、施工图纸、设备出厂合格证、技术阐明书，招投标文献资料、勘察设计、监理、采购、经济协议、投资计划和预算文献、工程价款结算资料，现行的有关施工技术原则及施工验收规范、概预算定额，联合试生产状况汇报、工程初步验收资料、质量监督、消防、绿化、环境保护以及劳动卫生合格证明、用水、用电、安全、生产许可手续、有关财务资料等。第二十一条审查建设项目与否符合竣工条件，生产性项目和辅助公用设施与否已按设计规定建成，能否满足生产使用需要，重要工艺设备、配套设施经联动负荷试车合格，形成生产能力，可以生产出设计文献所规定的合格产品。生产准备各项工作与否能满足需要。工程与否符合国家颁发的工程质量检查评估原则和验收规范，施工验收有无不真实的状况。第二十二条检查竣工验收小组的人员构成、专业分工、验收过程与否符合现行规范，有无弄虚作假行为；施工单位与否按照规定提供齐全有效的施工技术资料；检查对隐蔽工程和特殊环节的验收与否按规定作了严格的检查；检查建设项目验收的手续和资料与否齐全有效；检查保修费用与否按协议和有关规定合理确定和控制；检查建设项目竣工后所进行的试运行状况，对运行中暴露出的问题与否采用了补救措施。第二十三条审查建设项目概算执行状况，与否按照同意的设计方案进行，调整概算的原因与否真实合理、程序与否合规，概算执行过程中有无夹带计划外项目以及私自提高建设原则、扩大建设规模的问题；子项额度有无互相调剂使用，私自增长福利设施的问题。针对产生的差异，分析实际完毕投资偏离设计概算的原因。审查与否根据修正总概算和工程形象进度合理预留尾工款，尾工项目与否真实、合理、与否影响竣工投产，资金与否贯彻，有无将本项目以外工程列作尾工项目多留尾工款，将未竣工程作为投资节余少留尾工款的问题。第二十四条审查建设项目结余资金与否真实完整，核算库存材料、设备的实际成本，审查有无转移、隐瞒、挪用库存物资，压低库存物资单价、少列结余资金的问题；核算结余的存款与现金，审查债权债务与否已清理完毕，有无虚列往来款项隐匿结余资金的问题；第二十五条审查财务“在建工程”科目，与否存在属于概算外或其他建设项目的支出；与否将生产领用的备件、材料列入建设成本；与否按协议规定支付预付工程款、备料款、进度款；支付工程结算款时，与否按协议规定扣除了预付工程款、备料款和质保金。与否存在扩大开支范围、提高开支原则以及将建设资金用于集资或提供赞助而列入待摊投资的问题；与否存在以试生产为由，故意迟延不办理固定资产交付手续的问题；与否存在将生产单位发生的费用列入项目投资的问题；职工培训费中有无为其他企业或生产单位培训人员的费用混入；报废工程与否通过有关部门鉴定，并报经主管部门同意。第二十六条