重要性与风险导向审计课件

第4章重要性与风险导向审计8学时第4章重要性与风险导向审计8学时1第一节重要性的概念一、重要性的定义二、重要性原则的一般考虑三、重要性概念运用的步骤第一节重要性的概念一、重要性的定义2重要性的概念

如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。重要性水平的本意是对谁而言？实际由谁来决定？一、重要性的概念重要性的概念一、重要性的概念3二、重要性原则的一般考虑重要性的错报包含漏报。财务报表中的错报包括金额错报和披露错报。重要性包括数量和性质两个方面。重要性是由注册会计师站在会计报表使用人的角度，依据专业判断做出的推定。诉讼中由法律裁定。重要性的确定离不开特定的环境。重要性的评估依赖职业判断。二、重要性原则的一般考虑重要性的错报包含漏报。4三、重要性概念运用的步骤步骤5：将所有账户的错报汇总数与初步的（或经修正的）重要性判断进行比较步骤3：估计每个账户的总体错报步骤4：估计所有错报汇总数步骤1：进行重要性的初步判断步骤2：将重要性的初步判断分配至各个账户评价测试结果计划测试的工作量图5-1三、重要性概念运用的步骤步骤5：将所有账户的错报汇总数与初步5不同阶段对重要性水平的考虑计划阶段的重要性水平目的：确定审计程序的性质、时间和范围，并决定收集的审计证据的数量评价结果阶段目的：确定审计意见类型如果错报仍然超过了重要性水平则依据错报大小，发表保留或否定意见。不同阶段对重要性水平的考虑计划阶段的重要性水平6四、重要性的初步判断（一）财务报表的重要性（二）认定层次的重要性四、重要性的初步判断（一）财务报表的重要性7财务报表的重要性如果财务报表里所包含的错误或舞弊，不论是单项考虑或是综合考虑其影响都很重要，致使报表无法按照一般公认会计原则公允表达，那么就称该财务报表存在重要的错报。导致错报的原因主要有：

（1）一般公认会计原则应用错误；

（2）偏离了事实；

（3）漏报必要信息等。财务报表的重要性如果财务报表里所包含的错误或舞弊，不论是单项8认定层次的重要性认定层的重要性水平是指：

某认定在被认为有重要错报之前，可以有的最大错报。认定层的重要性水平也称为“可容忍错报”。认定层次的重要性认定层的重要性水平是指：9重要性的两个层次

（数量考虑）的作用财务报表层次：

对整个会计报表形成结论各类交易、账户余额、列报认定层次（可容忍错报）：

收集形成审计结论的证据重要性的两个层次

（数量考虑）的作用财务报表层次：10报表层次重要性水平的确定判断基础和计算方法

资产总额、净资产、营业收入、净利润选取原则：1、净利润接近0时，避开净利润；2、选择稳定性好的指标；3、结合企业特点。参考比率：税前净利润：5%--10%

资产总额：0.5—1%

净资产：1%

营业收入：0.5—1%如果损益表与资产负债表的计算结果不一，选择小者。年报尚未编制完成，参考中报。报表层次重要性水平的确定判断基础和计算方法11确定财务报表重要性时

应考虑的因素1、既要考虑金额大小，又要考虑问题性质的严重性；2、考虑审计风险和审计成本，合理确定重要性水平；3、依据审计委托业务的目的，灵活把握。确定财务报表重要性时

应考虑的因素1、既要考虑金额大小，又要12

认定层次重要性水平的确定

影响该层次重要性的因素：

（1）各类交易、账户余额、列报的性质及错报的可能性；

（2）项目受关注的程度；

（3）审计成本；确定重要性的方法

（1）分配方法

（2）不分配的方法认定层次重要性水平的确定影响该层次重要性的因素：13分配的方法与不分配的方法分配的方法：

首先计算出报表层重要性水平，然后再分配至各账户，各账户错报加总等于报表层错报。不分配的方法：

根据各账户特点给出错报率，加总后的错报超过了报表层错报一定倍数，管理当局拒绝调整，则在审计意见中反映。分配的方法与不分配的方法分配的方法：14交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平审计人员接受委托对某公司的会计报表审计时，初步判断重要性水平按资产总额的1%计算，为140万元，并将这一重要性水平按照不同的方法，分配给各账户：项目金额甲方案乙方案现金70072.8应收帐款21002125.2存货42004270固定资产70007042总明哪一种方案更为合理现金是最容易发生舞弊的资产，属于敏感性项目，且审计成本低，因此分配较少的可容忍误差。应收帐款和存货的审计成本高，审计较为复杂，故允许的可容忍误差大。固定资产一般情况下不会发生较大变动，错报的可能性小，分配以较少的可容忍误差。交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平审计人员接受委托对某15五、评价结果时对重要性的考虑（一）与初步判断比较（二）估计尚未更正错报的汇总数（三）评价尚未更正错报的汇总数的影响五、评价结果时对重要性的考虑（一）与初步判断比较16重要性概念运用的步骤步骤5：将所有账户的错报汇总数与初步的（或经修正的）重要性判断进行比较步骤3：估计每个账户的总体错报步骤4：估计所有错报汇总数步骤1：进行重要性的初步判断步骤2：将重要性的初步判断分配至各个账户评价测试结果计划测试的工作量图5-1重要性概念运用的步骤步骤5：将所有账户的错报汇总数与初步的（17与初步判断比较表5-4显示了图5-1中最后三个步骤的应用过程。以表5-4存货为例。（1）直接推断错报：31500=（2）抽样误差为：157503500×4500005000047250存货的估计错报大于可容忍错报需要进行处理与初步判断比较表5-4显示了图5-1中最后三个步骤的应用过程18尚未更正错报的汇总数1、已识别的具体错报

（1）对事实的错报

（2）涉及主观决策的错报

（3）前期未更正的错报2、其他错报的最佳估计数（推断）

（1）抽样估计

（2）分析程序估计尚未更正错报的汇总数1、已识别的具体错报19评价尚未更正错报

汇总数的影响评估已识别的错报汇总数是否重大，两种可能：（1）尚未更正错报的汇总数低于重要性水平

（且其性质不重要）

（2）尚未更正错报的汇总数超过或接近重要性水平接近

超过：

接近：评价尚未更正错报

汇总数的影响评估已识别的错报汇总数是否重大20第二节风险导向审计模式一、账项基础审计二、制度基础审计三、风险基础审计第二节风险导向审计模式一、账项基础审计21审计模式发展的三阶段账项基础审计；审计风险=固有风险×检查风险制度基础审计提高审计的效率与效果缺点：局限于被审单位内部；审计风险=固有风险×控制风险×检查风险风险基础审计。从环境入手审计风险=重大错报风险×检查风险引自谢荣《论审计风险的产生原因、模式演变和控制措施》--审计研究。200304审计模式发展的三阶段账项基础审计；引自谢荣《论审计风险的产22审计期望差距合理差距执行差距两种原因：（１）标准不足（不合理的准则）（２）执行不足（不合理行为）审计期望差距合理差距23风险基础审计产生的背景审计期望差距审计组织的经济压力风险基础审计产生的背景审计期望差距24风险基础审计的特点不考虑风险的成因（内部或外部）根据风险来分配审计资源风险基础审计的特点不考虑风险的成因（内部或外部）25制度基础审计与

风险基础审计的比较制度基础审计风险基础审计确定审计重点依据内部控制风险评估审计程序的起点内部控制评估重大错报风险评估对内部控制的运用以会计控制为主内部控制整体框架对审计风险的处理控制风险检查风险所有风险因素审计出发点需求导向供给导向制度基础审计与

风险基础审计的比较制度基础审计风险基础审计确26第三节审计风险的概念一、审计风险的含义二、审计风险的分类三、审计风险的组成要素四、审计风险、审计证据、重要性的关系第三节审计风险的概念一、审计风险的含义27一、审计风险的含义广义理解：审计风险是指对审计主体产生不利影响的一切可能性。如客户的经营风险会增加审计风险审计风险的概念：财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。合理保证与审计风险互为补数，即合理保证与审计风险之和等于100％一、审计风险的含义广义理解：审计风险是指对审计主体产生不利影28客户的经营风险因素与财务报告舞弊性关的风险因素以前年度审计的结果首次接受业务vs.多次接受业务关联方非经常性业务判断–正确记录账户余额与交易资产被挪用的可能性影响报表层风险的因素管理人员的品行和能力。

管理人员，特别是会计人员的变动情况。

管理人员遭受的异常压力。

业务性质。

影响被审计单位所在行业的环境因素。客户的经营风险因素影响报表层风险的因素管理人员的品行和能力29经营风险对审计风险的影响经营风险源于对被审计单位实现目标和战略产生不利影响的重大情况、事项、环境和行动，或源于不恰当的目标和战略。不同的企业可能面临不同的经营风险，这取决于企业经营的性质、所处行业、外部监管环境、企业的规模和复杂程度。管理层有责任识别和应对这些风险。在审计准则中之所以强调经营风险，是因为经营风险与财务报表发生重大错报的风险密切相关。许多经营风险最终都会有财务后果，因而影响到财务报表，进而对财务报表审计产生影响。经营风险对审计风险的影响经营风险源于对被审计单位实现目标和战30二、审计风险的分类审计职业风险审计项目风险二、审计风险的分类审计职业风险31三、审计风险的组成要素审计风险=重大错报风险×检查风险模型的应用：

检查风险=检查风险的可接受水平决定了审计程序的性质、时间和范围。重大错报风险审计风险可接受审计风险DAR计划的检查风险PDR三、审计风险的组成要素审计风险=重大错报风险×检查风险重大错32重大错报风险重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。两个层次的重大错报风险

（1）财务报表层次

（2）各类交易、账户余额、列报（包括披露，下同）认定层次如何评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险，参见第九章。重大错报风险重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可33控制风险客户的内控风险足够低到防止错报评估控制风险低于最大值:

必须研究并记录控制结构必须测试其有效性重大错报风险与控制风险的区别？控制风险客户的内控风险足够低到防止错报评估控制风险低于最大值34检查风险检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。检查风险的大小取决于审计人员的执业行为。是可控风险。检查风险与重大错报风险的反向关系评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低；评估的重大错报风险越低，可接受的检查风险越高。检查风险检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错35计划的检查风险审计师未能发现重大错报的风险

确定证据的数量自变量，尤其它风险因素确定减少 更多的证据PDR 必须计划的检查风险审计师未能发现重大错报的风险确定证据的数量36环境风险重大错报风险检查风险可接受审计风险DAR内部控制审计程序控制风险环境风险重大错报风险检查风险可接受审计风险DAR内部控制审计37影响可接受审计风险的因素外部使用者对财务报告的依赖程度在审计报告发布之后客户出现财务问题的可能性审计师对管理层诚信度评价经营风险对可接受审计风险的影响当财务报告发生错报时，审计师未能修改审计意见的风险影响可接受审计风险的因素外部使用者对财务报告的依赖程度在审计38审计风险的可接受水平越低，重要性水平越低。审计师对于个别账户需进行更多的测试。a.找到更小的错误?b.找到更大的错误?c.增加账户的可容忍错误的水平?d.增加账户的重要性水平?审计风险的可接受水平越低，重要性水平越低。a.找到更小的39发生错误的可能性——账户交易层根据账户不同而变化（某些账户发生错误的可能性会更大些）容易产生错报的会计报表项目。正向。需要利用专家工作结果予以佐证的重要交易或事项的复杂程度。正向。确定账户余额时，需要运用估计和判断的程度。正向。容易遭受损失或被挪用的资产。正向。会计期间，尤其是临近会计期末发生的异常及复杂交易。正向。在正常会计处理程序中容易被漏记的交易和事项。正向。发生错误的可能性——账户交易层根据账户不同而变化容易产生错报40第二节审计风险的概念一、审计风险的含义二、审计风险的分类三、审计风险的组成要素四、审计风险、审计证据、重要性的关系第二节审计风险的概念一、审计风险的含义41第四节重要性与审计风险关系重要性与审计风险之间存在反向关系。重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高。

第四节重要性与审计风险关系重要性与审计风险之间存在反向关系42各风险要素与审计证据的关系可接受审计风险重大错报风险可容忍误差计划检查风险计划证据数量反向反向反向正向反向参考《国际比较审计学》后修正各风险要素与审计证据的关系可接受审计风险重大错报风险可容忍误43不同阶段检查风险的运用1、测试阶段实质性测试可接受的检查风险性质时间范围高分析性程序和交易测试为主期中审计为主较少样本较少证据低余额测试为主期末审计和期后审计为主较多2、报告阶段：注册会计师认为某一重要账户或交易类别的认定有关的检查风险无法降低至可接受水平，则注册会计师可以发表保留意见或无法表示意见。不同阶段检查风险的运用1、测试阶段实质性测试可接受的检查风险44报表与账户与交易层次

的审计风险可接受的总体审计风险：两层次相同各风险要素：因账户而异报表与账户与交易层次

的审计风险可接受的总体审计风险：45审计风险、重要性与审计证据审计风险、审计证据与重要性三者在其一一定的情况下，其他两者互呈反向关系；EMR审计风险、重要性与审计证据审计风险、审计证据与重要性三者在其46审计风险与法律责任的关系审计风险与法律责任的关系47审计失败、审计风险、经营失败审计诉讼起因于经营失败会计报表不存在错报会计报表存在重大错报审计行为有过错审计行为无过错（审计失败）（审计风险）注册会计师由于没有遵循独立审计准则的要求实施必要的审计程序，获取充分适当的审计证据而提出了错误的审计意见。审计人员确实遵守了独立审计准则和职业道德准则，但却提出了不恰当的审计意见审计报告已经适当披露审计报告未做适当披露“深口袋”理论审计诉讼的起因审计失败、审计风险、经营失败审计诉讼起会计报表会计报表审计行48注册会计师方面的责任违约

过失按程度不同过失又分为普通过失和重大过失。共同过失，即对他人过失，受害方自己未能保持合理的谨慎因而蒙受损失。（交通事故）欺诈推定欺诈

(涉嫌欺诈)，是指注册会计师虽然没有故意欺骗或坑害他人的动机，却存在极端或异常的过失。注册会计师方面的责任违约49如何区分普通过失与重大过失错报程度（重要性）

对于重大错报，一般认为注册会计师运用标准审计程序是能够发现的，而他却未发现，说明没有遵循专业准则要求，犯有重大过失。

但如果错报是由于若干细小错报的累计，超过了重要性水平，由于按照标准程序发现的概率小，审计人员被认为犯有普通过失。内部控制是否健全

内部控制并未失效，审计测试不力，导致审计失败，注册会计师被认为犯有重大过失。

内部控制失效，审计人员查出错报的可能性小，审计人员被认为没有过失或普通过失。如何区分普通过失与重大过失错报程度（重要性）50错报未查出重大吗？内控失效了吗？运用了实质性测试了吗？有欺诈动机？重大过失没有过失控制测试可以揭示出来吗？普通过失是是是否否是否否否欺诈是法律责任判定过程保持了起码的职业谨慎