会计准则与企业所得税法重点差异分析

资产计价方面的差异9/20/20231资产计价方面的差异9/20/20232非货币性资产交换的资产计价的差异甲公司以库存商品换取乙公司的生产的设备作为固定资产，不具有商业实质。甲公司的库存商品账面余额为95000元，交换日的公允价值为100000元，专用发票开具的销售价格为100000元。乙公司生产的设备账面余额为90000元，在交换日的公允价值为100000元，专用发票开具的销售额为100000元。则甲公司应交增值税＝100000x17%＝17000（元），乙公司应交增值税＝100000x17%＝17000（元）。收到专用发票后，甲、乙公司均可抵扣进项税金。

乙公司：借：原材料90000应交增值税－进17000贷：库存商品90000应交增值税－销17000会计处理：甲公司：借：固定资产95000应交增值税－进17000贷：库存商品95000应交增值税－销170009/20/20233非货币性交易的资产计价的差异但根据税法有关规定：企业之间以物易物，均视同出售旧资产，购买新资产，交易双方应按出售资产的公允价值确定有关资产的转让收入和计税成本。甲企业：转让所得＝100000－95000＝5000元。固定资产的税务计价＝100000元会计计价＝95000元，差异：5000元乙企业：转让所得＝100000－90000＝10000元。原材料的税务计价＝100000元，会计计价＝

90000元，差异：10000元9/20/20234资产折旧和摊销方面的差异-固定资产9/20/20235资产折旧和摊销方面的差异（1）9/20/20236资产折旧和摊销方面的差异（1）文9/20/20237资产折旧和摊销方面的差异（2）9/20/20238资产折旧和摊销方面的差异（3）9/20/20239资产折旧和摊销方面的差异（4）9/20/202310资产折旧和摊销方面的差异-衔接新税法执行前的旧固定资产折旧年限及残值率可以改变吗？例：外资企业2005年12月购入一批电脑60000元，折旧年限5年，残值率10%，2008年税收的折旧额是多少？2006、2007的年折旧额=60000X90%X2/5=21600元。2007年末的净值为：38400元。38400元2008年度可以一次性税前扣除吗？国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知（国税函〔2009〕98号）2009年可以调整吗？9/20/202311资产折旧和摊销方面的差异（5）在建工程何时转固定资产、何时计提折旧？9/20/202312资产折旧和摊销方面的差异-无形资产9/20/202313资产折旧和摊销方面的差异（6）9/20/202314资产折旧和摊销方面的差异（7）9/20/202315资产折旧和摊销方面的差异（8）9/20/202316资产折旧和摊销方面的差异（9）9/20/202317资产减值准备的差异9/20/202318资产减值准备的差异税收法规特殊规定：金融企业提取的贷款损失准备、保险公司按规定提取的未到期责任准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金、未决赔款准备金，准予在税前扣除等。衔接的规定：2008年1月1日前按照原企业所得税法规定计提的各类准备金，2008年1月1日以后，未经财政部和国家税务总局核准的，企业以后年度实际发生的相应损失，应先冲减各项准备金余额。

9/20/202319资产损失的差异企业会计准则的规定：企业发生的财产损失，减除以计提的减值准备，经企业内部管理机构（懂事会）批准计入当期损益。损失的条件：一般企业可参照税务部门的条件；国有企业：可参照国资委及财政部的规定。企业所得税法的规定：企业实际发生的资产损失按税务管理方式可分为自行计算扣除的资产损失和须经税务机关审批后才能扣除的资产损失。《财政部国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税〔2009〕57号）《企业资产损失税前扣除管理办法》（国税发〔2009〕88号）《国家税务总局关于企业以前年度未扣除资产损失企业所得税处理问题的通知》（国税函〔2009〕772号）9/20/202320应付职工薪酬-工资的差异9/20/202321应付职工薪酬-工资的差异下列补贴属于工资总额吗？住房补贴交通补贴（钱与票）车改补贴通讯补贴（钱与票）节日补助未统一供餐而按月发放的午餐费补贴独生子女费（福）高温补贴差旅补贴（费）文件9/20/202322应付职工薪酬-工资的差异会计处理：1、非国有企业，按董事会规定执行；2、国有企业：功效挂勾、预算工资税务规定：税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：（一）企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；（二）企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；（三）企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；（四）企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。（五）有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的；9/20/202323应付职工薪酬-工资的差异工资薪金：企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。（条例34条）何为发生？发生＝发放吗？（国地税的规定）原已作纳税调增的储备工资，以后发放怎么衔接？9/20/202324应付职工薪酬-福利费的差异会计处理：不再计提，据实计入成本费用；国有企业：《财务通则》《关于企业加强职工福利费财务管理的通知》（财企[2009]242号）

税务规定：企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）

注意范围

9/20/202325应付职工薪酬-福利费的差异1、列入福利费的开支需要发票吗？收据（饭堂补助）餐票（未办职工食堂统一供应午餐支出）签收（困难补贴）其他

li2、医疗保险及补充医疗保险属于福利费吗？9/20/202326应付职工薪酬-福利费的差异福利费余额的处理：1、从成本费用计提剩余的；2、从未分配利润转入的。衔接的规定：国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知（国税函〔2009〕98号）9/20/202327应付职工薪酬-工会经费及职工教育经费会计处理：计提（工会2%）或据实列入成本费用

税务处理：工会经费：上缴并取得专用收据；企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。软件生产企业的职工培训费用，可按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除。衔接：对于在2008年以前已经计提但尚未使用的职工教育经费余额，2008年及以后新发生的职工教育经费应先从余额中冲减。仍有余额的，留在以后年度继续使用。9/20/202328预计负债的差异li9/20/202329“交易性金融资产”、“可供出售金融资产”科目的比较表9/20/202330“交易性金融资产”、“可供出售金融资产”会计处理及所得税的差异交易性金融资产——例可供出售金融资产——例结果：１、收到股利：会计上计入当期损益，税务上符合条件股利免税（不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益）２、转让收益（1）“交易性金融资产”后续计量时税法暂不承认“公允价值”，到实际转让时才确认损益。（2）“可供出售金融资产”会计与税法无差异。9/20/202331“长期股权投资”新旧变更9/20/202332二、长期股权投资的差异成本法下：除投资收益外基本无差异。例权益法下：1、长期股权投资的计价差异；2、投资收益及投资损失。9/20/202333长期股权投资的差异---权益法按权益法核算而影响的长期投资的计价；（1）被投资单位损益的调整；（2）被投资单位资本公积的增加；9/20/202334投资收益及投资损失1、会计上：权益法核算的长期股权投资，确认应分享或应承担被投资的权益的增加、减少；税收不承认；2、税务上：投资方企业从被清算企业分得的剩余资产，其中相当于从被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中应当分得的部分，应当确认为股息所得；剩余资产减除上述股息所得后的余额，超过或者低于投资成本的部分，应当确认为投资资产转让所得或者损失。3、企业因收回、转让或清算处置股权投资而发生的股权投资损失，可以在税前扣除