2021-2022年注册会计师之注册会计师会计模拟题库及答案

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单选题（共50题）

1、关于财政授权支付方式的会计处理，下列表述中错误的是（）。

A.应于收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”时，根据通知书所列数额

进行会计处理

B.应设置“零余额账户用款额度”账户

C.下年度收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度后，单位在发

生实际支出时，作冲减财政应返还额度的会计处理

D.应当在进行预算会计核算的同时进行财务会计核算

【答案】C

2、2X21年1月1日，甲公司租入乙公司的一项设备，租赁期开始日为2X21

年1月1日。该设备在当日的公允价值为210万元，租期为3年，自2义21年

起每年年末支付租金80万元，租赁内含利率为7虬双方约定租赁期满时甲公

司支付10万元即可购买该设备，预计租赁期满时该设备的公允价值为40万

元，可以合理确定甲公司将在租赁期满时行使该优惠购买选择权。甲公司在租

入该设备时为运回该设备发生了运输费等费用4万元，假定不考虑增值税等其

他因素，则甲公司所取得的该项使用权资产的入账价值为（）。［（P/A,

7%,3）=2.6243；（P/F,7%,3）=0.8163；计算结果保留两位小数］

A.218.11万元

B.214.00万元

C.210.00万元

D.222.11万元

【答案】D

3、甲公司2X19年1月1日用银行存款3200万元购入其母公司持有的乙公司

80%的有表决权股份，合并当日乙公司相对于最终控制方而言的所有者权益账面

价值为3500万元，假定最终控制方合并财务报表未确认商誉。2X19年5月8

日乙公司宣告分派2义18年度现金股利300万元。2X19年乙公司实现净利润

500万元。2X20年乙公司实现净利润700万元。此外乙公司2X20年购入的指

定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（股权投资）公允

价值上升导致其他综合收益增加100万元。不考虑其他因素影响，则在2X20

年年末甲公司编制合并财务报表调整分录时，长期股权投资按权益法调整后的

余额为（）万元。

A.3200

B.2800

C.3600

D.4000

【答案】C

4、下列各项中，不应计入相关金融资产或金融负债初始入账价值的是

（）O

A.发行长期债券发生的手续费、佣金

B.取得债券投资划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产发生

的交易费用

C.取得债券投资划分为以摊余成本计量的金融资产发生的交易费用

D.取得债券投资划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

发生的交易费用

【答案】B

5、（2012年真题）甲公司以人民币为记账本位币，发生外币交易时采用交易

日的即期汇率折算。甲公司12月20日进口一批原材料并验收入库，货款尚未

支付；原材料成本为80万美元，当日即期汇率为1美元=6.8元人民币。12月

31H,美元户银行存款余额为1000万美元，按年末汇率调整前的人民币账面

余额为7020万元，当日即期汇率为1美元=6.5元人民币。上述交易或事项对

甲公司12月份营业利润的影响金额为（）。

A.-220万元

B.-496万元

C.-520万元

D.-544万元

【答案】B

6、企业发生的下列交易或事项中，不会引起当期所有者权益总额发生增减变动

的是（）。

A.分类为权益工具的金融工具重分类为金融负债时金融负债的公允价值大于权

益工具的账面价值

B.董事会通过的利润分配方案拟分配现金股利或利润

C.同一控制下企业合并中取得被合并方净资产份额大于所支付对价的账面价值

D.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值上升

【答案】B

7、甲公司为一家经营日用百货、家用电器、服装鞋帽销售的大型企业，在A市

设置一家子公司乙公司，统管甲公司在该市的整体业务。至2义20年末，甲公

司在A市共设立了30家超市，均由乙公司统一管理。由于经济状况不佳和经营

管理不善等原因，甲公司决定关闭乙公司所有的业务，至2X21年末，存货等

资产均已进行变卖，对所有员工进行了辞退，在A市的超市业务也陆续关停，

只剩部分超市门店因租赁合同未到期而继续支付租金。假定不考虑其他因素，

下列关于甲公司该业务会计处理的表述，正确的是（）。

A.甲公司关停乙公司的业务不构成终止经营，应当继续作为企业资产核算

B.甲公司关停乙公司的业务不构成终止经营，应当将关闭的门店作为持有待售

处置组处理

C.甲公司关停乙公司的业务构成终止经营，应将2X21年相关损益作为终止经

营损益列报

D.甲公司关停乙公司的业务构成终止经营，但需要将2X21年终止经营前的相

关损益的作为持续经营损益列报

【答案】C

8、甲公司为上市公司。经证监会批准，甲公司于2X18年9月30日以发行

1.2亿股（发行价格为每股10元）为对价，向乙公司购买其持有的丙公司

100%的股权（评估作价为12亿元）。

A.1.1元/股

B.1.4元/股

C.1元/股

D.1.3元/股

【答案】A

9、下列各项现金流量中，属于投资活动产生的现金流量的是（）。

A.将销售产品产生的应收账款申请保理取得的现金，且银行对于标的债权具有

追索权

B.收到的活期存款利息

C.库存商品换取长期股权投资的交易中，以银行存款支付补价

D.以银行存款购买2个月内到期的债券投资

【答案】C

10、一般纳税人企业为增值税税控系统专用设备发生的技术维护费，应按其实

际支付的金额，计入（）。

A.管理费用

B.财务费用

C.销售费用

D.制造费用

【答案】A

1k下列项目中，不属于借款费用的是（）。

A.借款过程中发生的手续费

B.因外币借款产生的汇兑差额

C.发行债券的溢价

D.发行公司债券发生的利息

【答案】C

12、（2020年真题）甲公司是乙公司和丙公司的母公司，丁公司和戊公司分别

是乙公司的合营企业和联营企业，己公司和庚公司分别是丙公司的合营企业和

联营企业。下列各种关系中，不构成关联方关系的是（）。

A.甲公司和丁公司

B.乙公司和己公司

C.戊公司庚公司

D.丙公司和戊公司

【答案】C

13、某企业为增值税一般纳税人，从外地购入原材料5000吨，收到的增值税

专用发票上注明的售价为每吨100元，增值税税款为65000元，另发生运杂

费2000元，装卸费1000元，途中保险费为800元。所购原材料到达后验收

发现短缺20%,其中合理损耗5除另15%的短缺尚待查明原因。该批材料的采

购成本为（）。

A.435336元

B.432650元

C.503660元

D.428230元

【答案】D

14、

（2015年真题）甲公司为制造企业，20X4年发生以下现金流量：（1）将销售

产生的应收账款申请保理，取得现金1200万元，银行对于标的债权具有追索

权；（2）购入作为交易性金融资产核算的股票支付现金200万元；（3）收到

保险公司对存货损毁的赔偿款120万元；（4）收到所得税返还款260万元；

（5）向其他方提供劳务收取现金400万元。不考虑其他因素。甲公司20X4年

经营活动产生的现金流量净额是（）。

A.780万元

B.980万元

C.1980万元

D.2180万元

【答案】A

15、甲公司2X20年年末持有乙原材料200件，成本为每件5.3万元。每件乙

原材料可加工为一件丙产品，加工过程中需发生的费用为每件0.8万元，销售

过程中估计将发生运输费用为每件0.2万元。2X20年12月31日，乙原材料

的市场价格为每件5.1万元，丙产品的市场价格为每件6万元。乙原材料以前

期间未计提跌价准备，不考虑其他因素，甲公司2X20年末对乙原材料应计提

的存货跌价准备是（）。

A.0

B.20万元

C.40万元

D.60万元

【答案】D

16、下列各项中，不允许延长持有待售规定的一年期限的情况是（）。

A.买方或其他方意外设定导致出售延期，但预计自延期时起一年内顺利化解延

期因素

B.因发生罕见情况导致未能在一年内完成出售，但企业已经针对新情况采取必

要措施，使其重新满足划分为持有待售条件

C.有充分证据表明企业仍然承诺出售非流动资产或处置组的非关联方交易

D.有充分证据表明企业仍然承诺出售非流动资产或处置组的关联方交易

【答案】D

17、2020年12月31日，甲公司银行借款余额为16000万元，其中，自乙银行

借入的3000万元借款将于一年内到期，甲公司不具有自主展期清偿的权利；自

丙银行借入的8000万元借款按照协议将于3年后偿还，但因甲公司违反借款协

议规定的资金用途，丙银行2020年12月31日要求甲公司于2021年4月1日

前偿还；自丁银行借入的5000万元借款将于一年内到期，甲公司可以自主展期

两年偿还，但尚未决定是否将该借款展期。2020年12月31日甲公司还持有戊

公司股票投资，划分为交易性金融资产，公允价值为5800万元，该投资预计将

在一年内出售。下列表述错误的是（）。

A.乙银行的3000万元借款作为流动负债列报

B.丙银行的8000万元借款作为流动负债列报

C.丁银行的5000万元借款作为非流动负债列报

D.公允价值为5800万元的交易性金融资产作为流动资产列报

【答案】C

18、

2012年1月3日甲公司取得乙公司80强的股权，付出一项投资性房地产，该投

资性房地产当日的公允价值为5500万元；当日乙公司净资产公允价值为6

000万元，账面价值为5500万元。该合并为非同一控制下企业合并，且乙公

司各项资产、负债的计税基础与其原账面价值相同。甲、乙公司适用的所得税

税率均为25%o该业务应确认的合并商誉为（）。

A.700万元

B.800万元

C.1100万元

D.985万元

【答案】B

19、2X21年4月1日，A公司与B公司签订不可撤销合同，将一项专利权出

售，合同约定专利权售价为300万元，转让专利权将发生处置费用15万元。该

专利权为2X19年1月2日购入，实际支付的买价为700万元，另付相关费用

20万元。该专利权法律规定的有效年限为8年，A公司估计该项专利权受益期

限为5年，采用直线法摊销。2X21年6月1日，A公司办理完毕专利权的相关

手续。税法规定，该专利权免征增值税。A公司2X21年因该无形资产影响损

益的金额是（）。

A.0

B.—111万元

C.—147万元

D.—96万元

【答案】C

20、甲公司于2X18年7月1日正式动工兴建一栋办公楼，工期预计为2年，

工程采用出包方式，甲公司分别于2义18年7月1日和10月1日支付工程进度

款1000万元和2000万元。

A.1000

B.78.2

C.781.8

D.860

【答案】C

21、下列不能以摊余成本计量的是（）。

A.以黄金价格挂钩的结构性价格

B.现金

C.随时可以取得的定期存款

D.保本固定的理财收益

【答案】A

22、A为上市公司，采用授予职工限制性股票的形式实施股权激励计划。2X15

年7月1日，以非公开发行的方式向100名管理人员每人授予100股自身股票

（每股面值为1元），授予价格为每股8元。当日，100名管理人员进行出资

认购，总认购款为80000元，A公司履行了相关增资手续。A公司估计该限制

性股票股权激励在授予日的公允价值为每股15元。激励计划规定，若授予对象

从2X15年7月1日起在A公司连续服务3年，则所授予股票将于2X18年7

月1日全部解锁；其间离职的，A公司将按照原授予价格回购相关股票。2X15

年7月1日至2X18年7月1日期间，所授予股票不得上市流通或转让；激励

对象因获授限制性股票而取得的现金股利由公司代管，作为应付股利在解锁时

向激励对象支付；对于未能解锁的限制性股票，公司在回购股票时应扣除激励

对象已享有的该部分现金分红。2X15年度，A公司实现净利润6009000元，

发行在外普通股（不含限制性股票）加权平均数为2000000股，宣告发放现

金股利每股1元；A公司估计三年中离职的管理人员合计为10人，当年年末有

5名管理人员离职。假定A公司2X15年度当期普通股平均市场价格为每股35

元。不考虑其他因素，2X15年度的稀释每股收益为（）。（一年按照360

天计算）

A.3.008元/股

B.3.00元/股

C.2.990元/股

D.3.001元/股

【答案】D

23、下列各项关于政府单位特定业务会计核算的一般原则中，错误的是（）。

A.政府单位财务会计实行权责发生制

B.单位应当严格区分财政拨款结转结余和非财政拨款结转结余

C.对于纳入部门预算管理的现金收支业务，同时进行财务会计和预算会计核算

D.对于单位应上缴财政的现金所涉及的收支业务，进行预算会计处理

【答案】D

24、甲公司2019年9月以自有资金15亿元参股乙公司并占乙公司增资后总股

本的8%,为乙公司并列第三大股东，乙公司第一、第二大股东的持股比例分别

为13%和10虬甲公司与乙公司的其他股东之间不存在关联方关系，乙公司的其

他股东之间也不存在关联关系。乙公司董事会共有9名董事，甲公司自投资之

日起即有权力向乙公司委派1名董事。但是，出于多方面的考虑，自2020年3

月才开始正式向乙公司委派了1名董事。下列说法正确的是（）。

A.甲公司自2019年9月起开始对乙公司股权投资采用成本法核算

B.甲公司自2019年9月起开始对乙公司股权投资采用权益法核算

C.甲公司自2020年3月起开始对乙公司股权投资采用成本法核算

D.甲公司自2020年3月起开始对乙公司股权投资采用权益法核算

【答案】B

25、甲公司（客户）与乙租赁公司（供应方）签订的使用乙公司以下资产的合

同中，不属于已识别资产的是（）。

A.签订1节火车车厢的5年期合同，该车厢专为用于运输甲公司生产过程中使

用的特殊材料而设计，未经重大改造不适合其他客户使用，车厢有一个固定的

序列号为甲公司专属，且乙租赁公司没有实质性替换权，车厢不用于运输货物

时存放在甲公司处

B.签订10节普通火车车厢的10年期合同，乙公司按照约定的时间表使用指定

型号的火车车厢为甲公司运输约定数量的货物。合同中约定的时间表和货物数

量相当于甲公司在10年内有权使用10节指定型号火车车厢，乙公司有大量类

似的车厢可以满足合同要求，车厢不用于运输货物时存放在乙公司处

C.签订一架指定直升机的4年期合同，合同详细规定了直升机的内、外部规

格，直升机有一个固定的序列号为甲公司专属；同时合同还规定，乙公司在4

年合同期内可以随时替换直升机，所替换的直升机必须符合合同中规定的内、

外部规格。在乙公司的机队中配备符合甲公司要求规格的直升机所需成本高昂

D.签订一辆指定卡车的2年期合同，乙公司只提供卡车，甲公司负责派人驾

车。合同中明确指定了卡车，并规定在合同期内该卡车只允许用于运输合同中

指定的货物，乙公司没有替换权

【答案】B

26、关于短期租赁和低价值资产租赁，下列说法中不正确的是（）。

A.包含购买选择权的租赁不属于短期租赁

B.低价值资产租赁的判定受承租人规模、性质情况的影响

C.对于短期租赁和低价值资产租赁，承租人可以选择不确认使用权资产和租赁

负债

D.企业确定短期租赁的租赁期为1年的，与该租赁相关的租赁资产改良支出应

当在1年内以直线法或其他系统合理的方法进行摊销

【答案】B

27、甲公司2X21年度发生的有关交易或事项如下：（1）购入乙上市公司5%

的股权，实际支付价款9000万元，另发生相关交易费用40万元；取得乙公司

股权后，对乙公司的财务和经营政策无控制、共同控制或重大影响，准备近期

出售，年末公允价值为9500万元。（2）购入丙上市公司的股票，实际支付价

款8000万元，另发生相关交易费用30万元；取得丙公司2%股权后，对丙公司

的财务和经营政策无控制、共同控制或重大影响，甲公司将其指定为非交易性

权益工具投资，年末公允价值为8500万元。

A.购入乙公司的股权确认为交易性金融资产，初始入账价值为9000万元，年末

账面价值为9500万元

B.购入丙公司的股权确认为其他权益工具投资，初始入账价值为8030万元，年

末账面价值为8500万元

C.购入丁公司的债权确认为其他债权投资，初始入账价值为5000万元，年末账

面价值为5050万元

D.购入戊公司债券确认为债权投资，初始入账价值为10000万元，年末账面余

额为10100万元

【答案】D

28、企业以公允价值计量相关资产或负债，不需要考虑资产或负债特征的因素

是（）。

A.资产状况

B.资产所在位置

C.针对该资产持有者的使用的限制

D.针对相关资产本身的出售的限制

【答案】C

29、（2019年真题）甲公司适用的企业所得税率为25%,20X9年6月30

日，甲公司以3000万元（不含增值税）的价格购入一套环境保护专用设备，

并于当月投入使用。按照企业所得税法的相关规定，甲公司对上述环境保护专

用设备投资额的10%可以在当年应纳税额中抵免，当年不足抵免的，可以在以

后5个纳税年度中抵免，20X9年度，甲公司实现利润总额1000万元。假定

甲公司未来5年很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣亏损和税款抵

减，不考虑其他因素，甲公司20X9年度利润表中应当列报的所得税费用金额

是（）。

A.零

B.190万元

C.250万元

D.-50万元

【答案】D

30、（2017年真题）下列各项关于甲公司2X16年发生的交易或事项中，其

会计处理会影响当年度甲公司合并所有者权益变动表留存收益项目本年年初金

额的是（）。

A.上年末资产的流动性与非流动性划分发生重要差错，本年予以更正

B.收购受同一母公司控制的乙公司60%股权（至收购时已设立5年,持续盈利且

未向投资者分配），交易符合作为同一控制下企业合并处理的条件

C.自公开市场进一步购买联营企业股权，将持股比例自25%增加到53%并能够对

其实施控制

D.根据外在条件变化,将原作为使用寿命不确定的无形资产调整为使用寿命为

10年并按直线法摊销

【答案】B

31、2X17年12月31日，A公司将一组资产划分为持有待售处置组，该组资产

包含一条生产线、一栋厂房和一项土地使用权。首次将该处置组划分为持有待

售类别前资料如下：生产线的原价为400万元，已计提折旧50万元（包含本月

计提折旧），已计提固定资产减值准备50万元（即全部为本月计提减值准

备）；厂房的原价为1000万元，已计提折旧500万元（包含本月计提折旧）；

土地使用权的原价为700万元，已计提摊销350万元（包含本月计提摊销）。

该组资产的售价850万元，相关出售费用为45万元。不考虑其他因素，则A

公司在2X17年12月31日对该组资产中的生产线应计提的资产减值损失金额

为（）。

A.90万元

B.345万元

C.100万元

D.0

【答案】A

32、2X20年3月31日，某行政单位经批准以其皮卡车置换另一单位的办公用

品（不符合固定资产确认标准）一批，办公用品已验收入库。该皮卡车账面余

额40万元，已计提折旧20万元，评估价值为24万元。置换过程中该单位收到

对方支付的补价2万元已存入银行，另外以现金支付运输费1万元。该行政单

位置换的相关的会计处理正确的是（）。

A.在财务会计中，换入的库存物品入账价值为20万元

B.在财务会计中，确认应缴财政款2万元

C.在财务会计中，确认其他收入2万元

D.在预算会计中，确认其他支出1万元

【答案】D

33、甲公司为制造企业，20义4年发生现金流量：（1）将销售产生的应收账款

申请保理，取得现金1200万元，银行对于标的债权具有追索权；（2）购入作

为交易性金融资产核算的股票支付现金200万元；（3）收到保险公司对存货损

毁的赔偿款120万元；（4）收到所得税返还款260万元。（5）向其他方提供

劳务收取现金400万元。不考虑其他因素。甲公司20X4年经营活动产生的现

金流量净额是（）。

A.780万元

B.2180万元

C.980万元

D.1980万元

【答案】A

34、下列有关企业合并业务形成暂时性差异的表述中，正确的是（）o

A.企业合并业务发生时确认的资产、负债初始计量金额与其计税基础不同所形

成的应纳税暂时性差异，不确认递延所得税负债

B.非同一控制下的企业合并中，因资产、负债的入账价值与其计税基础不同生

产的递延所得税资产或递延所得税负债，其确认结果将影响购买日的所得税费

用

C.在免税合并的情况下，非同一控制下企业合并中确认的商誉，其入账价值与

其计税基础不同产生的应纳税暂时性差异，不确认递延所得税负债

D.在应税合并的情况下，非同一控制下企业合并中确认的商誉，在其初始计量

和后续计量中均不产生暂时性差异

【答案】C

35、下列关于民间非营利组织特征的说法中，不正确的是（）。

A.不以营利为宗旨和目的

B.资源提供者向该组织投入资源取得一定的经济回报

C.资源提供者不享有民间非营利组织的所有权

D.资源提供者向该组织投入资源不取得经济回报

【答案】B

36、甲公司为增值税一般纳税人。2X19年4月，甲公司拟为处于研究阶段的

项目购置一台实验设备。根据国家政策，甲公司向有关部门提出补助2000万

元的申请。2X19年6月，政府批准了甲公司的申请并拨付2000万元，该款

项于2X19年6月30日到账。2X19年6月30日，甲公司购入该实验设

备并投入使用，实际支付价款3600万元（不含增值税）。甲公司采用年限平

均法按5年计提折旧，预计净残值为零。假定该项补助采用总额法核算，不考

虑其他因素，甲公司因购入和使用该台实验设备对2X19年度损益的影响金额

为（）万元。

A.-320

B.-160

C.1620

D.1840

【答案】B

37、下列项目中，不应通过“应付职工薪酬”科目核算的是（）。

A.以自产的产品作为福利发放给职工

B.职工出差报销的差旅费

C.职工补充养老保险

D.向职工提供企业支付了补贴的商品

【答案】B

38、按照收入准则规定，企业的收入应反映（）。

A.企业因转让库存商品而预期有权收取的金额

B.企业因转让流动资产而很可能取得的对价金额

C.企业因转让商品（或服务）而实际收到的对价金额

D.企业因转让商品（或服务）而预期有权收取的对价金额

【答案】D

39、甲公司是一家经营高端品牌的大型商场，其与乙公司、丙公司的合作方式

如下：（1）乙公司是一家高档手表供应商，其在甲公司指定区域设立专柜，并

委派营业员销售手表，乙公司负责专柜内手表的保管、出售、调配或下架，承

担丢失和毁损风险，拥有未售手表的所有权。乙公司负责实际定价销售，甲公

司负责对商场内销售的手表统一收款，开具发票。甲公司将收到客户款项扣除

10%后支付给乙公司。甲公司通过各种促销活动以提高商场的总体业绩。促销活

动分为甲公司主导的促销活动和乙公司自行打折活动。乙公司自行开展打折活

动时，打折的幅度和范围需符合甲公司的定位。如果需办理退换货，甲公司可

自行决定为客户办理退换货、赔偿等事项，之后可向乙公司追偿。

A.企业应当根据其在向客户转让商品前是否拥有对该商品的控制权来判断其从

事交易时的身份是主要责任人还是代理人

B.在甲公司与乙公司的合作方式中，乙公司是主要责任人

C.在甲公司与乙公司的合作方式中，甲公司一般应当按照其收到客户款项的

10%确认收入

D.在甲公司与丙公司的合作方式中，丙公司是主要责任人

【答案】D

40、甲公司2X22年经批准发行100亿元永续中票，其发行合同约定：（1）

采用固定利率，当期票面利率=当期基准利率+1.5%,前5年利率保持不变，

从第6年开始，每5年重置一次，票面利率最高不超过8%（同期同行业同

类型工具平均的利率水平为8%）；（2）每年7月支付利息，经提前公告当年

应予发放的利息可递延，但付息前12个月，如遇公司向普通股股东分红，则

利息不能递延，否则递延次数不受限制；（3）自发行之日起5年后，甲公司

有权决定是否实施转股；（4）甲公司有权决定是否赎回，赎回前长期存续。根

据以上条款，甲公司将该永续中票确认为权益，其所体现的会计信息质量要求

是（）。

A.相关性

B.实质重于形式

C.可靠性

D.可理解性

【答案】B

41、甲公司适用的企业所得税率为25除20x6年6月30日，甲公司以3000万

元（不含增值税）的价格购入一套环境保护专用设备，并于当月投入使用。按

照企业所得税法的相关规定，甲公司对上述环境保护专用设备投资额的10强可

以在当年应纳税额中抵免，当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度中抵

兔，20x9年度，甲公司实现利润总额1000万元。假定甲公司未来5年很可能

获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣亏损和税款抵减，不考虑其他因素，

甲公司20x9年度利润表中应当列报的所得税费用金额是（）

A.0

B.190万元

C.250万元

D.-50

【答案】D

42、甲公司为境内上市公司，2X18年甲公司发生的导致净资产变动的事项如

下：

A.按照持股比例计算应享有合营企业净资产变动份额

B.商品房改为出租时公允价值与其账面价值的差额

C.境外子公司外币报表折算形成的差额

D.按照持股比例计算应享有联营企业其他综合收益变动份额

【答案】D

43、20x8年5月甲公司以固定资产和无形资产作为对价，自独立第三方购买了

丙公司80%股权，由于作为支付对价的固定资产和无形资产发生增值，甲公司

产生大额应交企业所得税的义务，考虑到甲公司的母公司（乙公司）承诺为甲公

司承担税费，甲公司没有计提因上述企业合并产生的相关税费。20x8年12

月，乙公司按照事先承诺为甲公司支付了因企业合并产生的相关税费。不考虑

其他因素，对于上述乙公司为甲公司承担相关税费的事项，甲公司应当进行的

会计处理的是（）o

A.确认费用同时确认收入

B.确认费用同时确所有者权益

C.不作账务处理但在财务报表中披露

D.无需进行会计处理

【答案】B

44、下列项目中，不应通过“应付职工薪酬”科目核算的是（）。

A.以自产的产品作为福利发放给职工

B.职工出差报销的差旅费

C.职工补充养老保险

D.向职工提供企业支付了补贴的商品

【答案】B

45、甲公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量。2X22年5月1日，

甲公司将其自用的一栋办公楼用于出租，租期为3年，年租金为100万元。转

换当日，办公楼的账面原值为6000万元，已计提折旧1500万元，已计提减

值准备500万元，公允价值为5000万元，转换日甲公司该项投资性房地产的

入账价值为（）。

A.5000万元

B.6000万元

C.4000万元

D.0

【答案】C

46、2X21年6月30日，甲公司由于一项投资失败发生财务困难，所欠乙公司

的货款无法偿还，双方协商进行债务重组。该债务为甲公司从乙公司购进一批

货物所产生，其账面余额为1000万元。债务重组协议约定：甲公司以一项账面

价值为600万元（其中成本为500万元，公允价值变动为100万元）、公允价

值为800万元的其他债权投资偿还该债务。乙公司该项应收账款的公允价值为

950万元，已计提10万元的坏账准备。假定不考虑其他因素，甲公司因该事项

应确认的当期损益为（）。

A.500万元

B.190万元

C.200万元

D.400万元

【答案】A

47、2020年1月1日，A公司与B公司签订租赁合同，将其一栋办公楼租赁给

B公司作为商场使用。根据合同约定，办公楼的租金为每月100万元，于每季

末支付，租赁期为10年，自合同签订日开始算起，租赁期首6个月为免租期，

B公司免予支付租金，如果B公司每年的营业收入超过20亿元，B公司应向A

公司支付经营分享收入200万元。B公司2020年度实现营业收入22亿元。A公

司认定上述租赁为经营租赁。不考虑增值税及其他因素，上述交易对A公司

2020年度营业利润的影响金额是（）。

A.1140万元

B.1200万元

C.1400万元

D.1340万元

【答案】D

48、

（2019年真题）甲公司持有非上市的乙公司5%股权。以前年度，甲公司采用上

市公司比较法、以市盈率为市场乘数估计所持乙公司股权投资的公允价值。由

于客观情况发生变化，为使计量结果更能代表公允价值，甲公司从20X9年1

月1日起变更估值方法，采用以市净率为市场乘数估计所持乙公司股权投资的

公允价值。对于上述估值方法的变更，甲公司正确的会计处理方法是

（）0

A.作为会计估计变更进行会计处理，并按照《企业会计准则第39号一一公允价

值计量》的规定对估值技术及其应用的变更进行披露

B.作为会计估计变更进行会计处理，并按照《企业会计准则第28号一一会计政

策、会计估计变更和差错更正》的规定对会计估计变更进行披露

C.作为前期差错更正进行会计处理，并按照《企业会计准则第28号一一会计政

策、会计估计变更和差错更正》的规定对前期差错更正进行披露

D.作为会计政策变更进行会计处理，并按照《企业会计准则第28号一一会计政

策、会计估计变更和差错更正》的规定对会计政策变更进行披露

【答案】A

49、甲公司为增值税一般纳税人，2X17年5月开始建造办公楼。下列各项

中，应计入甲公司所建造办公楼成本的是（）。

A.办公楼建造期间发生的工程物资报废净损失

B.办公楼开始建造前借入的专门借款发生的利息费用

C.为建造办公楼购入的工程物资支付的增值税进项税额

D.办公楼达到预定可使用状态后发生的相关费用

【答案】A

50、下列有关编制中期财务报告的表述中，符合会计准则规定的是（）。

A.中期财务报告会计计量以本报告期期末为基础

B.在报告中期内新增子公司的中期末不应将新增子公司纳入合并范围

C.中期财务报告会计要素确认和计量原则应与本年度财务报告相一致

D.中期财务报告的重要性判断应以预计的年度财务报告数据为基础

【答案】c

多选题（共20题）

1、上市公司在其年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项

中，属于资产负债表日后非调整事项的有（）。

A.向社会公众发行公司债券

B.资本公积转增资本

C.税收政策和外汇汇率发生重大变化

D.以前年度己确认的减值损失需要调整（原来计量不准确）

【答案】ABC

2、甲公司相关固定资产和无形资产减值的会计处理如下：（1）对于尚未达到

预定可使用状态的无形资产，在每年末进行减值测试；（2）如果连续3年减值

测试的结果表明，固定资产的可收回金额超过其账面价值的20临且报告期间

未发生不利情况，资产负债表日不需重新估计该资产的可收回金额；（3）如果

固定资产的公允价值减去处置费用后的净额与该资产预计未来现金流量的现值

中，有一项超过了该资产的账面价值，不需再估计另一项金额；

A.未达到预定可使用状态的无形资产减值测试的处理

B.连续3年固定资产可收回金额超过其账面价值20%时的处理

C.固定资产的公允价值减去处置费用后的净额与该资产预计未来现金流量的现

值中有一项超过该资产账面价值时的处理

D.固定资产的公允价值减去处置费用后的净额无法可靠估计时的处理

【答案】ABCD

3、下列关于资产负债表日后调整事项的表述中，正确的有（）。

A.资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或

者需要调整该项资产原先确认的减值金额，属于资产负债表日后调整事项

B.资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺等属于资产负债表日后调整事项

C.如果资产负债表日后事项对资产负债表日的情况提供了进一步的证据，证据

表明的情况与原来的估计和判断不完全一致，则按照原来的估计进行会计处理

D.资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错，无论金额是否重大，均作为资

产负债表日后调整事项

【答案】AD

4、下列各项关于合营安排的表述中，正确的有（）。

A.共同经营的合营方应当确认单独所持有的资产以及按其份额确认共同持有的

资产，单独所承担的负债以及按其份额确认共同承担的负债

B.参与方为合营安排提供担保的，该安排应分类为共同经营

C.合营方自共同经营购入资产时发生减值的，合营方应当按其承担的份额确认

该部分损失

D.合营安排未通过单独主体达成的，应当划分为共同经营

【答案】ACD

5、下列关于非财政拨款结余的会计处理表述中，正确的有（）。

A.年末，单位应当将留归本单位使用的非财政拨款专项（项目已完成）剩余资

金转入非财政拨款结余

B.年末，非财政拨款结余除“累计结余”明细科目外，其他明细科目应无余额

C.年末，事业单位将“非财政拨款结余分配”科目余额转入非财政拨款结余

D.年末，行政单位将“非财政拨款结余分配”科目余额转入非财政拨款结余

【答案】ABC

6、下列关于租赁期的有关表述中，正确的有（）。

A.在某商铺的租赁安排中，出租人甲于2义18年1月1日将房屋钥匙交付承租

人乙，承租人乙在收到钥匙后，就可以自主安排对商铺的装修布置，并安排搬

迁。合同约定有3个月的免租期，起租日为2义18年4月1日，承租人乙自起

租日开始支付租金。因此，租赁期开始日为2X18年1月1日

B.承租人丙与出租人丁签订了一份租赁合同，约定自租赁期开始日1年内不可

撤销，如果撤销，双方将支付重大罚金；1年期满后，经双方同意可再延长1

年，如有一方不同意，将不再续期，且没有罚款。假设承租人对于租赁资产并

不具有重大依赖。因此，承租人丙与出租人丁签订的租赁合同租赁期为1年

C.承租人S签订了一份设备租赁合同，包括4年不可撤销期限和2年期固定价

格续租选择权，续租选择权期间的合同条款和条件与市价接近，没有终止罚款

或其他因素表明承租人S合理确定将行使续租选择权。因此，在租赁期开始

日，确定租赁期为4年

D.承租人N签订了一份建筑租赁合同，包括4年不可撤销期限和2年按照市价

行使的续租选择权。在搬入该建筑之前，承租人N花费了大量资金对租赁建筑

进行了改良，预计在4年结束时租赁资产改良仍将具有重大价值，且该价值仅

可通过继续使用租赁资产实现。因此，承租人N应当确定租赁期为4年

【答案】ABC

7、甲公司于2X19年12月16日作出董事会决议，拟将其持有的乙公司100%

股权转让，并拟于2X20年1月初召开股东大会审议该事项。交易各方已就该

事项签订协议，并约定协议经双方有权机关批准后生效。甲公司于2X19年度

财务报告于2义20年3月31日批准报出。甲公司下列会计处理中正确的有

()0

A.甲公司将持有的乙公司股权在2X19年个别财务报表中作为持有待售资产列

报

B.甲公司将持有的乙公司股权在2X19年个别财务报表中作为长期股权投资列

报

C.应作为资产负债表日后调整事项处理

D.2X20年1月股东大会审议该事项后，应作为资产负债表日后非调整事项披

【答案】BD

8、下列关于资产未来现金流量的预计，表述正确的有()。

A.出于对数据可靠性和便于操作等方面的考虑，建立在该预算或者预测基础上

的预计现金流量只能涵盖5年

B.资产的未来现金流量的预计不能包括最近财务预算或者预测期之后的现金流

里

C.预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量

D.在确定固定资产未来现金流量现值时，不应当考虑将来可能发生的与改良有

关的预计现金流量的影响

【答案】CD

9、（2021年真题）甲公司为增值税一般纳税人。2X20年12月31日，甲公司

存货盘点中发现：（1）原材料收发计量差错盘亏5万元，增值税进项税额

0.65万元；（2）原材料自然溢余盘盈20万元；（3）因洪水爆发仓库进水导

致原材料毁损1200万元，增值税进项税额156万元，获得保险公司赔偿800万

元，出售毁损原材料取得残值收入200万元，增值税销项税额为26万元；

（4）盘盈某产品10万元。假定上述存货盘盈、盘亏金额均为成本，存货盘点

发现问题已经甲公司管理层批准处理。不考虑存货跌价准备及其他因素，下列

各项关于存货盘盈、盘亏在甲公司2X20年度会计处理的表述中，正确的有

（）O

A.洪水爆发导致原材料净损失计入当期营业外支出

B.原材料自然溢余盘盈计入当期营业外收入

C.原材料收发计量差错盘亏计入当期管理费用

D.盘盈某产品计入当期营业收入

【答案】AC

10、下列各项关于职工薪酬会计处理的表述中，正确的有（）。

A.辞退福利在满足负债确认条件的当期一次性计入费用，不计入资产成本

B.重新计量设定受益计划净资产或净负债的变动额计入其他综合收益，并在设

定受益计划终止的当期一次性转入损益

C.为提取职工在会计期间为企业提供的服务而应付给设定提存计划的提存金，

作为一项费用计入当期损益或相关资产成本

D.将生产的产品无偿提供给职工的，根据职工所提供服务的受益对象，将产品

成本计入当期损益或相关资产成本

【答案】AC

11、下列各项资产中，属于货币性资产的有（）。

A.银行存款

B.预付款项

C.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

D.应收票据

【答案】AD

12、下列关于发行方按合同条款约定赎回所发行的除普通股以外的分类为其他

权益工具的金融工具的处理中，正确的有（）。

A.企业赎回其他权益工具时，应按赎回价格借记“库存股”，贷记“银行存

款”

B.企业注销所购回的金融工具时，应按该工具对应的其他权益工具的账面价

值，借记“其他权益工具”，贷记“库存股”

C.企业赎回其他权益工具时，应按赎回价格借记“其他权益工具”，贷记“银

行存款”，赎回价格与原其他权益工具账面价值的差额计入财务费用

D.企业注销所购回的金融工具时，应按该工具对应的其他权益工具的账面价

值，借记“其他权益工具”，按赎回价格，贷记“库存股”，按其差额，计入

资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，依次冲减盈余公积

和未分配利润

【答案】AD

13、甲公司于2X19年12月1日正式动工兴建一幢厂房，工期预计为1年零6

个月，工程采用出包方式，分别于2义20年1月1日、2X20年7月1日和

2X21年1月1日支付工程进度款1500万元、2500万元和1500万元。甲公司

为建造厂房于2X20年1月1日取得一笔专门借款2000万元，借款期限为3

年，年利率为6双另外在2义20年7月1日又借入一笔专门借款4000万元，

借款期限为5年，年利率为7机借款利息按年支付（假定借款名义利率与实际

利率均相同）。闲置借款资金均用于固定收益债券短期投资，该短期投资月收

益率为0.5虬厂房于2X21年6月30日完工，达到预定可使用状态，并于

2X21年8月15日办理竣工决算。关于甲公司借款费用的会计处理，下列说法

正确的有（）。

A.借款费用停止资本化的时点是2义21年6月30日

B.2X20年专门借款发生的利息支出金额为260万元

C.2X20年利息资本化金额为260万元

D.2X20年利息资本化金额为185万元

【答案】ABD

14、甲公司适用的所得税税率为25%,2X19年发生有关交易或事项如下：

（1）期末因针对管理人员而确认的现金结算的股份支付形成负债300万元。假

定按税法规定股份支付形成的职工薪酬在实际支付时才可以在税前扣除。（2）

因债务担保于当期确认了100万元的预计负债。税法规定，因债务担保发生的

支出不得税前列支。（3）有一项投资性房地产，期末账面价值为3000万元

（其中成本2800万元，公允价值变动200万元），期末计税基础为2700万

元。（4）期末确认因辞退福利计划将一次性支付的补偿款1000万元。假定税

法规定，与该项辞退福利有关的补偿款于实际支付时可税前抵扣。下列关于甲

公司2义19年递延所得税的处理中，正确的有（）。

A.股份支付业务形成可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产

B.债务担保业务不形成暂时性差异，不确认递延所得税

C.投资性房地产业务形成可抵扣暂时性差异300万元，应确认递延所得税资产

75万元

D.辞退福利业务形成可抵扣暂时性差异1000万元，应确认递延所得税资产250

万元

【答案】ABD

15、依据企业会计准则的规定，下列有关商誉的表述中，正确的有（）。

A.非同一控制下的控股合并中，购买方个别报表不确认商誉，但合并财务报表

中可能产生商誉

B.同一控制下的企业合并中，合并对价的账面价值大于取得被合并方账面净资

产的份额部分，合并方应当确认为商誉

C.非同一控制下的吸收合并中，企业合并成本大于被合并方可辨认净资产公允

价值份额的部分，购买方应当确认为商誉

D.企业合并所形成的商誉，至少应当于每年年度终了进行减值测试

【答案】ACD

16、下列关于中期财务报告表述中，符合企业会计准则规定的有（）。

A.企业在编制中期财务报告时，应当将中期视为一个独立的会计期间，并包括

本中期以及年初至本中期末的财务数据

B.企业在编制中期财务报告时，所采用的会计政策不一定与年度财务报表所采

用的会计政策一致

C.企业在编制中期财务报告时，除了编制本中期末资产负债表、本中期利润表

和现金流量表之外，还需要提供前期比较财务报表

D.中期财务报告应当遵循重要性与可比性原则

【答案】ACD

17、下列各项关于土地使用权会计处理的表述中，不正确的有（）。

A.为建造固定资产购入的土地使用权计入固定资产成本

B.房地产开发企业为开发商品房购入的土地使用权确认为存货

C.用于出租的土地使用权作为无形资产核算

D.土地使用权在厂房等地上建筑物达到预定可使用状态时与该地上建筑物一并

确认为固定资产

【答案】ACD

18、2X16年甲公司所属企业集团内各公司发生的下列交易或事项中，不考虑

其他因素，会引起甲公司合并财务报表中归属于母公司所有者的权益金额减少

的有（）。

A.2月3日，甲公司向其控股60%的子公司（乙公司）捐赠货币资金3000万元

B.12月31日，甲公司的子公司（丁公司）持有的作为以公允价值计量且其变

动计入其他综合收益的金融资产的股票投资公允价值相对年初下降1200万元

C.8月20日，甲公司的子公司（戊公司）以资本公积金转增股本，每10股转

增3股

D.9月10日，甲公司控股70%的子公司（丙公司）向所有股东按持股比例派发

1亿元的股票股利

【答案】AB

19、某上市公司2X17年度的财务会计报告批准报出日为2X18年4月30H,

应作为资产负债表日后调整事项处理的有（）。

A.2X18年1月份销售的商品，因不符合质量要求，在2X18年3月份被退回

B.2X18年2月发现2X17年无形资产少提摊销，达到重要性要求

C.2X18年3月发现2X16年固定资产少提折旧，达到重要性要求

D.2X18年3月发生重大诉讼

【答案】BC

20、甲公司为乙公司的母公司，甲公司2义21年个别资产负债表中对乙公司内

部应收账款账面价值与2X20年相同，仍为2500万元，坏账准备余额仍为50

万元。2X21年甲公司内部应收账款对应的坏账准备计提比例未发生增减变

化。乙公司个别资产负债表中应付账款2550万元系2X20年自甲公司购入商品

发生的应付购货款。不考虑所得税等其他因素的影响，则在2X21年合并工作

底稿中编制的抵销分录有（）。

A.借：应付账款2550贷：应收账款2550

B.借：应付账款2500贷：应收账款2500

C.借：应收账款一一坏账准备50贷：信用减值损失50

D.借：应收账款一一坏账准备50贷：未分配利润一一年初50

【答案】AD

大题（共10题）

一、（2016年）甲公司为境内上市公司，其2义15年度财务报告于2义16年3

月20日经董事会批准对外报出。2X15年，甲公司发生的部分交易或事项以及

相关的会计处理如下：假定：不考虑相关税费及其他因素；不考虑提取盈

余公积等利润分配因素。要求：（1）根据上述资料。逐项判断甲公司

的会计处理是否正确，并说明理由；如果甲公司的会计处理不正确，编制更正

的会计分录（无须通过“以前年度损益调整”科目）。（2）根据资料

（1）,判断甲公司合并财务报表中该股权激励政策计划的类型，并说明理由。

（3）根据资料（5）,判断甲公司合并财务报表中该办公楼应划分的资产类别

（或报表项目），并说明理由。（1）2X15年7月1日，甲公司实施一项

向乙公司（甲公司的子公司）20名高管人员每人授予20000份乙公司股票期权

的股权激励计划。甲公司与相关高管人员签订的协议约定：每位高管人员自期

权授予之日起在乙公司连续服务4年，即可以从甲公司购买20000股乙公司股

票,购买价格为8元/股。该股票期权在授予日（2X15年7月1日）的公允价

值为14元/份。2义15年12月31日的公允价值为16元/份。截至2X15年年

末，20名高管人员中没有人离开乙公司，估计未来3.5年内将有2名高管人员

离开乙公司。甲公司的会计处理如下：借：管理费用

63贷：资本公积——其他资本公积63（2）2X15年6月20日，

甲公司与丙公司签订广告发布合同。合同约定：甲公司在其媒体上播放丙公司

的广告，每日发布8秒，播出期限为1年，自2X15年7月1日起至2X16年

6月30日止，广告费用为8000万元，于合同签订第二天支付70%的价款。合同

签订第二天，甲公司收到丙公司按合同约定支付的70%价款，另外30%价款于

2X16年1月支付。截至2X15年12月31日，甲公司按合同履行其广告服务

义务。甲公司的会计处理如下：借：银行存款5600应收

账款2400贷:主营业务收入8000

【答案】事项（1）：甲公司的会计处理不正确。理由：母公司授予子公司员工

的股份支付，母公司应确认为长期股权投资；甲公司支付的股票为乙公司的股

票，站在甲公司的角度，需先以现金购入其他方的股权，然后再进行股份支

付，应作为现金结算的股份支付进行处理；2X15年应确认的成本费用=（20

-2）X2万份X16X1/4X6/12=72（万元）。更正分录为：借：资

本公积一一其他资本公积63贷：管理费用

63借：长期股权投资72贷：应付职工薪酬

72事项（2）：甲公司的会计处理不正确。理由：因播出期间为1年，属于时

段义务，需要在提供服务的期间内分期确认收入，截至2义15年12月31日，

甲公司应确认的主营业务收入为4000万元。更正分录：借：主营业务收入

4000贷:合同负债1600应收账款2400

事项（3）：甲公司的会计处理不正确。理由：为支持甲公司开拓新兴市场业

务，甲公司与母公司签订的债务重组协议，该行为从经济实质上判断是控股股

东的资本性投入，甲公司应将豁免债务全额计入所有者权益（资本公积）。更

正分录：借：营业外收入5000贷：资本公积5000

事项（4）：甲公司的会计处理不正确。理由：企业将一项以摊余成本计量的金

融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的，应当按

照该资产在重分类日的公允价值进行计量。原账面价值与公允价值之间的差额

计入当期损益。更正分录：

二、甲公司有关商誉及其他资料如下：（1）甲公司在2X20年12月2

日，以3520万元的价格吸收合并了乙公司。在购买日，乙公司可辨认资产的公

允价值为5400万元，负债的公允价值为2000万元（应付账款），甲公司确认

了商誉120万元。乙公司的全部资产为一条生产线（包括A、B、C三台设备）

和一项该生产线所产产品的专利技术。生产线的公允价值为3000万元（其中：

A设备为800万元、B设备1000万元、C设备为1200万元），专利技术的公允

价值为2400万元。甲公司在合并乙公司后，将该条生产线及专利技术认定为一

个资产组。（2）该条生产线的各台设备及专利技术预计尚可使用年限均为

5年，预计净残值均为0,采用直线法计提折旧和摊销。（3）由于该资产

组包括商誉，因此至少应当于每年年度终了进行减值测试。2X21年末如果将

上述资产组出售，公允价值为4086万元，预计处置费用为20万元；资产组未

来现金流量的现值无法确定。甲公司无法合理估计A、B、C三台设备及其无形

资产的公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。要求：

（1）编制甲公司吸收合并乙公司的相关会计分录。（2）计算2X21年12

月31日资产组不包含商誉的账面价值。（3）对商誉进行减值测试。

【答案】（1）甲公司吸收合并乙公司的相关会计分录：借：固定资产一一

A设备800——B设备1000——C设

备1200无形资产2400商誉

120贷：应付账款2000银行存款

3520（2）2X21年12月31日资产组不包含商誉的账面价值：A设备

的账面价值=800—800/5=640（万元）。B设备的账面价值=1000—

1000/5=800（万元）。C设备的账面价值=1200—1200/5=960（万

元）。专利技术=2400—2400/5X13/12=1880（万元）。资产组不包