税法概述和税收法律关系

税法基本原理1第二节税法概述共五个问题：一、税法的概念与特点二、税法原则三、税法的效力与解释四、税法的作用五、税法与其他部门法的关系

6一、税法的概念与特点（一）税法概念

税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利与义务关系的法律规范的总称。

税法税收本质是规范权利义务关系是一种分配关系；具体体现为税收制度目的保障国家利益和纳税人的合法权益，维护正常的税收秩序，保证国家的财政收入。满足社会公共需要7一、税法的概念与特点注意：税法与税收制度是密不可分的，税法是税收制度的法律表现形式；而税法所确定的具体内容，则是税收制度。8一、税法的概念与特点（二）税法的特点1.从立法过程看--税法属于制定法，而不属于习惯法

即税法是由国家制定的，而不是由习惯作法或司法判例而认可的。2.从法律性质看--税法属于义务性法规，而不属于授权性法规

即税法直接规定人们的某种义务，具有强制性。3.从内容看--税法属于综合法，而不属于单一法

即税法是由实体法、程序法、争讼法等构成的综合法律体系。我国税法结构：宪法加税收单行法律、法规。

9一、税法的概念与特点例题1：（多选题）关于税收与税法的规定，下列说法正确的是（）A.税法的本质是调整纳税人之间的权利、义务关系B.税收是政府凭借政治权力，强制地、有偿地取得财政收入的一种形式C.税收的本质是社会产品分配关系D.税法是税收制度的法律表现形式答案：CD10一、税法的概念与特点例题2：（单选题）下列有关税法特点的说法，错误的是（）。A.税法属于制定法而非习惯法B.从法律性质上看，税法属于授权性法规C.税法是由国家制定而不是认可的D.税法具有综合性『正确答案』B

11二、税法原则两类原则具体原则税法的基本原则（四个）1.税收法律主义

2.税收公平主义

3.税收合作信赖主义

4.实质课税原则税法的适用原则（六个）1.法律优位原则

2.法律不溯及既往原则

3.新法优于旧法原则

4.特别法优于普通法原则

5.实体从旧、程序从新原则

6.程序优于实体原则12（一）基本原则（一）基本原则（4个）--掌握含义、特点、适用情形131.税收法律主义1.税收法律主义（也称税收法定主义、法定性原则）（1）含义：是指税法主体的权利义务必须由法律加以规定，税法的各类构成要素都必须且只能由法律予以明确的规定，超越法律规定的课税是违法和无效的。（2）功能：保持税法的稳定性与可预测性（3）具体原则：课税要素法定、课税要素明确、依法稽征。141.税收法律主义（1）税收法律主义的由来（2）我国目前税收法律主义的制度偏差151.税收法律主义（1）税收法律主义的由来税收法律主义起源于中世纪的英国，最初是由封建制度内部的权力斗争引起的，之后，随着新兴资产阶级的发展，才演变成新旧势力的对抗与妥协。最终的结果是，资产阶级取得了统治地位，而封建国王则逐渐淡出历史舞台。161.税收法律主义

在欧洲封建时期，按照“国王自理生计”的财政原则，王室和政府费用由国王自行支付。中世纪早期，英国国王在基于王室领地取得收入之外，可以征收两种赋税，一种是国王作为封君直接向封臣征收的税收，包括常税和非常税。其中，非常税的征收基于封建原则须得到封臣的同意。另一种是国王作为国君向国民中的有产者征收的税收，其征收也被认为应获得国民的同意。171.税收法律主义1215年6月，诺曼王朝的约翰王干涉教会选举、侵占附庸土地、滥征苛捐杂税，加之连年对外战争的失利，引起了原来支持王室的既得利益阶层的不满。在领主、教士和城市市民的联合压力下，约翰被迫签署了《大宪章》。《大宪章》在课税问题上对王权作出了明确的限制。除固定税金外，国王若要征收其他税金必须召开贵族会议才能确定。181.税收法律主义查理一世时，英国因与西班牙、法国的战争而发生财政困难。国王未经议会同意强征关税，向富豪强索献金，并以海岸警备为名，明令各地提供船只和船员，称之为“船舶税”，引起了议会的强烈不满。191.税收法律主义1628年，议会通过《权利请愿书》，重申了过去限制国王征税权利的法律，并提出今后只要未经国会的一般性同意，任何人不需承担各种非法负担。1629年，查理违反请愿书的规定，并且派人拘捕议会中言行激进的的议员，然后解散国议，之后的11年间，未再召开过议会，被称为“残酷统治”的11年。201.税收法律主义1648年，苏格兰军被议会军击败，第二次内战结束，查理一世被俘。1649年1月，特别法庭开始审判查理一世。27日，135名特别法庭中成员中59人签署了由克伦威尔下达的处死国王的命令。罪名是背叛他的国家，背叛他的人民。30日，查理一世在白厅宴会厅前被斩首。

211.税收法律主义1688年，英国“光荣革命”爆发，国王詹姆士二世被废黜，荷兰执政威廉继任英国国王。威廉接受国会的请求，制订了《权利法案》，再一次强调未经国会同意的课税应当被禁止。英国《权利法案》主张议会地位优于国王，它是奠定英国君主立宪制的基础，对近代民主主义的发展具有重大影响。221.税收法律主义最初，税收法律主义是为了反对国王肆意征税。君主制淡出历史舞台后，税收法定主义成为约束税收立法和行政的重要宪法依据。税收法律主义是指导税收立法、执法和司法的基本原则。231.税收法律主义（2）我国目前税收法律主义的制度偏差在税收立法方面，改革开放后，国务院曾两度得到最高立法机关的授权。1984年，全国人大常委会授权国务院，就改革工商税制发布有关税收条例。1985年，全国人大再次授权国务院，在经济体制改革和对外开放方面，可以制定暂行规定或条例。虽然立法机关对授权目的有所限制，但从授权条文的内容看，授权的范围明显过大，几乎包括了除涉外税法和农业税法以外的所有税收实体法，而且欠缺对法律内容的限制，有关税种选择、纳税人和征税对象的确定、税率的高低、减免税的裁量等，国务院拥有不受制约的决定权。从《立法法》的有意预留的缺口看，中国税收立法权由国务院控制的现状，短时期内恐怕还难以改变，这对税收法律主义无疑是一种极大的伤害。242.税收公平主义2.税收公平主义（1）含义：税收负担必须根据纳税人的负担能力分配，负担能力相等，税负相同；负担能力不等，税负不同。（2）法律上的税收公平与经济上的税收公平经济上的税法公平往往是作为一种经济理论提出来的，可以作为制定税法的参考，但是对政府与纳税人尚不具备强制性的约束力。252.税收公平主义不同纳税能力相同对待和相同纳税能力不同对待的现象屡见不鲜，成为现代税法一道靓丽的风景线。我国个人所得税法针对工资薪金所规定的每月3500元的扣除。减免税等税收优惠。省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金，免征个人所得税。262.税收公平主义问：为什么在全国适用统一的工资、薪金所得减除费用标准？答：在全国适用统一的工薪所得减除费用标准的主要考虑：一是我国是法制统一的国家，税收法制是国家法制的重要组成部分，应该实行全国统一的税收政策。二是个人所得税法设定的减除费用标准，是参照全社会平均消费支出情况确定的，总体上反映了全国各地区经济发展状况和居民收入水平。在大城市生活，经济成本高，生活开支多，但居民收入水平也较高，负担能力相对较强，而且机会多，享受到的各种社会公共服务也多。三是市场经济条件下人口流动性非常大，户籍地和工作地很可能不在一个地方，如果不实行统一的标准，可能会出现税源不正常转移，将加大征收管理难度。同时也不利于人才流动。此外，从国际经验看，一般都采用全国统一的基本减除费用标准，而不实行差别政策。27全国各省个税奖励政策一览省份文件出台时间个税政策山东《关于整合泰山学者建设工程与引进海外高层次人才“万人计划”的通知》2011年从2011年起，山东省将引进海外高层次人才“万人计划”第一层次整体纳入泰山学者建设工程，对省内外全职选聘的泰山学者，支持经费由以前的100万元提高到200万元，其中，150万元为岗位津贴，属于政府科技奖励，免征个人所得税安徽合肥《关于加快建设文化强市的若干意见》2011年对民营文化企业的高级专业技术人才、管理人才，年薪10万元以上的，实际缴纳的个人所得税地方留成部分，全额奖励给个人。28全国各省个税奖励政策一览省份文件出台时间个税政策湖北《关于东湖国家自主创新示范区对高级人才奖励的实施意见》2010年达到规定“门槛”的高级人才，凡纳税信用记录良好，均可提出申请，经核准后，财政部门将按其上一年度所缴工薪个人所得税的省、市、区三级地方留成部分80%的标准给予奖励。贵州《引进紧缺急需和高层次人才办法》(试行)和《工业企业引进紧缺急需和高层次人才实施细则》(试行）2010年一次性住房补贴60万元，每月5000元的生活津贴，获免个人所得税缴纳的区级部分292.税收公平主义推荐阅读：各地为了鼓励和吸引人才出台了系列优惠政策，税务专家指出——地方个税返还奖励政策或涉嫌违规媒体对相关资料进行查证，发现目前全国31个省、区、市（港澳台除外）均存在不同程度的个税违规情况。主要表现在两方面：一是对个税奖励，即先征后返；二是对给予个人的奖金免征个人所得税。302.税收公平主义2000.1.11：国务院关于纠正地方自行制定税收先征后返政策的通知（国发〔2000〕2号

先征后返政策作为减免税收的一种形式，审批权限属于国务院，各级地方人民政府一律不得自行制定税收先征后返政策。

对于需要国家财政扶持的领域，原则上应通过财政支出渠道安排资金。如确需通过税收先征后返政策予以扶持的，应由省(自治区、直辖市)人民政府向国务院财政部门提出申请，报国务院批准后才能实施。312.税收公平主义个人所得税法第四条第一款对国家给予支持和奖励作出了明确的规定：省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金免征个税。地方政府发布的各种规定对奖励免征个税，滥用税法规定的奖励条款，从而使税法第四条第一款的边界被无限扩大，这种做法违背税法统一性的精神。323.税收合作信赖主义3.税收合作信赖主义（1）含义：征纳双方关系从主流上看是相互信赖，相互合作的，而不是对抗的。（2）这一原则与税收法律主义存在一定冲突，许多国家税法在应用这一原则时都作了一定限制。

333.税收合作信赖主义一般情况下，基于税务机关对税法全面透彻了解的假定，纳税人对税务机关的信赖不会出现与税法相冲突的现象。在此情况下，纳税人的信赖已经得到税法的积极肯定，故而没有必要作太多的考虑。然而，税务机关全面了解税法毕竟是一个假定。就税务机关的整体而言，这种假定也许是正确的，但就税务机关的内部构成来说，每个具体的执法单位或执法人员则未必能够完全做到这一点。因此，在实际的税务行政中，错误的行为或承诺在所难免。如果纳税人基于合理理由而对税务机关的言行产生信赖，并且据此从事一定的经济活动，在案件处理上，就会产生合法性与具体妥当性的冲突。343.税收合作信赖主义如果严格坚持税收法律主义，税务机关必须坚持依法征税，有错必纠，纳税人的信赖利益即不能得到保护。如果坚持纳税人的信赖利益必须得到保护，又会导致税务机关的行为缺乏法律依据。在这样一个两难境地下，我们认为，基于诚实信用、法律安定、税收平等的法律原则的要求，应当为维护妥当性而牺牲合法性，优先保护信赖利益。353.税收合作信赖主义我国《税收征收管理法》第五十二条因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金。因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的，追征期可以延长到五年。对偷税、抗税、骗税的，税务机关追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款，不受前款规定期限的限制。——从总体看，该条并不是对信赖利益保护的有限承认，而是明确否定，因此十分值得检讨。364.实质课税原则4.实质课税原则（1）含义：依纳税人真实负担能力决定其税负，不能仅考核其表面是否符合课税要件。（2）意义：防止纳税人避税与偷税，增强税法适用的公正性。纳税人借转让定价而减少计税所得，税务机关有权重新估定计税价格，而不是纳税人申报的计税价格。

374.实质课税原则案例、在台湾常见的“假买卖真赠与”，父母生前赚了很多钱，如果死后继承，需要缴很多遗产税，而生前赠与也要缴赠与税，所以用假装卖给子女，实际上送给子女的方式，来逃避税，此即为“假买卖真赠与”。依据民法：买卖为通谋虚假意思表示无效，而赠与是真的，则适用赠与之规定。384.实质课税原则案例、甲出售房屋，乙同意购买。为了少缴纳税款，双方约定，房屋价款600万元，但双方签订的书面买卖合同写明的价款为200万元。后乙支付了600万元房款，甲也给乙办理了过户登记。不久，税务机关查知此事。对此，有关甲、乙房屋买卖合同的表述正确的是？A．甲、乙间价款为600万元的买卖合同无效B．甲、乙间价款为200万元的买卖合同无效C．乙已经取得房屋所有权D．乙不能取得房屋所有权【答案】BC。价款为200万元的书面买卖合同属于双方虚假行为，无效；价款为600万元的买卖合同为隐藏行为，无效力瑕疵，有效。394.实质课税原则实质课税原则或称经济观察法，起源于第一次世界大战后的德国。当时，一些不法商人利用战争发国难财的行为由于违反了法律的强制性规定，在民法上被认定为无效行为，但由于税法被认为是民法的附随法，因此民法上的效力认定直接影响了其在税法上的效力。故而对这一部分行为所产生的经济利益，也就由于没有法律依据而无法征税。404.实质课税原则德国在其于1919年通过的《帝国税收通则》中，提出了“税法的解释，应考虑其经济意义。”的主张。该主张被称为税法解释上的经济观察法，它是税法解释上最早主张不拘泥于法律的文字表述，而应考虑税法调整对象的经济关系和相关经济现象的规定。从此，经济观察法（实质课税原则）成为税法理论与实践中充满争议的问题之一。41

4.实质课税原则案例1、在1961年，美国联邦法院就通过一个判例确定了对非法所得征税的原则。在这个案件中，美国联邦官员詹姆士非法侵占公款73.8万美元而未申报纳税，最终被美国判偷税罪入狱三年。案例2、美国波士顿联邦地区法院裁定，马萨诸塞州居民阿尔贝瑞克从同其前男友偷来的90万美元中得到的10万美元未申报纳税，已构成虚假申报罪、偷税罪。424.实质课税原则案例3、根据财政部、国家税务总局2006年1月发布的《关于加强教育劳务营业税征收管理有关问题的通知》（财税［2006］3号）的规定，国内学校超过规定收费标准的收费以及学校以各种名义收取的赞助费、择校费等超过规定范围的收入，不属于免征营业税的教育服务收入，一律按照有关税法的规定征收营业税。这一规定一出台就引起了争论，有人认为这会助长教育乱收费的不正之风，甚至认为这是给乱收费提供“法律依据”。434.实质课税原则思考两个问题：1、不具有私法效力的行为在税法上的效力？比如无效法律行为满足课税要件的课税？2、根据意思自治原则所为的行为不具有税法效力的情形（比如避税行为）？444.实质课税原则避税通常是指纳税人利用税法规定的缺漏或不足，通过某种公开的、形式上不违法的方式来减轻或规避其本应承担的纳税义务的行为，它是以规避税法为主观的动机起点，以减轻税负为客观的经济结果。尽管避税行为在形式上不具有违法性，但其实质上同逃税行为一样都侵蚀了我国税基，损害国家税收利益，影响税收的经济职能等，在我国税收立法上受到否定性评价，并在《企业所得税法》中专章对反避税制度予以规定。454.实质课税原则推荐阅读：限售股个人所得税新政与企业所得税特别纳税调整分析——以“紫金富豪避税门”为例464.实质课税原则2007年、2009年期间：紫金矿业两大自然人股东陈发树和柯希平以成本价6100万元将市值约55亿元的6.1亿股紫金矿业股票从新华都百货和新华都工程转移到自己名下，这些利润如果体现在新华都百货、新华都工程的利润表上，按照25%的税率应缴企业所得税超过13亿元。而转让给陈发树和柯希平等人后，按照个人转让上市公司股权暂免征收个人所得税的规定，避税金额超过11亿元。474.实质课税原则2009年12月31日前我国股票转让的所得税政策为：个人转让上市公司的股票所得暂免征收个人所得税；个人转让非上市公司的股份所得，按“财产转让所得”项目征收20%的个人所得税；公司转让上市公司和非上市公司的股份所得，均应并入应纳税所得额按33%（2008年前）或25%（2008年后）的税率征收企业所得税。484.实质课税原则财政部国家税务总局关于个人转让股票所得继续暂免征收个人所得税的通知财税字[1998]061号为了配合企业改制，促进股票市场的稳健发展，经报国务院批准，从1997年1月1日起，对个人转让上市公司股票取得的所得继续暂免征收个人所得税。494.实质课税原则界定股票转让所得免税政策适用范围是财政部和税务总局的职责，2009年12月31日，经国务院批准，财政部、国税总局、证监会发布财税[2009]167号《关于个人转让上市公司限售股所得征收个人所得税有关问题的通知》，自2010年1月1日起，对个人转让上市公司限售股取得的所得按20%税率征收个人所得税；对个人转让从上市公司公开发行和转让市场取得的上市公司股票所得继续实行免征个人所得税政策，以确保资本市场稳定健康发展。504.实质课税原则167号文对发生在2009年之前的“紫金富豪避税门”事件无追溯力，然而，紫金矿业股份转让行为涉及到法人和自然人，陈发树、柯希平、陈景河等自然人虽已从个人所得税纳税义务中全身而退，但相对应的新华都工程等法人在企业所得税纳税义务上却存在可纳入特别纳税调整一般反避税条款调节范围的重大事项。514.实质课税原则企业所得税法及其实施条例规定，一方直接或间接持有另一方的股份总和达到25%以上即构成关联关系，关联企业间业务往来应当按照独立企业间的业务往来收取或支付价款、费用；不按照独立企业之间的业务往来收取或支付价款、费用而减少其应纳税所得额的，税务机关有权进行合理调整。新华都百货、新华都工程和金山贸易等法人以0.1元／股的成本价转让公司股份的关联交易行为，明显不符合独立交易原则。作为参照的可比非受控价格，2004年7月12日新华都百货协议转让给陈景河的成交价格是按上年末的每股净资产值6.4633元计算的，2009年6月12日陈景河将所持股份转让给公司其他高管的成交价格为9.15元／股，远高于其成本价而接近市价。因此，可以认定上述行为属于转移定价避税行为。524.实质课税原则《企业所得税法》第47条及其《实施条例》第123条规定，企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则，或者企业实施其他不具有合理商业目的安排的，税务机关有权在该业务发生的纳税年度起10年内，按照合理方法进行纳税调整。534.实质课税原则虽然上述股份转让行为发生在新企业所得税法正式生效的2008年1月1日之前，但是，不仅一般反避税条款有10年的追溯期，即便按照国税发[2004]143号《国家税务总局关于修订{关联企业间业务往来税务管理规程）的通知》第三十七条“主管税务机关对企业转让定价的审计调查和调整……，向前追溯调整一般为三年，但最长不得超过十年”的相关规定，新华都百货、新华都工程、金山贸易等企业也在调整范围之内，应予调整增加应纳税所得额。544.实质课税原则企业所得税法第六章特别纳税调整第41条关联交易及其纳税调整第42条预约定价安排第43条关联业务往来报告第44条第45条避税港与受控外国公司规制第46条反资本弱化规则第47条一般反避税条款第48条特别纳税调整后的法律责任554.实质课税原则企业所得税法第六章特别纳税调整第四十一条企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。

企业与其关联方共同开发、受让无形资产，或者共同提供、接受劳务发生的成本，在计算应纳税所得额时应当按照独立交易原则进行分摊。第四十二条企业可以向税务机关提出与其关联方之间业务往来的定价原则和计算方法，税务机关与企业协商、确认后，达成预约定价安排。

564.实质课税原则企业所得税法第六章特别纳税调整第四十三条企业向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表时，应当就其与关联方之间的业务往来，附送年度关联业务往来报告表。

税务机关在进行关联业务调查时，企业及其关联方，以及与关联业务调查有关的其他企业，应当按照规定提供相关资料。第四十四条企业不提供与其关联方之间业务往来资料，或者提供虚假、不完整资料，未能真实反映其关联业务往来情况的，税务机关有权依法核定其应纳税所得额。第四十五条由居民企业，或者由居民企业和中国居民控制的设立在实际税负明显低于本法第四条第一款规定税率水平的国家（地区）的企业，并非由于合理的经营需要而对利润不作分配或者减少分配的，上述利润中应归属于该居民企业的部分，应当计入该居民企业的当期收入。

574.实质课税原则企业所得税法第六章特别纳税调整第四十六条企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。第四十七条企业实施其他不具有合理商业目的的安排而减少其应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。第四十八条税务机关依照本章规定作出纳税调整，需要补征税款的，应当补征税款，并按照国务院规定加收利息。584.实质课税原则企业所得税法规定：权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定。594.实质课税原则“重庆案”

2008年新加坡B公司将全资控股公司C公司100%的股权转让给重庆A公司。控股公司C于股权转让前几个月设立，公司实收资本仅为100新加坡元，持有重庆D公司31.6%的股权，除此之外没有从事其他任何经营活动。因此，重庆国税局裁定认为，B公司转让C公司股权的实质是转让重庆D公司31.6%的股权，股权转让所得来源于中国境内，我国具有征税权。4.实质课税原则“江都案”

2007年非居民企业A通过其在香港的全资子公司B收购某中国境内内资企业C49%的股权，并与该被收购企业的控股内资企业C组成一家合资企业D.2010年1月，非居民企业A通过出售香港中间控股公司B的股权给另一非居民企业E，间接转让了境内合资企业D的股权。股权转让协议及其他相关文件显示，香港中间控股公司“无雇员、无其它资产（除了对境内合资企业的投资）和负债；无其它投资；无其它经营业务”。江都国税局因此判定香港公司是无经营实质的特殊目的机构，其存在是为了逃避中国税收，股权交易的实质是转让中国境内合资企业的49%股权。4.实质课税原则2012年1月20日，印度最高院对长达五年（2007年至2012年）之久的著名的“沃达丰（Vodafone）税案”做出了有利于沃达丰的最终裁决，印度无权对沃达丰国际控股集团（以下简称“沃达丰”）间接收购一家印度移动公司资产的交易征税，印度当局需返还22亿美元税款及其利息。印度最高院的判决书长达256页，可以见本案影响力之大，本案对外国投资者来说也是一个极大的利好消息。印度最高院认为，非居民通过转让外国公司（特殊目的机构，SPV）股权间接转让印度资产给另一非居民的，在印度不负有纳税义务。624.实质课税原则推荐阅读：周启光“从沃达丰税案看我国非居民间接转让股权的所得税处理”634.实质课税原则注意：将一般反避税条款以法律的形式规定，宣告了对于税收规避行为予以立法规制的时代的到来。不过学界亦有人质疑，认为一般反避税条款实践中难以认定，税务机关如果滥用权力，纳税义务人的权益将无法得到救济，因此主张针对个案采用特别反避税条款较为合适。一般反避税条款并非国际通行惯例。64（一）基本原则例题：（单选题）税收法律主义也称税收法定主义。下列有关税收法律主义原则的表述中，错误的是（）。

A.税收法律主义的功能侧重于保持税法的稳定性

B.课税要素明确原则更多地是从立法技术角度保证税收分配关系的确定性

C.课税要素必须由法律直接规定

D.依法稽征原则的含义包括税务机关有选择税种开征和停征的权力『正确答案』D

『答案解析』依法稽征原则，即税务行政机关必须严格依据法律的规定稽核征收，而无权变动法定课税要素和法定征收程序。除此之外，纳税人同税务机关一样都没有选择开征、停征、减税、免税、退补税收及延期纳税的权力（利），即使征纳双方达成一致也是违法的。65（一）基本原则例题：（单选题）如果纳税人通过转让定价或其他方法减少计税依据，税务机关有权重新核定计税依据，以防止纳税人避税与偷税，这样处理体现了税法基本原则中的（）。

A.税收法律主义原则

B.税收公平主义原则

C.税收合作信赖主义原则

D.实质课税原则『正确答案』D66（一）基本原则例题：（多选题）关于税法的基本原则，下列表述正确的有（）。

A.税收法定主义的功能偏重于保持税法的稳定性和可预测性

B.经济上的税收公平不具备强制约束力，仅作为制定税法的参考

C.实质课税原则的意义在于防止纳税人的偷税和避税

D.税收公平主义赋予纳税人既可以要求实体利益上税收公平，也可以要求程序上税收公平的权力

E.税务机关有权重新核定计税依据，体现的是税收公平主义原则

『正确答案』ABCD

『答案解析』税务机关有权重新核定计税依据，并据以计算应纳税额，体现的是实质课税原则。67（二）税法的适用原则6个适用原则含义解析1.法律优位原则税收法律的效力高于行政法规的效力，税收行政法规的效力高于税收行政规章效力，效力高的税法高于效力低的税法。

关系：法律＞法规＞规章作用主要体现在处理不同等级税法的关系上。税收行政法规的效力优于税收行政规章的效力。效力低的税法与效力高的税法发生冲突，效力低的税法即是无效的2.法律不溯及既往原则新法实施后，之前人们的行为不适用新法，而只沿用旧法_________3，新法优于旧法原则新法旧法对同一事项有不同规定时，新法效力优于旧法新法旧法对同一事项有不同规定时新法效力优于旧法。以新法生效实施日期为标志。68（二）税法的适用原则6个适用原则含义解析4.特别法优于普通法原则对同一事项两部法律分别订有一般和特别规定时，特别规定的效力高于一般规定的效力居于特别法地位级别较低的税法，其效力可以高于作为普通法的级别较高的税法5.实体从旧、程序从新原则实体法不具备溯及力，而程序法在特定条件下具备一定溯及力实体性权利义务以其发生的时间为准，而程序性问题（如税款征收方法、税务行政处罚等），新税法具有约束力6.程序优于实体原则在税收争讼发生时，程序法优于实体法，以保证国家课税权的实现_________69（二）税法的适用原则适用原则举例解析5.实体从旧，程序从新原则2008年1月1日前，企业所得税税率为33%，申报缴纳的期限为4个月;2008年1月1日后，所得税税率为25%，申报缴纳的期限由4个月改为5个月，在汇算清缴2007年的所得税时，因为这是去年的业务，根据程序法从新、实体法从旧的原则。计算所得税时要用33%的税率，申报期限是5个月。因为税率属于实体法的内容，而纳税期限为程序法的内容。70（二）税法的适用原则适用原则举例解析3.新法优于旧法原则案情

2011年4月13日晚，原告陶某某与武某某在上海市某宾馆内进行卖淫嫖娼活动被上海市公安局金山区分局查获，2011年4月14日上海市公安局对原告作出行政拘留15天的行政处罚决定，后有查实原告于2010年3月15日因卖淫行为被上海市公安局青浦分局行政拘留15日，系有前科，遂上报上海市劳动教养管理委员会。上海市劳动教养管理委员会根据《全国人民代表大会常务委员会关于<严禁卖淫嫖娼的决定>》第四条第三条“因卖淫、嫖娼被公安机关处理后又卖淫、嫖娼的，实行劳动教养，并由公安机关处五千元以下罚款”，国务院《关于劳动教养的补充决定》第三条“因卖淫、嫖娼被公安机关处理后又卖淫、嫖娼的，实行劳动教养”的规定，于2011年4月26日作出（2011）沪劳委字审第1115号劳动教养决定，对原告陶某某收容教养一年。原告陶某某不服向法院起诉，要求撤销被告作出的劳动教养决定。71（二）税法的适用原则1.《治安管理处罚法》与《全国人民代表大会常务委员会关于<严禁卖淫嫖娼的决定>》均系全国人大常委会制定的属于同一位阶的普通法。2.《治安管理处罚法》取代之前的《治安管理处罚条例》于2006年3月1日颁布实施；《全国人民代表大会常务委员会关于<严禁卖淫嫖娼的决定>》于1991年9月4日颁布3.2009年8月27日第十一届全国人民代表大会常务委员会第十次会议通过的《关于修改部分法律的决定》将《全国人民代表大会常务委员会关于<严禁卖淫嫖娼的决定>》第三条、第四条中的“依照治安管理处罚条例第三十条的规定处罚”修改为“依照《治安管理处罚法》的规定处罚”。72（二）税法的适用原则4.《治安管理处罚法》将原先《治安管理处罚条例》第三十条“严厉禁止卖淫、嫖宿暗娼以及介绍或者容留卖淫、嫖宿暗娼，违者处十五日以下拘留、警告、责令具结悔过或者依照规定实行劳动教养，可以并处五千元以下罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。”修改为第六十六条规定：“卖淫、嫖娼的，处十日以上十五日以下拘留，可以并处五千元以下罚款；情节较轻的，处五日以下拘留或者五百元以下罚款”，从内容上看《治安管理处罚法》对卖淫嫖娼行为取消了原条例可能科处的劳动教养的行政处罚种类。5.《治安管理处罚法》与《全国人民代表大会常务委员会关于<严禁卖淫嫖娼的决定>》在对再次卖淫、嫖娼行为是否能科处劳动教养上存在冲突。73（二）税法的适用原则6.根据新法优于旧法法律适用规则，《治安管理处罚法》的实施时间晚于《全国人民代表大会常务委员会关于<严禁卖淫嫖娼的决定>》，本案应当依照《治安管理处罚法》的相关规定进行处罚，在《治安管理处罚法》已经取消对卖淫嫖娼实行劳动教养决定的情况下，被告仍根据《关于严禁卖淫嫖娼》第三条、第四条第三款对原告作出劳动教养的处罚决定为适用法律错误。74（二）税法的适用原则问：2011年9月1日前后的工资、薪金所得如何适用新老税法的规定？答：修改后的个人所得税法和实施条例均规定自2011年9月1日起施行。具体到工资、薪金所得项目而言，是指纳税人2011年9月1日（含）以后实际取得的工资、薪金所得，应适用税法修改后的减除费用标准和税率表，计算缴纳个人所得税。而纳税人2011年9月1日前实际取得的工资、薪金所得，无论税款是否在2011年9月1日以后申报入库，均应适用税法修改前的减除费用标准和税率表，计算缴纳个人所得税。纳税人取得的全年一次性奖金按照以上口径计算缴纳个人所得税。

75（二）税法的适用原则举例：我国公民韩先生在某一公司工作，2011年12月3日取得工资收入3400元，当月又一次取得年终奖金24100元，其应缴纳多少个人所得税？韩先生因当月工资不足3500元，可用其取得的奖金收入24100元补足其差额部分100元，剩余24000元除以12个月，得出月均收入2000元，其对应的税率和速算扣除数分别为10%和105元。应纳税额=（24100+3400-3500）×10%-105=2295元76（二）税法的适用原则个体工商户的生产、经营所得如何适用新老税法的规定？答：按照税法规定，个体工商户的生产、经营所得项目的纳税人包括个体工商户、个人独资企业和合伙企业。新的个人所得税法自9月1日起开始实施，鉴于个体工商户、个人独资企业和合伙企业的生产经营所得是按年度计算，而且是在一个完整的纳税年度产生的，这就需要分段计算应纳税额，即：9月1日前适用税法修改前的减除费用标准和税率表；9月1日（含）后适用税法修改后的减除费用标准和税率表。

要注意的是，这个计算方法仅适用于纳税人2011年的生产经营所得，2012年以后则按照税法规定全年适用统一的税率。77（二）税法的适用原则举例：如某个人独资企业按照税法和相关规定计算出全年应纳税所得额为45000元（注：按照财税[2011]62号文件规定，在计算全年应纳税所得额时，投资者本人后四个月的费用扣除标准为每月3500元），则其全年应纳税额计算如下：

2011年前8个月应纳税额=（45000×30%-4250）×8/12=6166.67元

2011后4个月应纳税额=（45000×20%-3750）×4/12=1750元全年应纳税额=6166.67+1750=7916.67元78（二）税法的适用原则例题：（单选题）纳税人李某和税务所在缴纳税款上发生了争议，必须在缴纳有争议的税款后，税务复议机关才能受理李某的复议申请，这体现了税法适用原则中的（）。

A.新法优于旧法原则

B.特别法优于普通法原则

C.程序优于实体原则

D.实体从旧原则『正确答案』C『答案解析』审理税务案件时，税收程序法先于税收实体法适用。它是关于税收争讼的原则，按照这一原则，纳税人通过税务行政复议或税务行政诉讼来寻求法律保护的前提条件之一是，必须事先履行税务执法机关认定的纳税义务，而不管其纳税义务实际上是否发生。否则，税务行政复议机关或司法机关对纳税人的申诉不予受理。实行这一原则是为了确保国家课税权的实现，不因争议的发生而影响税款的及时、足额入库。79（二）税法的适用原则关于税法适用原则的说法，正确的是（）。

A.新法优于旧法原则的适用，以新法公布为标志

B.提请税务行政复议必须缴清税款或提供纳税担保，体现了程序优于实体原则

C.法律优位原则主要体现新法与旧法的效力关系

D.程序性税法一律不得具备溯及力，体现了程序从新原则

『正确答案』B

『答案解析』选项A，以新法生效实施为标志；选项C，法律优位原则在作用主要体现在处理不同等级税法的关系上；选项D，程序性税法在特定条件下具备一定的溯及力。80（二）税法的适用原则例题：（单选题）下列说法中，符合税法适用原则的是（）A.根据法律不溯及既往原则，2010年纳税人取得的收入在2012年补税时仍适用2010年税收征管法的规定。B.根据新法优于旧法原则，2011年纳税人取得的收入在2012年补税时适用2012年税收实体法的有关规定C.根据实体法从旧、程序法从新的原则，2011年纳税人取得的收入在2012年补税时，依据2011年有关税收实体法的规定计算应纳税额，税款缴纳程序按2012年税收征管法规定的程序执行。D.根据程序法优于实体原则，2011年纳税人取得的收入在2012年补税时，应纳税额的计算及税款缴纳程序均按照2012年程序法规定执行答案：C81（二）税法的适用原则例题：

(多选题)根据税法的适用原则，下列说法存在错误的有（）。

A.根据法律不溯及既往原则，纳税人在新税法公布实施之前发生的纳税义务在新税法公布实施之后进入税款征收程序的，原则上新税法不具有约束力

B.根据法律优位原则，税收法律的效力高于税收行政法规的效力，但税收行政法规的效力低于税收行政规章的效力

C.程序法优于实体法是指在诉讼发生时，税收程序法优于税收实体法适用

D.根据特别法优于普通法的原则，凡是特别法中作出规定的，原有的居于普通法地位的税法便废止

E.根据法律不溯及既往原则，新法实施后，之前人们的行为不适用新法，而只沿用旧法『正确答案』ABD82三、税法的效力与解释83三、税法的效力与解释84三、税法的效力与解释中华人民共和国主席令第48号《全国人民代表大会常务委员会关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》已由中华人民共和国第十一届全国人民代表大会常务委员会第二十一次会议于2011年6月30日通过，现予公布，自2011年9月1日起施行。中华人民共和国主席胡锦涛2011年6月30日85三、税法的效力与解释《中华人民共和国企业所得税法》已由中华人民共和国第十届全国人民代表大会第五次会议于2007年3月16日通过，现予公布，自2008年1月1日起施行。中华人民共和国主席胡锦涛2007年3月16日86三、税法的效力与解释第六十条本法自2008年1月1日起施行。1991年4月9日第七届全国人民代表大会第四次会议通过的《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》和1993年12月13日国务院发布的《中华人民共和国企业所得税暂行条例》同时废止。87三、税法的效力与解释《中华人民共和国增值税暂行条例》已经2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通过，现将修订后的《中华人民共和国增值税暂行条例》公布，自2009年1月1日起施行。总理温家宝

二〇〇八年十一月十日88三、税法的效力与解释《国务院关于修改〈中华人民共和国资源税暂行条例〉的决定》已经2011年9月21日国务院第173次常务会议通过，现予公布，自2011年11月1日起施行。总理温家宝二〇一一年九月三十日89三、税法的效力与解释关于部分液体乳增值税适用税率的公告国家税务总局[2011]第38号按照《食品安全国家标准——巴氏杀菌乳》（GB19645——2010）生产的巴氏杀菌乳和按照《食品安全国家标准——灭菌乳》（GB25190——2010）生产的灭菌乳，均属于初级农业产品，可依照《农业产品征收范围注释》中的鲜奶按13%的税率征收增值税；按照《食品安全国家标准——调制乳》（GB25191——2010）生产的调制乳，不属于初级农业产品，应按照17%税率征收增值税。本公告自公布之日起施行。《国家税务总局关于营养强化奶适用增值税税率问题的批复》（国税函[2005]676号）同时废止。特此公告。二O一一年七月六日90三、税法的效力与解释关于直销企业增值税销售额确定有关问题的公告国家税务总局公告[2013]5号根据《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则规定，现将直销企业采取直销方式销售货物增值税销售额确定有关问题公告如下：一、直销企业先将货物销售给直销员，直销员再将货物销售给消费者的，直销企业的销售额为其向直销员收取的全部价款和价外费用。直销员将货物销售给消费者时，应按照现行规定缴纳增值税。二、直销企业通过直销员向消费者销售货物，直接向消费者收取货款，直销企业的销售额为其向消费者收取的全部价款和价外费用。本公告自2013年3月1日起施行。此前已发生但尚未处理的事项可按本公告规定执行。国家税务总局

2013年1月17日91三、税法的效力与解释关于承印境外图书增值税适用税率问题的公告国家税务总局公告2013年第10号现将承印境外图书增值税适用税率公告如下：国内印刷企业承印的经新闻出版主管部门批准印刷且采用国际标准书号编序的境外图书，属于《中华人民共和国增值税暂行条例》第二条规定的“图书”，适用13％增值税税率。本公告自2013年4月1日起施行。此前已发生但尚未处理的事项，可以按本公告规定执行。特此公告。国家税务总局

2013年2月22日92三、税法的效力与解释关于《承印境外图书增值税适用税率问题的公告》的解读三、公告最后规定“此前已发生但尚未处理的事项，可以按本公告规定执行”，为何作出这样的规定？如何理解？在公告执行日之前，可能存在不同地区理解不一、执行标准不同的情况，根据一般情况下“法不溯及既往”的原则，此前已发生并处理的事项，不再调整。但同时，上报请示文件的基层税务机关自发现问题起，因不确定国内印刷企业承印的境外图书增值税适用税率，对已经发生的纳税事项在总局未公告之前尚未处理，需要明确这段时间的处理方式，因此公告明确“此前已发生但尚未处理的事项，可以按本公告规定执行”。93三、税法的效力与解释国家税务总局关于印发《特别纳税调整实施办法（试行）》的通知国税发[2009]2号（2009.1.8）

第一百一十八条本办法自2008年1月1日起施行。《国家税务总局关于关联企业间业务往来税务管理规程（试行）》（国税发〔1998〕59号）、《国家税务总局关于修订〈关联企业间业务往来税务管理规程〉（试行）的通知》（国税发〔2004〕143号）和《国家税务总局关于关联企业间业务往来预约定价实施规则》（国税发〔2004〕118号）同时废止。在本办法发布前实施的有关规定与本办法不一致的，以本办法为准。94三、税法的效力与解释（二）税法的解释指其法定解释，即有法定解释权的国家机关，在法律赋予的权限内，对有关税法或其条文进行的解释。95三、税法的效力与解释特点：1）专属性：法定解释应严格按照法定的解释权限进行，任何有权机关都不能超越权限进行解释。2）权威性：法定解释同样具有法的权威性。3）针对性：法定解释大多是在法律实施过程中，特别是在法律的适用过程中进行的，是对具体的法律条文、具体的事件或案件作出的。但其效力不限于具体的法律事件或事实，而具有普遍性和一般性。1、按解释权限划分2、按解释尺度划分

961.按解释权限划分种类解释主体法律效力其他立法解释三部门：全国人大及其常委会、最高行政机关、地方立法机关作出的税务解释可作判案依据属于事后解释司法解释两高：最高人民法院、最高人民检察院、两高联合解释，作出的税务刑事案件或税务行政诉讼案件解释或规定有法的效力——可作判案依据

司法解释在我国，仅限于税收犯罪范围行政解释国家税务行政主管机关（包括财政部、国家税务总局、海关总署）不具备与被解释的税法同等的法律效力——原则上不作判案依据

执行中有普遍约束力972.按解释尺度划分字面解释：必须严格依税法条文的字面含义进行解释，既不扩大也不缩小。限制解释：是指为了符合立法精神与目的，对税法条文所进行的窄于其字面含义的解释。扩充解释：是指为了更好地体现立法精神，对税法条文所进行的大于其字面含义的解释。98三、税法的效力与解释例题:（单选题）我国个人所得税法规定：“劳务报酬所得按次征收”，个人所得税法实施条例规定“劳务报酬所得……属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次”。这一税法解释属于（）。

A.司法解释

B.字面解释

C.扩充解释

D.行政解释『正确答案』C99三、税法的效力与解释企业所得税法第五十七条本法公布前已经批准设立的企业，依照当时的税收法律、行政法规规定，享受低税率优惠的，按照国务院规定，可以在本法施行后五年内，逐步过渡到本法规定的税率；享受定期减免税优惠的，按照国务院规定，可以在本法施行后继续享受到期满为止，但因未获利而尚未享受优惠的，优惠期限从本法施行年度起计算。100三、税法的效力与解释财政部国家税务总局关于《中华人民共和国企业所得税法》公布后企业适用税收法律问题的通知（财税[2007]115号）经国务院批准，现就新税法公布后企业如何适用税收法律问题明确如下：一、新税法第五十七条第一款所称“本法公布前已经批准设立的企业”，是指在2007年3月16日前经工商等登记管理机关登记成立的企业。二、2007年3月17日至2007年12月31日期间经工商等登记管理机关登记成立的企业，在2007年12月31日前，分别依照现行《中华人民共和国企业所得税暂行条例》和《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》及其实施细则等相关规定缴纳企业所得税。自2008年1月1日起，上述企业统一适用新税法及国务院相关规定，不享受新税法第五十七条第一款规定的过渡性税收优惠政策。101税法基本原理102103104第三节税收法律关系本节共3个问题：一、概念与特点二、税收法律关系主体三、税收法律关系的产生、变更、消灭

105一、概念和特点（一）概念

税收法律关系是税法所确认和调整的，国家与纳税人之间税收分配过程中形成的权利义务关系。

106主体征纳双方客体征税对象内容权利义务关系一、概念和特点两种学说及含义：权力关系说和债务关系说。107一、概念和特点以奥托.梅耶（OttoMayer）为代表的德国传统行政法一直主张，税收法律关系是依靠财政权力而产生的关系，国家或地方公共团体享有优越于人民的权力，而人民则必须服从此种权力。因此，从性质上看，税收法律关系是一种典型的权力关系。以阿尔伯特.亨泽尔（AlbertHensel）为代表的学者，主张税法独立，主张税收法律关系在性质上属于一种公法的债权债务关系，税收债务的成立不以行政权介入为必要条件。108一、概念和特点税收实体法：债权债务关系？税收程序法：权力服从关系？109一、概念和特点（二）特点——4点1.主体的一方只能是国家国家是真正的征税主体，税务机关等通过获得授权成为法律意义上的征税主体。2.体现国家单方面的意志3.权利义务关系具有不对等性4.具有财产所有权或支配权单向转移的性质

110二、税收法律关系的主体——征纳双方项目具体内容征收主体税务机关、海关和财政机关纳税主体法人、自然人和其他组织，包括在华的外国企业、组织、外籍人、无国籍人，以及在华虽然没有机构场所但有来源于中国境内所得的外国企业或组织两者关系管理与被管理两者法律地位法律地位平等权利义务关系权利与义务不对等（具体的权利义务以后再学习）111二、税收法律关系的主体——征纳双方例题（单选题）关于税收法律关系的特点，下列表述正确的是（）。

A.作为纳税主体的一方只能是征税机关

B.税收法律关系的成立、变更等以主体双方意思表示一致为要件

C.权利义务关系具有对等性

D.具有财产所有权单向转移的性质『正确答案』D

『答案解析』税收法律关系的特点：（1）主体的一方只能是国家；（2）体现国家单方面的意志；（3）权利义务关系具有不对等性，纳税人承担较多的义务，享受较少的权利；（4）具有财产所有权或支配权单向转移的性质。112三、税收法律关系的产生、变更、消灭要点内容（一）产生以引起纳税义务成立的法律事实为标志（即出现应税行为）（二）变更原因——5条1.由于纳税人自身的组织状况发生变化

2.由于纳税人的经营或财产情况发生变化

3.由于税务机关组织结构或管理方式的变化

4.由于税法的修订或调整

5.因不可抗拒力造成的破坏

（三）消灭原因——5条1.纳税人履行纳税义务

2.纳税义务因超过期限而消灭

3.纳税义务的免除

4.某些税法的废止

5.纳税主体的消失113三、税收法律关系的产生、变更、消灭税收征管法：第五十二条因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金。因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的，追征期可以延长到五年。对偷税、抗税、骗税的，税务机关追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款，不受前款规定期限的限制。114三、税收法律关系的产生、变更、消灭例题（多选题)关于税收法律关系的特点，下列表述正确的有（）。

A.具有财产所有权单向转移的性质

B.主体的一方只能是国家

C.权利义务关系具有不对等性

D.税收法律关系的变更以主体双方意思表示一致为要件

E.调整平等主体间的财产关系『正确答案』ABC『答案解析』税收法律关系的变更不以主体双方意思表示一致为要件。税收法律关系的变更是指由于某一法律事实的发生，使税收法律关系的主体、内容和客体发生变化。引起税收法律关系变更的原因是多方面的，但是不以双方意思表示一致为要件。115116117儿童慢性咳嗽与处理1急性咳嗽，时间短于4周单击此处添加文本具体内容2亚急性咳嗽，时间介于4－8周单击此处添加文本具体内容3慢性咳嗽，时间超过8周单击此处添加文本具体内容一.定义CONTENTSONE1二.咳嗽感受器与部位三种感受器

RARlike（快速适应性感受器，机械刺激为主）

Nociceptive（伤害感受器，化学刺激为主）

Polymodal（咳嗽感受器，机械刺激与酸）有髓神经纤维口咽部、喉、支气管树、外耳道与鼓膜A

神经纤维C神经纤维C类神经纤维感受器(VR1)无髓神经纤维通过释放神经多肽，刺激RARs主要位于支气管Opioidreceptor阿片受体,有μ、κ、δ和σ亚型麻醉镇痛剂通过某些肽类物质(如β-内啡肽)及μ阿片受体抑制咳嗽呼吸道中也存在μ受体,参与了芬太尼诱发呛咳过程慢性咳嗽经常（16~62%）同时由一种以上病因引起UACS，哮喘，GERD是各年龄慢性咳嗽最常见的三种原因慢性咳嗽是57%哮喘和75%GERD的唯一症状大多数慢性咳嗽能明确病因，使治疗有效率达84~98%三.慢性咳嗽的常见病因上呼吸道咳嗽综合症(UACS)

慢性鼻窦炎慢性鼻炎，包括过敏性鼻炎增殖体肥大吸入综合症

胃食道反流病(GERD)

会厌功能障碍支气管源性疾病哮喘综合征病毒感染后咳嗽心因性疾病儿童慢性咳嗽(胸片正常)的常见原因常见的支气管源性疾病是儿童慢性咳嗽的第一大原因支气管哮喘咳嗽变异性哮喘(CVA)

非哮喘性嗜酸细胞性支气管炎(NAEB)<一>哮喘综合征有慢性气道炎症，气道高反应，肺功能异常有咳嗽及喘息发作，以夜间和清晨为重有特应性家族史对糖皮质激素，抗白三烯受体拮抗药及支气管扩张药有效1.支气管哮喘有慢性气道炎症，气道高反应，肺功能大多正常；中央气道慢性炎症和支气管反应增高平滑肌收缩刺激肌梭内咳嗽感受器以咳嗽为主，偶尔有喘息发作以夜间和清晨为重对糖皮质激素，抗白三烯受体拮抗药，支气管扩张药有效2.咳嗽变异性哮喘又称过敏性咳嗽有慢性气道炎症，痰液嗜酸细胞>2.5~5%无气道高反应和肺功能异常仅有咳嗽，无喘息发作对糖皮质激素，抗白三烯受体拮抗药有效；支气管扩张药无效3.嗜酸细胞性支气管炎激素敏感性咳嗽常用的相关检查支气管舒张试验支气管激发试验3％NaCl雾化吸入诱导咳嗽痰液咳出或吸出处理后计数嗜酸细胞数痰液嗜酸细胞>2.5~5%诱导痰嗜酸细胞计数RSV毛细支气管炎与慢性咳嗽有密切关系RSV导致支气管结构或功能的持续损害RSV改变神经敏感阈值，咳嗽感受器阈值降低RSV诱导RSV-IgE形成，ECP增高RSV诱发咳嗽(哮喘、肺发育不全、气道吸入)<二>病毒感染后咳嗽以夜间及清晨咳嗽为主，可伴有喘息发作多持续3－8周，但对于早产儿、小于3个月的婴儿及伴有基础疾病的患儿持续时间较长部分伴有特异体质的患儿，对糖皮质激素及白三烯拮抗药物治疗有效是儿童慢性咳嗽常见原因之一分泌物直接刺激鼻咽部分泌物反流刺激咽喉分泌物导致鼻咽喉部神经敏感度增加<三>上呼吸道咳嗽综合症

慢性鼻炎过敏性鼻炎常年性非过敏性鼻炎血管运动性鼻炎感染性鼻炎慢性鼻窦炎增殖体肥大引起UACS的原因有：临床表现喉部发痒、疼痛，咳粘液性痰及清嗓动作有咽后壁分泌物流动感咽后壁可见粘液样分泌物咽部粘膜呈鹅卵石改变(结节状淋巴滤泡)一代抗组胺药物/鼻减充药物有效胃食道反流酸性反流非酸性反流气管食管瘘吞咽协调障碍<四>吸入综合症胃食道反流反流形式：食道下端咳嗽感受器反流到咽下部或喉部(咽喉部反流)吸入气管或支气管肺多见于小龄幼儿，表现为喂水或奶时的呛咳部分见于神经肌肉受损或发育异常的患儿上呼吸道感染后会加重症状进食稠厚流质或鼻饲能明显改善症状吞咽协调障碍1.室内环境空气污染污秽或刺激性有害气体；气媒性过敏原2.在集体环境中生活

幼儿园和小学<五>慢性或反复呼吸道感染3.支气管肺功能结构异常气道堵塞

支气管异物、支气管淋巴结压迫、异位血管.气道结构异常原发性纤毛运动障碍慢性气道炎症麻疹肺炎后,先天性心脏病肺功能异常早产儿、支气管发育不良胸部平片或CT：明确肺部病变鼻腔镜：明确鼻炎及鼻窦炎鼻窦平片或CT：明确鼻窦炎吞钡、同位素、食道下端pH测定：明确胃食道返流支气管扩张或激发试验：明确哮喘或病毒感染后咳嗽诱导痰液试验：明确嗜酸细胞支气管炎纤支镜检查：明确异物超声心动图检查：心脏情况四.常用辅助诊断措施ONE1常见慢性咳嗽的处理方法过敏性鼻炎：鼻用糖皮质激素抗组胺药-减充剂/抗组胺药避免过敏原/刺激物血管运动性鼻炎：鼻用嗅化异丙托品感染后鼻炎：第一代抗组胺药-减充剂鼻用嗅化异丙托品慢性鼻窦炎：抗生素+抗组胺药-减充剂

上呼吸道咳嗽综合症治疗原则避免接触过敏原;

阻断或减轻炎症反应和分泌物的产生;

治疗感染;

纠正结构异常

诊断为UACS诱发咳嗽的患者,如果第一代抗组胺药物和(或)减充血剂(A/D)的经验性治疗没有效果,下一步应进行鼻窦的影像学检查吸入皮质醇，减轻气道炎症和气道反应性白三烯受体拮抗剂，

受体激动剂，治疗夜间阵发性咳嗽一般不用祛痰药、中枢性止咳药和抗生素咳嗽变异性哮喘

(Coughvariantasthma)吸入性糖皮质激素及白三烯拮抗药物有效对支气管扩张药物无效嗜酸细胞性支气管炎避免反复呼吸道感染

受体激动剂或溴化异丙托品缓解咳嗽必要时可吸入糖皮质激素一般在1岁后逐渐好转

感染后气道高反应性加强喂养指导稠厚食品鼻饲喂养吞咽协调障碍1.针对性抗病原治疗2.治疗局部慢性病灶3.调节机体免疫状态4.加强营养与锻炼

慢性迁移性感染重视病史与体检，包括耳鼻咽喉和消化系统疾病。根据病史与体检结果选择有关检查，由简单到复杂。先检查常见病，后少见病。诊断和治疗两者应同步或顺序进行。如前者条件不具备时，根据临床特征进行诊断性治疗，并根据治疗反应确定咳嗽病因，治疗无效时再选择有关检查。慢性咳嗽的病因诊断原则

1．病史和查体，通过病史询问缩小诊断范围

2．常规X线胸片检查

3．胸片有明显病变者,可根据病变的形态、性质选择进一步检查。

4．胸片无明显病变者，如被动吸烟、环境刺激物，则脱离刺激物的接触，观察4周。咳嗽仍未缓解或无上述诱发因素，则进入下一步诊断程序。

慢性咳嗽病因诊断流程具体步骤：5．肺通气功能+支气管激发试验，诊断和鉴别哮喘通气功能正常、激发试验阴性，进行诱导痰检查

6．怀疑呼吸道过敏者，可行变应原皮试、血清IgE

和咳嗽敏感性检测。7．存在鼻后滴流或频繁清喉时，可先按UACS治疗，联合使用第一代H1受体阻断剂和鼻减充血剂。对变应性鼻炎可加用鼻腔吸入糖皮质激素。治疗1～2周症状无改善者，可摄鼻窦CT或鼻咽镜

8．对于饮水或喂奶呛咳者，可考虑改用稠厚食品，必要时进行短期鼻饲喂养。

9．上述检查仍未确诊，或试验治疗仍继续咳嗽者，应考虑进行高分辨率CT和纤支镜以及心脏超声检查，除外支气管扩张症、支气管内膜结核及左心功能不全等疾病。

10．反复发作的慢性咳嗽患者，夜间不咳，较敏感，如上述各项检查和针对性治疗均无效时，应除外心因性咳嗽。

注意点：

1．经相应治疗后咳嗽缓解，病因诊断方能确立。

2．部分患者可同时存在多种病因。如果患者治疗后，咳嗽症状部分缓解，应考虑是否同时合并其它病因谢谢第三节分析文体特征和表现手法2大考点书法大家启功自传赏析中学生，副教授。博不精，专不透。名虽扬，实不够。高不成，低不就。瘫偏‘左’，派曾‘右’。面微圆，皮欠厚。妻已亡，并无后。丧犹新，病照旧。六十六，非不寿。八宝山，渐相凑。计平生，谥曰陋。身与名，一起臭。【赏析】寓幽默于“三字经”，名利淡薄，人生洒脱，真乃大师心态。1.实用类文本都有其鲜明的文体特征，传记的文体特征体现为作品的真实性和生动性。传记的表现手法主要有以下几个方面：人物表现的手法、结构技巧、语言艺术和修辞手法。2.在实际考查中，对传记中段落作用、细节描写、人物陪衬以及环境描写设题较多，对于材料的选择与组织也常有涉及。3.考生复习时要善于借鉴小说和散文的知识和经验，同时抓住传记的主旨、构思以及语言特征来解答问题。传记的文体特点是真实性和文学性。其中，真实性是传记的第一特征，写作时不允许任意虚构。但传记不同于一般的枯燥的历史记录，它具有文学性，它通过作者的选择、剪辑、组接，倾注了爱憎的情感；它需要用艺术的手法加以表现，以达到传神的目的。考点一分析文体特征从哪些方面分析传记的文体特征？一、选材方面1.人物的时代性和代表性。传记里的人物都是某时代某领域较

突出的人物。2.选材的真实性和典型性。传记的材料比较翔实，作者从传主

的繁杂经历中选取典型的事例，来表现传主的人格特点，有

较强的说服力。3.传记的材料可以是重大事件，也可以是日常生活小事。[知能构建]二、组材方面1.从时序角度思考。通过抓时间词语，可以迅速理清文章脉络，

把握人物的生活经历及思想演变过程。2.从详略方面思考。组材是与主题密切相关的。对中心有用的，

与主题特别密切的材料，是主要内容，则需浓墨重彩地渲染，

要详细写；与主题关系不很密切的材料，是次要内容，则轻

描淡写，甚至一笔带过。三、句段作用和标题效果类别作用或效果开头段内容：开篇点题，渲染气氛，奠定基调，表明情感。结构：总领下文，统摄全篇；与下文某处文字呼应，为下文做铺垫或埋下伏笔；与结尾呼应。中间段内容：如果比较短，它的作用一般是总结上文，照应下文；如果比较长，它的作用一般是扩展思路，丰富内涵，具体展示，深化主题。结构：过渡，承上启下，为下文埋下伏笔、铺垫蓄势。结尾段内容：点明中心，深化主题，画龙点睛，升华感情、卒章显志，启发思考。结构：照应开头；呼应前文；使结构首尾圆合。标题①突出了叙述评议的对象。②设置悬念，激发读者的阅读兴趣。③表现了传主的精神或品质。④点明了主旨，表达了作者的情感。⑤运用修辞，使文章内涵丰富，意蕴深刻，增加了文章的厚度与深度。四、语言特色角度分析鉴赏传记的类别自传采用第一人称，语言或幽默调侃或自然亲切；他传采用第三人称，语言或朴实自然或文采斐然。语意和句式句子中的关键词所包含的情感