第二章税收筹划的空间

第二章税收筹划的空间1第1页，课件共51页，创作于2023年2月第二章税收筹划的空间第一节价格空间第二节优惠空间第三节漏洞空间第四节弹性空间第2页，课件共51页，创作于2023年2月第一节价格空间

纳税人利用市场经济中经济主体的自由定价权，以价格的上下浮动作为纳税筹划的操作空间而形成的一个范畴，其核心内容是转让定价。市场许可自主定价权价格资料掌握的滞后性市场取证困难成就价格空间的因素以深圳预约定价为例第3页，课件共51页，创作于2023年2月第一节价格空间利用购销的筹划利用提供劳务的筹划利用无形资产的筹划利用租赁业务的筹划利用贷款业务的筹划利用管理费用的筹划第4页，课件共51页，创作于2023年2月第一节价格空间——模型分析甲企业（高）乙企业（低）低出转让定价简单模型图高进第5页，课件共51页，创作于2023年2月第一节价格空间——模型分析甲企业（关联）乙企业（非关联）低出转让定价扩大模型图丙企业（关联）正常价格高进问：哪一个是低税地？第6页，课件共51页，创作于2023年2月第一节价格空间——模型分析甲企业低出转让定价一般模型图信箱公司低出信箱公司正常交易正常交易竞争企业竞争企业关联企业正常交易高进高进问：信箱公司通常设在什么地方？第7页，课件共51页，创作于2023年2月第一节价格空间——案例分析案例1：某集团公司甲公司：A地，税率40%乙公司：B地，税率30%丙公司：C地，税率10%甲公司专门生产各种叉车零配件乙公司购进甲公司的零部件组装出售甲公司成本2万，乙公司销价3.6万，成交量100件问：企业之间的交易应该如何进行才能节省税负？第8页，课件共51页，创作于2023年2月

方案甲公司成本价销售给乙公司甲公司以增值税销售的核定利润10%向丙公司销售，假定乙公司的利润也为一般的认定水平10%A地、甲公司税率40%=【2×(1+10%)-2】×100×40%=8万元=【2×(1+10%)-2】×100×40%=8万元B地、乙公司税率30%=【（3.6-2×（1+10%）】×100×30%=42万元=【3.6-3.6÷

(1+10%)】×100×30%=9.9万元C地、丙公司税率10%=｛[3.6÷(1+10%)]-2×(1+10%)｝×100×10%=10.7万元集团总体税负合计50万元合计28.6万元纳税国别第一节价格空间——案例分析第9页，课件共51页，创作于2023年2月第一节价格空间——案例分析利润/万元税率（%）3以下183~102710以上33案例2：甲、乙两厂同是印染行业，，关联企业，年利润总额为17万元，适用税率表（右表）甲：从事漂洗，涂色等粗加工业务乙：图案印花和定型等细加工业务思考：如何分配两者之间的利润才能实现利润最大化？有没有操作上的限制条件吗？第10页，课件共51页，创作于2023年2月第一节价格空间——案例分析盈利方案应交所得税甲利润5万元乙利润12万元甲应交=5×27%=1.35万元乙应交=12×33%=3.96万元应交所得税合计：1.35+3.96=5.31万元甲利润3万元乙利润14万元甲应交=3×18%=0.54万元乙应交=14×33%=4.62万元应交所得税合计：0.54+4.62=5.16万元通过转让定价甲利润8万元乙利润9万元甲应交=8×27%=2.16万元乙应交=9×27%=2.43万元应交所得税合计：2.16+2.43=4.59万元第11页，课件共51页，创作于2023年2月第一节价格空间——案例分析案例3：某服装加工企业，年产服装12万套，成本27元/套，加工利润和销售利润都为5元/套，该企业有五个相对独立的商业点，商业利润5元/套。

利润/万元税率（%）3以下183~102710以上33问：企业应该如何节税？第12页，课件共51页，创作于2023年2月第一节价格空间——案例分析方案1：按正常交易将12万套服装平均分给五个商业点销售1、利润：服装厂5х12万=60万网点5х12万÷5=12万2、应纳税额：服装厂60万х33%=19.8万网点12万х33%х5=19.8万3、合计：利润：60万+12万х5=120万纳税额：19.8万+19.8万=39.6万第13页，课件共51页，创作于2023年2月第一节价格空间——案例分析方案2：按服装厂加工利润6元/套，商业点利润4元/套，将12万套服装平均分给五个商业点销售1、利润：服装厂6х12万=72万网点4х12万÷5=9.6万2、纳税额：服装厂72万х33%=23.76万网点9.6万х27%х5=12.96万3、合计：利润：72万+9.6万х5=120万纳税额：23.76万+12.96万=36.72万比较：纳税额39.6万-36.72万=2.88万税负率33%；30.6%第14页，课件共51页，创作于2023年2月第二节优惠空间税收优惠政策简称优惠政策税法对某些纳税人和征税对象给予鼓励和照顾的一种特殊规定纳税人利用优惠平台为自己的生产经营活动服务第15页，课件共51页，创作于2023年2月税收优惠是国家税制的重要组成部分，是政府为达到一定的政治、社会和经济目的，而对纳税人实行的税收鼓励。税收鼓励反映了政府行为，它是通过政策导向影响人们的生产与消费偏好来实现的，所以也是国家调控经济的重要杠杆。税收优惠对节税潜力的影响表现为：税收优惠的范围越广、差别越大、方式越多、内容越丰富，则纳税人税收筹划的活动空间越广阔，节税的潜力也就越大。因此，纳税人进行税收筹划时必须考虑：

第二节优惠空间第16页，课件共51页，创作于2023年2月第二节优惠空间直接利用筹划法：出口退税、基础和环保产业、技术产业临界点筹划法：起征点、免征额、税率级别等人的流动筹划法：居民纳税人和非居民纳税人挂靠筹划法：福利企业第17页，课件共51页，创作于2023年2月（一）利用地区性的税收优惠

世界各国的发展不是同步的，每个国家内部的发展不可能是完全平衡的，所以反映经济发展要求的税法必然会体现出地区税收倾斜政策。也正是由于税收待遇的地域性差异，使公司设立时注册地点的筹划成为可能。从全球范围来讲，跨国纳税公司可以选择低税率国家进行公司注册；从一国范围来讲，公司可以选择到相对低税率的地区进行注册。（1）国际注册地点的筹划。目前，世界各国税率存在较大差异，特别是所得税税率高低相差较大，这就为公司注册提供了选择的范围。（2）国内注册地点的筹划。为了实现我国的经济发展战略，国家制定了一系列针对不同地区的税收优惠政策，这就为纳税人进行纳税筹划提供了良好的契机。如设立在经济特区、经济技术开发区、沿海港口城市以及“老、少、边、穷”地区的公司都有可能享受到税收优惠。第二节优惠空间第18页，课件共51页，创作于2023年2月甲国A投资公司，向乙国出售一批货物，共取得1000万美元销售收入，销售成本为400万美元。甲国所得税税率为30％。在正常交易情况下，假设乙国行使地域管辖权，而甲国行使居民管辖权，则甲公司向乙国销售货物获得的销售所得应缴纳甲国公司所得税，计算如下：（1000－400）万美元×30％＝180万美元。如果A公司在开曼群岛设立——子公司，则可以获得节税的好处。开曼群岛没有所得税、财富税、资本利得税、遗产税和赠与税等。A公司这笔交易可以通过开曼群岛子公司发生。这样一来，由于交易由子公司发生而非A公司，可不对甲国政府缴纳所得税。而作为开曼群岛的子公司，尽管有销售收入，但根据开曼群岛的税法，该项收入不须缴纳任何税收。

第二节优惠空间第19页，课件共51页，创作于2023年2月（二）利用行业性税收倾斜政策

国家产业结构优惠政策具有一定的地域性，因而投资产业的选择也可分为两个不同的层次，即在地点一致的情况下，选择税负相对轻的行业投资；在地点不同的情况下，选择税负相对轻的地点和行业投资。进行投资行业的选择时，首先必须对行业间的税收待遇进行比较，这种税收比较按行业性质可分为三个方面：①生产性行业间的税收比较；②非生产性行业间的税收比较；③生产性行业与非生产性行业的税收比较。在投资行业选择时，首先应以公司的价值最大化为目标，不要为了节税而节税；要充分估计筹划获利的机会成本；充分考虑所选行业享受优惠的条件。

第二节优惠空间第20页，课件共51页，创作于2023年2月（三）利用减免税期限优惠

各国税制中都有较多的减免税优惠，这对人们进行税收筹划既是条件又是激励。它的形式包括税额减免、税基扣除、税率降低、规定起征点、规定免征额、加速折旧等，这些都对税收筹划具有诱导作用。第二节优惠空间第21页，课件共51页，创作于2023年2月某机械制造企业计划对现有设备进行更新换代,现有两种方案可供选择：一是购买一套普通设备,价款2000万元；二是购买一种节能设备,价款2300万元,并比普通设备相比每年可节能20万元,该项设备的预计使用年限为10年。则两种方案的比较如下（暂不考虑货币的时间价值,该企业适用所得税税率为25%）：

购买普通设备：支出2000万元；折旧抵税：2000×25%=500（万元）;购买普通设备净支出：2000－500＝1500（万元）购买节能设备：支出2300万元；折旧抵税：2300×25％＝385（万元）投资额抵税：2300×10％＝230（万元）每年节能20万元,10年共计节能：200万元节能净收益：200×（1－25％）＝150（万元）购买节能设备的净支出：2300－385－230－150＝1345（万元）购买节能设备比购买普通设备节约支出：1500－1345＝155（万元）

因此企业选择购买节能设备,充分享受购买节能设备的税收优惠政策。第22页，课件共51页，创作于2023年2月第二节优惠空间(税收优惠政策的盘点）从事国家鼓励和扶持项目可享受定期减免税优惠

如果纳税人要享受行业定期减免优惠，可以选择政策鼓励和扶持的项目。这些项目的所得税优惠主要有：从事农、林、牧、渔业项目的所得，分类免征和减半征收；从事港口码头、机场、铁路、公路、城市公共交通、电力、水利等项目的所得，可以“三免三减半”；从事包括公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等环境保护项目、节能节水项目的所得，可以“三免三减半”。另外，一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。第23页，课件共51页，创作于2023年2月第二节优惠空间(税收优惠政策的盘点）从事国家鼓励和扶持项目可享受定期减免税优惠

如果纳税人要享受行业定期减免优惠，可以选择政策鼓励和扶持的项目。这些项目的所得税优惠主要有：从事农、林、牧、渔业项目的所得，分类免征和减半征收；从事港口码头、机场、铁路、公路、城市公共交通、电力、水利等项目的所得，可以“三免三减半”；从事包括公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等环境保护项目、节能节水项目的所得，可以“三免三减半”。另外，一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。

第24页，课件共51页，创作于2023年2月第二节优惠空间(税收优惠政策的盘点）问：假如纳税人在两个纳税年度中共获取技术转让收入1000万元，企业如何策划就能达到减税的目的？答：如纳税人在两个纳税年度内共取得1000万元技术转让所得，第一年400万元，第二年600万元，则纳税人应在第二年度就超过500万元部分减半征税。而如果每年都确认500万元的技术转让所得，则不需负担企业所得税。

第25页，课件共51页，创作于2023年2月第二节优惠空间(税收优惠政策的盘点）企业享受低税率优惠

小型微利企业可减按20%的税率缴纳企业所得税国家需要重点扶持的高新技术企业可减按15%的税率缴纳企业所得税。

第26页，课件共51页，创作于2023年2月第二节优惠空间(税收优惠政策的盘点）研发费用可享受加计扣除企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。

第27页，课件共51页，创作于2023年2月第二节优惠空间(税收优惠政策的盘点）设立创投企业可享受投资抵扣应纳税所得额优惠

创业投资企业采取股权投资方式投资未上市的中小高新技术企业，享受股权抵扣应纳税所得额税收优惠应注意以下方面：必须是股权投资方式，必须投资未上市中小高新技术企业，投资必须在2年以上，只有70%的投资额可抵扣，开始抵扣的第一年是股权持有满2年的当年，抵扣不完可结转下年，不是过期作废。

第28页，课件共51页，创作于2023年2月第二节优惠空间(税收优惠政策的盘点）符合条件固定资产可以选择加速折旧《企业所得税法》及其实施条例规定了由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产和常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产，可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法，这也是企业可享受的税收优惠。纳税人需要注意的是，采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于税法规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法，不能擅自使用其他加速折旧方法。问：什么企业不适宜采用加速折旧的方式？第29页，课件共51页，创作于2023年2月第二节优惠空间(税收优惠政策的盘点）开展资源综合利用可享受减计收入优惠

纳税人生产资源综合利用类产品取得的收入，可以享受减计10%的优惠，即减按90%计入收入总额。纳税人享受此类优惠，需要注意的有，原材料应以《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的资源为主；产品应属于国家非限制和禁止，并符合国家和行业相关标准的产品；原材料占生产产品材料的比例不得低于《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的标准。如果不符合这些要求，则不能享受减计收入的优惠。

第30页，课件共51页，创作于2023年2月第二节优惠空间(税收优惠政策的盘点）购置专用设备可按10%比例抵免所得税《企业所得税法》及其实施条例规定，纳税人企业购置并实际使用环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免。纳税人需要注意的是，专用设备应在《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定范围内；享受企业所得税优惠的企业，应当实际购置这些专用设备并自身实际投入使用；专用设备在5年内转让、出租的，应当停止享受企业所得税优惠，并补缴已经抵免的企业所得税款。

第31页，课件共51页，创作于2023年2月第二节优惠空间(税收优惠政策的盘点）特殊行业还有特殊优惠国家为了鼓励软件产业、集成电路产业和证券投资基金业3个特殊行业的发展，给予这3个行业所得税方面的优惠。

第32页，课件共51页，创作于2023年2月第二节优惠空间(税收优惠政策的盘点）企业吸纳下岗失业人员可以享受的税收优惠

对商贸企业、服务型企业（除广告业、房屋中介、典当、桑拿、按摩、氧吧外）、劳动就业服务企业中的加工型企业和街道社区具有加工性质的小型企业实体，在新增加的岗位中，当年新招用持《再就业优惠证》人员，与其签订1年以上期限劳动合同并依法缴纳社会保险费的，按实际招用人数予以定额依次扣减营业税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加和企业所得税。定额标准为每人每年4800元。

第33页，课件共51页，创作于2023年2月第二节优惠空间(税收优惠政策的盘点）下岗失业人员从事个体经营的税收优惠政策对持《再就业优惠证》人员从事个体经营的（除建筑业、娱乐业以及销售不动产、转让土地使用权、广告业、房屋中介、桑拿、按摩、网吧、氧吧外），按每户每年8000元为限额，依次扣减其当年实际应缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加和个人所得税。纳税人年度应缴纳税款小于上述扣减限额的，以其实际缴纳的税款为限；大于上述扣减限额的应以上述扣减限额为限。

第34页，课件共51页，创作于2023年2月空白筹划是指利用税法中的矛盾和真空进行的筹划。税法空白的产生是因为立法者的失误或技术研究水平不够。我们知道，任何一个国家的政府为了使纳税人少钻税法空子，税法细则的规定都越来越细，越来越具体。然而由于税法细则永远都不能对与纳税人有关的所有方面都十分全面而又详尽的予以规定和限定，它的完善和全面只能是相对的。但是，随着一国税制在税收实践过程中的不断补充和完善，空白筹划建立基础的税法空白将会不断缩小。第三节漏洞空间第35页，课件共51页，创作于2023年2月第三节漏洞空间漏洞产生的原因：立法者体现经济调控意图故意回避立法的滞后性税制过渡中的空白地带执法人员的水平的限制第36页，课件共51页，创作于2023年2月第三节漏洞空间答：两种税收优惠不得同时享受也不得叠加享受。根据《财政部国家税务总局关于贯彻落实国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策有关问题的通知》（财税〔2008〕21号）、《国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知》（国发[2007]39号）的规定，企业所得税过渡优惠政策的企业与新税法和实施条例规定的优惠政策存在交叉的，由企业选择最优惠的政策执行，不得叠加享受，且一经选择，不得改变。

第37页，课件共51页，创作于2023年2月第三节漏洞空间问：生产性企业，经营期限10年，已申请企业所得税两免三减半，现属于三减半阶段，又申请高新技术企业成功，两种优惠能否同时享受还是选择优惠较大的享受（即按免税优惠享受）？

第38页，课件共51页，创作于2023年2月第三节漏洞空间例如，2006年设立在北京新技术产业开发试验区的某企业，如果其在2007年底前已经取得新技术企业资格，并且该资格在过渡期内始终有效。企业在过渡期内是否须要重新认定方可继续享受过渡优惠，目前有两种观点：一种观点认为，该企业的高新资格在过渡期内有效，国发[2007]39号文规定，该企业可享受税收优惠至过渡期满，不需要重新认定。如果企业在原新技术企业资格期满之后未能重新获得高新资格认定，那么即使在过渡期内，该企业也应适用25%的企业所得税税率。另一种观点认为，即使企业在过渡期内仍处于39号文所说的减免税期及同时也在原有高新企业资格有效期内，也应及时办理重新认定后方能继续享受39号文中所说的减免税优惠政策。企业如何理解和操作，还需等待总局相关文件明确。

第39页，课件共51页，创作于2023年2月第三节漏洞空间注意：认知的准确性和及时性：错误认识的风险隐蔽性：一旦公开，空白便不存在合法性注意跟踪，实现动态操作塑造良好的外部现象第40页，课件共51页，创作于2023年2月中国某纺织品有限公司A，专门生产加工各种纺织品，其生产的手套因为物美价廉而畅销世界各国，其中美国阿拉斯加石油工人使用的手套几乎全部由该厂生产。美国纺织品生产厂商因为中国产品的打入而遭受严重排挤，迫不得已，这些厂商联合起来影响美国政府，从而使美国政府出台了一项税收政策，即对中国出口的纺织品规定较高的进口关税税率，其中针对手套的税收政策是每双手套征收100％的进口税。由于税负的急骤上升，中国纺织企业生产手套的成本大幅上扬，在美国市场上的竞争力严重受到影响。于是公司销售部门改变销售筹略，即不再将手套包装精美后出口，而是单将大批手套的左手捆在一块儿出口。由于手套仅一只，海关认定为残次品，该公司轻松获得税收上好处。再过一段时间，该公司又从另一海关向美国出口一批手套，这次全是成捆的右手手套，也被海关认定为残次品，这样，该公司产品到美国后经包装，以较低的价格销往阿拉斯加，最终在市场上获得了一定的份额。第三节漏洞空间第41页，课件共51页，创作于2023年2月第四节弹性空间所谓税负弹性是指某一具体税种的税负伸缩性大小。一般而言，某一种税税负弹性的大小一方面取决于税源的大小，即税源大的税种，其税负弹性也大；另一方面还取决于该税种的要素构成，这主要包括计税基数、扣除、税率，即税基越宽，税率越高，税负就越重，或者说税收扣除越大则税负就越轻。各税种内在各要素弹性的大小决定了各税种的税负弹性，或者说某一税种的税负弹性是构成该税种各要素的弹性的综合体现。公司所得税和个人所得税的税负弹性较大，因为不论税基宽窄、税率高低和扣除项目多少或数额多少，总有一定的弹性幅度。

第42页，课件共51页，创作于2023年2月纳税人定义上的可变通性:一是该纳税人确实转变了经营内容，过去是某税种的纳税人，现在成为了另一种税的纳税人；二是形式的转换，纳税人通过某种合法手段使其在形式上不属于某税种的纳税义务人；三是该纳税人通过合法手段转变了内容和形式，使纳税人无须缴纳该种税。第四节弹性空间第43页，课件共51页，创作于2023年2月例如，王先生、李先生和张女士三人准备成立一个从事生产服装加工的企业,他们可以通过不同的企业组织形式选择而改变企业纳税人的身份,在企业所得税纳税人与个人所得税纳税人之间进行转换。如果三人选择有限责任公司的形式,则该企业成为企业所得税的纳税人；如果三人选择合伙企业的形式,则该企业成为个人所得税的纳税人。第四节弹性空间第44页，课件共51页，创作于2023年2月纳税人定义上的可变通性:在纳税人方面，还有一个税种的选择问题。一般地讲，公司生产或经营什么项目和产品，就应该缴纳什么样的税收，这是没有什么选择余地的，但是有的情况可以例外。像建筑安装公司、交通运输公司以及涉及混合销售业务与兼营业务的行业，都有可能在缴纳增值税还是缴纳营业税上做出选择。第四节弹性空间第45页，课件共51页，创作于2023年2月某运销公司，拥有若干条船只，其经营业务主要是从采石厂购进石料，然后销售给施工企业或基本建设单位。2005年取得含税销售收入1755万元，其中运费约占30％。采石厂依据税法规定，按6％开具增值税专用发票，运销公司以此作为进项税额。本年度购进石料支付价款合计金额为1378万元，均取得增值税专用发票。按照税法的规定，本年应纳增值税额＝1755÷（1+17％）×17％-1378÷（1+6％）×6％＝255-78＝177万元。每年所纳的增值税对企业来说是相对比较重的。因此我们可以对此进行税收筹划。第四节弹性空间第46页，课件共51页，创作于2023年2月

税法规定：从事运输业务的单位和个人，发生销售货物并负责运输所销售货物的混合销售行为，征收增值税。因此企业如果想减轻税负，可以考虑在纳税人定义上做改变。将某些业务由缴纳增值税转变为缴纳营业税，因为“运输业”营业税税率只有3％，税负相对较低。企业可以设立独立核算的运输公司。通过设立独立核算的运输公司，企业应纳增值税＝1755×（1-30％）÷（1