会计学课件-资金筹集及供应过程的核算

资金筹集及供应过程的核算第一节资金筹集的核算第二节供应过程的核算第一节资金筹集的核算

一、投资者投入资本的核算投入时间：企业投资者的投资一般是在企业筹建阶段投入的，也可以为了扩大经营规模对老企业追加投资。投资方式：一般是现金投资，也可以是固定资产、无形资产等非现金资产投资。投资主体：可以是国家、其他法人单位、个人或外商等，我国国有企业的投资者是国家或其他国有企业，股份制企业的投资者可以是国家、外商、其他单位法人等，私营企业的投资者是个人。（一）投入资本核算需设置和运用的账户

设置“实收资本”账户反映所有者享有的权益，并设置“银行存款”,“固定资产”,“无形资产”等账户揭示投入资本的形式。

“实收资本”帐户是所有者权益类帐户，是用来核算企业的投资者投入资本的增减变动及其结果的帐户，按照规定企业投资者投入的资本应当保全，除法律、法规领有规定外，企业投资者不得抽走投资，所以该帐户借方一般没有发生额。本帐户应按投资者分别设置明细分类帐户，进行明细核算。“实收资本”帐户核算的内容和结构如下：实收资本实际受到投资者的投资减少投入的资本期末投资实有数1.“实收资本”帐户2.“银行存款”账户“银行存款”账户属于资产类账户，核算存放于银行或其他金融机构的货币资金的增减变动及其结存情况，本账户应按币种设明细分类账户。“银行存款”账户核算内容和结构如下：银行存款存入银行的款项提取和支出的存款银行存款的结存数“固定资产”帐户实资产类帐户，用来核算企业所有的固定资产的原始价值。固定资产是指使用期限超过一年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用期限超过2年的，也应当周围固定资产。该帐户以原始价值登记。企业应当设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”，按固定资产类别、使用部门和每项固定资产进行明细核算。临时租入的固定资产，应当设置备查簿进行登记，不在本帐户核算。“固定资产”帐户的内容和结构如下：固定资产增加固定资产的原始价值减少固定资产的原始价值期末固定资产的原始账面价值3.“固定资产”帐户“无形资产”是资产类帐户，用来核算企业为生产商品、提供劳务、出租给他人或为了管理的目的而持有的、没有实物形态的非货币长期资产。无形资产可以分为可辨认的无形资产和不可辨认的无形资产。可辨认无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等；不可辨认的无形资产是指商誉。该帐户应按照无形资产的类别设置明细帐户。进行明细核算。“无形资产”帐户核算的内容和结构如下：无形资产取得各种无形资产①以无形资产对外投资转让②无形资产摊销期末现有无形资产价值4.“无形资产”帐户（二）投入资本的主要经济业务核算【例1】收到某投资者康生公司投入资本5000000元,款项存入银行。借：银行存款5000000

贷：实收资本——

康生公司5000000【例2】收到永生公司投入全新设备一台，价值10000元；投入专利技术一项，价值55000元。]借：固定资产10000

无形资产55000

贷：实收资本——永生公司65000二、借入资金的核算

借入资金是企业生产经营资金的重要补充来源，按借款期限的长短分为短期借款和长期借款。短期借款是指归还期在一年以内的借款，长期借款是指归还期在一年以上的各种借款。（一）

借入资金核算需设置和运用的账户

“短期借款”是负债类帐户，它核算企业向银行或其他金融机构或其他企业借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款，该帐户应按债权人和借款种类设置没，明细帐，进行明细分类核算。“短期借款”帐户核算的内容和结构如下：短期借款偿还短期借款借入的短期借款尚未偿还的短期借款本金1.“短期借款”帐户“长期借款”是负债类帐户，它核算企业向银行或其他金融机构或其他企业借入的期限在一年以上（不含一年）的各种借款，该帐户应按债权人和借款种类设置没，明细帐，进行明细分类核算。“长期借款”帐户核算的内容和结构如下：长期借款偿还长期借款本息①借入的长期借款本金尚未偿还的长期借款本息②计算应计利息2.“长期借款”帐户（二）借入资金的主要经济业务核算【例5】以银行存款购入卡车一辆，价款总计200000元，卡车以运抵企业。借：固定资产200000

贷：银行存款200000【例3】向银行借入期限为六个月的生产周转借款110000元，款项存入银行。借：银行存款110000

贷：短期借款110000【例4】向银行借入人民币200000元，用于购买卡车，年利率10%，两年后一次归还本息，款项存入银行。借：银行存款200000

贷：长期借款200000第二节供应过程的核算

核算和监督材料的买价和采购费用，确定采购成本，检查物资采购计划执行情况，核算和监督储备资金占用量，考核储备资金定额遵守情况。二、物资采购成本的组成买价采购费用税金一、供应过程核算的主要任务采购成本2.采购费用：

①外地运杂费：即自供货者单位至本企业所在地车站、码头或仓库前所发生的、应由本企业负担的包装费、运输费、仓储费、装卸费及保险费等；

②运输途中的合理损耗：即购入散装、易碎或易挥发的材料时，在运输途中所产生的定额内的合理损耗。超定额损耗除由责任者赔偿外，其余计入“管理费用”。

③入库前的挑选整理费用：即材料入库前发生的技术性检验及整理挑选费用，还包括挑选中发生的损耗，并扣除下脚料、废料的价值；

④购入材料应负担的其他费用：包括大宗材料市内运输费等；1.买价：材料的买入价格即发票价格。3.税金：企业购入材料所负担的税金，有些应计进采购成本，有些不计入采购成本，这就必须将购入材料所涉及的税金具体划分清楚。①价内税：即价格内所包含的税金，如消费税、资源税、城乡维护建设税等，这些税金作为价格的组成部分，将直接计进外购材料的成本。

②进口货物交纳的关税：进口货物交纳的关税一律计入进口货物的采购成本。

③增值税：根据《中华人民共和国增值税暂行条例》规定，增值税是以商品生产、流通和劳务服务各环节增值额为征税对象的一种流转税。应纳增值税额＝当期销项税额—当期进项税额

(1)销项税额＝销售额×增值税税率含税收入＝销售额＋销项税额＝销售额＋销售额×增值税税率＝销售额×（1＋增值税税率）销售额＝含税收入÷（1＋增值税税率）

(2)

进项税额＝买价×增值税税率（抵扣率）买价=含税价÷（1+增值税率）对一般纳税人

一般纳税人采购货物的外地运输费或采购的货物若为农产品，可将其运费的7％或买价的10％作为进项税额单独核算，扣除进项税额后的价款计入外购货物的采购成本。对小规模纳税人按销售额征收6％的增值税，不得抵扣进项税。

小规模纳税人的确认标准是：从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应征增值税销售额在100万元以下的；从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在180万元以下的。

1.“原材料”帐户，是资产帐户。它用来核算企业库存各种材料的收入、发出和结存情况。它的借方登记已经验收入库的各种材料数额，贷方登记材料发出减少的数额，借方余额表示库存材料的成本。“原材料”帐户按材料的种类，规格分设明细帐。其他类似账户还有：低值易耗品、包装物等原材料验收入库原材料的实际或计划成本发出原材料的实际或计划成本期末库存原材料的实际或计划成本（三）供应过程核算需要设置的帐户2.“材料成本差异”帐户，是资产帐户。它用来核算企业库存材料的实际成本与计划成本的差额。它的借方登记验收入库实际成本大于计划成本的超支额，贷方登记验收入库实际成本小于计划成本的节约额，以及差异的分摊，余额在借方表示库存材料实际成本大于计划成本的超支额，余额在贷方表示库存材料实际成本小于计划成本的节约额。它按材料的明细账设置相关明细。

材料成本差异①期初余额②本期节约差异③本期发出材料应分摊的超支差异④本期发出材料应分摊的节约差异（红字）期末节余的节约差异（期末存货应分摊的节约差异）①期初余额②本期超支差异期末节余的超支差异（期末存货应分摊的超支差异）2.“在途物资”或“物资采购”帐户，是资产帐户。它用来核算企业购入的各种物资买价和采购费用，据以计算物资采购成本。“物资采购”账户核算的内容和结构如下：

①

购进材料物资的买价

②

购进材料物资的采购费用

结转已验收入库材料物资的实际成本尚未到达或尚未验收入库的在途材料物资在途物资或物资采购

为了具体反映各类物资采购的实际情况，应按外购材料物资的种类或名称设置物资采购的明细分类账户。3.“应付帐款”帐户，是负债帐户。用来核算企业因赊购材料物资和接受劳务供应而应付给供应单位的款项。它的贷方登记应付未付款项的数额，借方登记实际归还款项的数额，其贷方余额表示尚欠供应单位的款项。一般情况下，该帐户要按往来单位分设明细帐，以便反映负债的发生及清偿情况。应付帐款发生应付供应单位款项偿还应付供应单位款项期末应付未付的款项4.“应付票据”帐户，是负债帐户。用来核算企业出具的允诺在约定日期，支付固定金额给持票人的书面凭证。包括商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。应付票据到期兑付的商业汇票金额开出承兑的商业汇票票面金额已开出但尚未到期兑付的商业汇票金额5.“应交税金”帐户，是负债帐户。用来核算企业应交纳的各种税金，包括增值税、消费税、营业税、所得税和资源税等。该账户按税种的不同设置明细帐应交税金实际上交的税金应交未交的各种税金期末多交的或待以后第的税金年尚未交纳的税金

为了核算企业应交增值税的情况，企业在“应交税金”账户下设置“应交增值税”明细帐户来反映增值税的明细情况。其结构如下。应交税金——应交增值税①购入货物或者接受应税劳务支付的进项税额②实际已缴纳的增值税③转出未交的增值税①销售货物或者接受应睡劳务应交的增值税款②出口货物退税③转出已支付或应分担的增值税④转出多交增值税尚未抵扣的增值税6.“预付帐款”帐户，是资产类帐户。用来核算企业因采购材料、物资和接收劳务，而按照购货合同规定预付给供应单位的货款。预付帐款①按照合同或协议预付的款项②补付货款①购货或者接受应税劳务应付款的总额②退回多余款项期末预付帐款实有金额期末尚欠但还未补付的货款（四）供应过程的主要经济业务核算

供应过程的主要经济业务是采购材料，在购进材料时，一般有以下几种经济业务：材料已验收入库，货款尚未支付；材料验收入库的同时支付货款；支付物资采购费用；货款已支付，材料尚未到达；结转材料实际采购成本。通过预付货款的形式购货

【例6】向外地某单位购入甲材料4000公斤，每公斤8元；乙材料2000公斤，每公斤4元，共计40000元，应交增值税17％，计6800元。材料已验收入库，货款用商业承兑汇票一张付讫。

借：物资采购——甲乙40000

应交税金—应交增值税─进项税6800贷：应付票据46800

【例7】向本地某单位购入丙材料5000公斤，每公斤10元，计50000元，应交增值税17％，合计8500元，材料已验收入库，货款以银行存款支付。借：物资采购——丙50000

应交税金—应交增值税─进项税8500

贷：银行存款58500【例8】以银行存款支付甲、乙、丙三种材料铁路运输费1760元，以现金支付装卸费440元，共计2200元。根据一定的分配标准分配此共同采购费用，其中甲材料分摊的采购费用800元，乙材料分摊的采购费用400元，丙材料分摊的采购费用1000。借：物资采购——甲乙丙2200

贷：银行存款1760现金440【例9】商业承兑汇票到期，以银行存款归还外地某工厂材料款46800元。借：应付票据46800

贷：银行存款46800【例10】向某公司购入甲材料500公斤，每公斤8元；乙材料100公斤，每公斤4元；丙材料100公斤，每公斤10元，共计5400元，应交增值税17％，计918元，上述材料的外地运杂费为175元，以银行存款支付全部款项6493元。材料尚未验收入库。借：物资采购5575

应交税金—应交增值税─进项税918

贷：银行存款6493【例11】按合同规定企业预付给C企业10000（30000）元，用于购买包装物，已用银行存款支付。借：预付账款——C企业10000（30000）贷：银行存款10000（30000）【例12】C企业发出丁材料200吨，增值税专用发票上价款20000元，增值税额3400元，冲销原预付款10000元，其余款项以银行存款支付（收回多付款项6600元，存入银行）。借：物资采购——包装物20000

应交税金——应交增值税（进项税额）3400

贷：预付账款——C企业23400

借：预付账款——C企业13400

贷：银行存款13400

或者：借：银行存款6600

贷：预付账款——C企业6600）

【例13】上述四种材料入库，结转实际采购总成本借：原材料——甲乙丙92200

包装物20000

贷：物资采购——甲乙丙丁112200

［例13］如果包装物是按计划成本计价，计划成本是19000元或21000元账务处理