会计学课件-本量利分析

本量利分析引言上一章讲述了管理会计的成本分析方法，主要考察成本与业务量之间的关系，本章在此基础上，再加入利润指标，即研究成本、业务量和利润之间的规律性联系——本量利分析。这种分析方法对于所有企业都是非常有用的。因为没有一个企业有无限的资源，而掌握了数量怎样影响成本的波动和对利润的影响，就能使经营者更有效地控制成本，进而赚取更多的利润。能帮助管理者回答下列问题：引言•为了使公司营业收入能够补偿所有成本，公司至少应达到什么样的销售水平？•为达到给定的收入水平，应当有多大的销售量？•如果把销售人员的报酬从固定的月工资改变为按销售额提成10％，会对公司产生什么样影响？

•如果广告费用提高到每月100000元的水平，为维持目前的营业收益，公司至少应达到什么样的销售水平？本章讨论的主要问题第一节本量利分析概述第二节保本点的计算分析第三节本量利分析的应用第一节本量利分析概述一、本量利分析的意义二、本量利分析的基本假定三、本量利分析的基本公式四、边际贡献和边际贡献率一、本量利分析的意义1、含义本量利分析简称CVP分析，是以成本习性分析为基础，研究一定期间成本、业务量和利润之间的规律性联系的一种分析方法。2、主要应用方面①预测保本点；②规划目标利润；③预测目标利润销售量和目标利润销售额；④进行利润的敏感性分析；⑤用于企业的短期经营决策。

二、本量利分析的基本假设1、假定成本可以准确可靠地分为变动成本和固定成本。2、假定一定时间、一定范围内成本与销售量保持线性关系。销售收入与单价和销售量成正比例关系。3、假定一定时间、一定范围内产品生产与销售保持一致。多种产品假设品种结构保持不变。4、利润一般假定为不考虑投资收益和营业外收支的“营业利润”。一、本量利分析的基本公式3、基本关系式P＝px－（a＋bx）基本关系式P＝（p－b）x－a＝cmx－a＝Tcm－a＝px×cmR－a

派生公式

利润与成本销售量固定成本四、边际贡献和边际贡献率1、边际贡献边际贡献是指产品的销售收入超过其变动成本的金额，又称贡献毛益。它的高低，可以反映每种产品为企业创造利润能力的大小。cm＝p－b

Tcm＝px－bx

＝（p－b）x=cmx2、边际贡献率边际贡献率是指边际贡献与销售收入之间的比率，它表示每百元销售收入能提供的边际贡献。

cmR=（cm÷p）×100%=（Tcm÷px）×100%四、边际贡献和边际贡献率3、变动成本率变动成本率是指变动成本与销售收入之间的比率，它表示每百元销售收入中变动成本所占的金额。bR=（b÷p）×100%=（bx÷px）×100%4、边际贡献率与变动成本率的关系cmR+bR

＝１例题某企业生产某种产品，市场售价15元，单位变动成本8元，每月固定成本2000元，本月计划销售1000件，本月预计利润是多少？单位边际贡献、边际贡献总额、边际贡献率分别为多少？P=15×1000-8×1000-2000=5000（元）cm=15-8=7（元）Tcm=7×1000=7000（元）cmR=（7÷15）×100%=46.67%第二节保本点的计算分析保本点在管理会计中是一项很重要的会计信息，因为保本点是企业获取利润的基础。任何一个企业为了进行利润规划，首先必须预测保本点。超过保本点，再扩大销售量，才能获得利润。一、保本点分析的意义1、保本点的含义又称盈亏临界点，是企业利润等于零，处于不盈不亏状态时的销售量或销售额。2、盈亏临界分析的意义保本点一方面表明了企业为了补偿成本所必须实现的最低业务量，另一方面又以保本点为中心来来分析企业的业务量、销售成本和盈亏状况之间的内在联系，进而确定目标利润。保本点的高低反映了企业经营亏损风险的大小。应用广泛，大小企业均适用，是研究效益与规模的关系，找到使企业保本的最低销售量，用于指导企业的经营。二、保本点的计算1、主要指标保本点的销售量：保本点的销售额：2、单一品种保本点的计算主要方法方程式法贡献毛益法例题大众制衣公司有关产销T恤衫的资料：每件售价100元，每件变动成本65元，固定成本总额60000元，计算该T恤衫的保本点销售量和保本点销售额。保本点销售量（件）保本点销售额（元）三、多种产品保本点的计算1、加权平均法

首先，求出加权平均边际贡献率

加权平均边际贡献率＝∑（某种产品的边际贡献率×该产品的销售比重）或：其次，求整个企业综合的保本点销售额综合保本点销售额＝最后，计算各种产品的保本点销售额与保本点销售量某种产品的保本点销售额＝综合保本点销售额×该种产品的销售比重某种产品的保本点销售量＝三、多种产品保本点的计算2、分别计算法

先将固定成本总额分配给各种产品，然后按单种产品保本点的计算方法分别计算每种产品的保本点销售额，并据以计算全部产品的综合保本点销售额。3、历史资料法

根据若干时期的历史资料，计算平均每年的销售收入和边际贡献总额，并据以计算多种产品综合保本点销售额。

四、本量利图本量利图的绘制

横轴——业务量（销售量或金额）纵轴——成本和收入保本点：总收入线和总成本线的交点

传统式保本图边际贡献式保本图第三节本量利分析的应用在以目标管理为基本特征的现代化管理中，管理人员还可以保本点为基础，通过对本-量-利基本模式的扩展，分析安全边际、安全边际率、达到保本点的作业率、目标销售量和目标销售额等有关指标，从而进行有效的目标管理。一、安全边际与安全边际率1、概念安全边际是指产品的预计销售量（或销售额）超过保本点销售量（或销售额）的差额。它反映了该产品的安全幅度。2、安全边际的计算安全边际量（）＝实际或预计销售量（）一保本销售量（）安全边际额（）＝实际或预计销售额（）一保本销售额（）或安全边际额（）＝安全边际量（）×销售单价（p）一、安全边际与安全边际率3、安全边际率的概念和计算是评价获利安全程度的相对数指标，反映了企业当销售量或销售额向下的变动幅度超过该比率时，企业就会发生亏损。

安全边际率（MSR）=×100%或=×100%4、安全边际与利润的关系分析

P＝cm×安全边际量＝Rcm×安全边际额∴销售利润率＝贡献毛益率×安全边际率

例题假设某出版社准备出版一套丛书，预计发行量能达到20000册。出版该丛书预计将发生固定成本50000元、变动成本50元/本，现订价为100元/套。试分析保本销售量和安全边际。解答：先进行保本分析：保本销售量＝50000/（100－50）＝1000（套）保本销售额＝100×1000＝100000（元）

然后，计算安全边际指标：安全边际量＝20000－1000＝19000（套）安全边际额＝20000×100－100000＝1900000（元）或，＝19000×100＝1900000（元）即该套丛书的安全边际量和安全边际额分别为19000套和1900000元。安全边际率＝19000/20000＝95％或，＝1900000/2000000＝95％该套丛书的安全边际率达到95％，说明该套丛书只有在比预计销售量降低95％以上时才会亏损，而这种情况出现的可能性较小，因此，经营风险较小。

二、达到保本点的作业率亦称保本开工率，它表明在保本的情况下，企业生产经营能力的利用程度。计算：

保本开工率＝保本销售量（额）/企业正常开工作业量（额）

＝生产保本销售量所需的工时/生产能力总工时分析：保本开工率上升，说明企业产品盈利能力下降，企业必须用大部分的生产能力来弥补固定成本，因而即使开工率达到100％，企业的利润也较低保本开工率与实际开工率的比率，可以判断企业经营风险的高低（注意此处涉及的生产量代表销售量）。

三、目标销售量和目标销售额1、实现税前目标利润的模型

实现目标利润的销售量

实现目标利润的销售额

三、目标销售量和目标销售额2、实现税后利润的模型目标销售量

目标销售额

三、目标销售量和目标销售额3、为实现目标利润应采取的措施(1)单项措施分析提高销售单价降低单位变动成本增加销售量降低固定成本总额

(2)综合措施分析具体分析见P69例

四、本量利的概率分析含义：企业产品的销售价格、销售数量、单位变动成本