第三章财政收入

第三章财政收入第1页，课件共108页，创作于2023年2月第一节财政收入的分类与结构一、财政收入的含义财政收入指国家财政参与社会产品分配所取得的收入，是实现国家职能的财力保证，也是财政支出的前提和基础。第2页，课件共108页，创作于2023年2月

1、税收收入2、企业收入

3、债务收入4、其他收入二、按收入的形式分类事业收入、规费收入罚没收入、公产收入

国家资源管理收入第3页，课件共108页，创作于2023年2月三、按收入的性质分类1、无偿收入2、有偿收入四、按收入层次分类1、中央财政收入2、地方财政收入五、财政收入的价值结构1、C2、V3、M第4页，课件共108页，创作于2023年2月六、财政收入的所有制结构七、财政收入的部门结构1、反映当时社会的制度特征2、反映不同所有制经济对政府财政的贡献情况第5页，课件共108页，创作于2023年2月第二节财政收入规模分析

一、财政收入规模的含义及衡量指标1、含义：一定时间内一个国家财政收入的总水平。2、财政收入规模的绝对量3、财政收入规模的相对量（1）财政收入占GDP的比例（2）税收收入占GDP的比例第6页，课件共108页，创作于2023年2月二、制约财政收入规模的因素1、经济发展水平2、技术水平3、收入分配政策4、价格因素5、体制因素6、财政政策因素第7页，课件共108页，创作于2023年2月

1、税收的强制性2、税收的无偿性3、税收的固定性第三节税收原理一、税收的概念二、税收的特征税收是国家依据法律规定，按照固定比例对社会产品.进行的强制、无偿的分配，它是财政收入的主要形式。第8页，课件共108页，创作于2023年2月三、税收的分类商品课税(流转课税)所得课税财产课税行为课税资源课税1、按课税对象的性质分类增值税、营业税、消费税、关税印花税、城市维护建设税、车船购置税、土地增值税房产税、契税、车船税、遗产税第9页，课件共108页，创作于2023年2月2、按税负能否转嫁分类从价税从量税中央税地方税中央地方共享税价内税价外税间接税（商品课税）直接税(所得税和财产税)3、按课税标准分类4、按税收管理权限分类5、按税收与价格的关系分类第10页，课件共108页，创作于2023年2月例：A商店为一般纳税人，10月份销售皮夹克150件，每件价格为500元，请分别计算A商店10月份应缴纳的增值税销项税额：(1)销价500元为不含税价，增值税税率为17％(2)销价500元为含税价，增值税税率为17％第11页，课件共108页，创作于2023年2月基本含义税收充分税收弹性财政原则普遍征税平等征税公平原则行政效率经济效率效率原则四、税收的原则第12页，课件共108页，创作于2023年2月五、税收的收入效应和替代效应第13页，课件共108页，创作于2023年2月六、税制构成要素1、税收制度的含义税收制度是国家规定的税收法令、条例和征收办法的总称。第14页，课件共108页，创作于2023年2月税率

纳税人课税对象

税基违章处理起征点与免征额2、税制构成要素第15页，课件共108页，创作于2023年2月比例税率累进税率定额税率税率全额累进税率超额累进税率第16页，课件共108页，创作于2023年2月例：某公司全年应纳税所得额为3500万元，税率表如下：级次课税对象（万元）税率%1

M≤1000

102

1000＜M≤1500

203

1500＜M≤3000

304M＞300040分别按全额和超额累进税率计算该公司应纳税额。第17页，课件共108页，创作于2023年2月七、税负转嫁与归宿前转后转散转税收资本化消转2、税负转嫁的方式1、税负转嫁与归宿的含义第18页，课件共108页，创作于2023年2月3、税负转嫁的条件与影响因素

（1）基本条件：商品或要素的价格能够自由变动

第19页，课件共108页，创作于2023年2月不同税种税负转嫁程度不同课税范围与税负转嫁供求弹性与税负转嫁（2）税负转嫁的程度影响因素：生产者谋求利润的目标第20页，课件共108页，创作于2023年2月

第四节税收制度税收征管能力经济发展水平税收政策目标影响税制结构的主要因素政治、经济、社会文化等方面的相关制度和传统第21页，课件共108页，创作于2023年2月一、商品课税1、商品课税的含义商品课税也称流转税或流转额课税，是以商品和劳务的流转额为课税对象的课税体系。第22页，课件共108页，创作于2023年2月

2、商品课税的特征

课税普遍且具有隐蔽性（1）

计税依据是商品和劳务的流转额（2）

普遍实行比例税，计算简便（3）商品课税在负担上具有累退性（4）

流转课税较易转嫁（5）第23页，课件共108页，创作于2023年2月3、商品课税的主要税种（1）增值税①定义增值税是对从事商品生产、经营的企业和个人，在产制、批发、零售的每一个周转环节，以产品销售和营业服务所取得的增值额，按统一或差别税率课征的一种税。第24页，课件共108页，创作于2023年2月不受商品流转环节的影响，可以保证财政收入的稳定可以避免重复征税和税负不公平的问题②特点有利于实行彻底的出口退税可以有效地减少偷税漏税第25页，课件共108页，创作于2023年2月生产型增值税收入型增值税消费型增值税③增值税的类型第26页，课件共108页，创作于2023年2月生产型增值税不允许扣除固定资产价款特点：存在重复征税抑制投资第27页，课件共108页，创作于2023年2月收入型增值税允许扣除本期固定资产折旧特点：不存在重复征税征税过程相对复杂较有利于投资第28页，课件共108页，创作于2023年2月消费型增值税允许扣除当期购入的固定资产全部价值特点：不存在重复征税容易引起税收收入的波动有利于投资第29页，课件共108页，创作于2023年2月加法减法扣税法④增值税的计征方法第30页，课件共108页，创作于2023年2月加法：增值额=增值项目金额之和应纳增值税额=增值额×增值税率减法（扣额法）：增值额=销售收入—非增值项目（即外购项目）金额应纳增值税额=增值额×增值税率扣税法：应纳税额=销售收入×税率—外购项目金额已纳税金第31页，课件共108页，创作于2023年2月⑤征税范围在中华人民共和国境内销售货物、提供加工、修理、修配劳务及进口货物的单位和个人。⑥纳税人所有在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。第32页，课件共108页，创作于2023年2月⑦税率17%13%03%第33页，课件共108页，创作于2023年2月一般纳税人小规模纳税人进口货物⑧计税方法第34页，课件共108页，创作于2023年2月一般纳税人、小规模纳税人认定标准（50万元、80万元）从2002年1月1日起将所有从事成品油销售的加油站都认定为一般纳税人第35页，课件共108页，创作于2023年2月例1：A商店为一般纳税人，10月份销售皮夹克150件，每件价格为500元，每件皮夹克增值税进项税额为20元。请分别计算A商店10月份应缴纳的增值税税额：(1)销价500元为不含税价，增值税税率为17％(2)销价500元为含税价，增值税税率为17％第36页，课件共108页，创作于2023年2月例2：某自行车厂为一般纳税人，本月销售给批发企业自行车3000辆，每辆售价（不含增值税）200元；销售给消费者自行车100辆，每辆售价250元（含增值税）。同期购进自行车零部件等原材料专用发票上注明的增值税17000元；支付动力费专用发票上注明的增值税6800元。购进设备一台支付价款专用发票上注明增值税34000元，计算本月应纳增值税额。第37页，课件共108页，创作于2023年2月例3：某商店为小规模纳税人，2009年6月购进货物30000元；销售货物取得销售收入52000元（含增值税）。要求：根据上述资料计算该商店本月应纳增值税。第38页，课件共108页，创作于2023年2月例4：进口一台价值三万美元（CIF）的某种机器，进口关税税率是10%，增值税税率是17%，申报当日的汇率是$1=RMB7.00，那么进口这台机器需要交多少增值税？第39页，课件共108页，创作于2023年2月（2）消费税①定义消费税是对我国境内从事生产、进口和委托加工应税消费品的单位和个人征收的一种税。第40页，课件共108页，创作于2023年2月②征税范围有害消费品：烟、酒、鞭炮焰火奢侈消费品：贵重首饰及珠宝玉器、化妆品、高尔夫球及球具、高档手表、游艇高能耗消费品：小汽车、摩托车不可再生和替代的石油类消费品：成品油具有一定财政意义的消费品：汽车轮胎资源性消费品：木制一次性筷子、实木地板第41页，课件共108页，创作于2023年2月③特点：税率具有差别性征税环节单一具有引导和调节经济行为的作用征税项目的选择性较强第42页，课件共108页，创作于2023年2月④征税环节生产环节、委托加工环节、进口环节金银首饰、钻石、钻石饰品改为零售环节征税第43页，课件共108页，创作于2023年2月⑤税率复合税率定额税率比例税率第44页，课件共108页，创作于2023年2月⑥计税方法复合计征从量定额计征从价定率计征第45页，课件共108页，创作于2023年2月从价定率计征A、生产并销售应税消费品以销售收入为计税依据（不含增值税，含消费税）应纳税额=销售收入×税率第46页，课件共108页，创作于2023年2月例1、某啤酒生产企业主要生产甲、乙两种啤酒，2001年12月份销售甲种啤酒150吨，每吨不含增值税售价3500元，销售乙种啤酒100吨，每吨不含增值税售价2600元。每吨啤酒出厂价格在3000元（含3000元，不含增值税）以上的，单位税额250元/吨；每吨啤酒出厂价格在3000元以下的，单位税额220元/吨。试计算该企业当月应纳消费税额。第47页，课件共108页，创作于2023年2月例２、某日用化妆品厂，200７年4月份发生下列销售业务：（1）销售香水700瓶，每瓶售价（不含增值税）30元；（2）销售浴液500瓶，每瓶售价12.5元；（3）销售香皂1200块，每块售价2元；要求：根据上述资料，计算该企业当月应纳消费税额（化妆品消费税税率为30%）。

第48页，课件共108页，创作于2023年2月例３、某摩托车生产企业（一般纳税人），2001年5月份发生下列业务；（1）5月3日，销售摩托车50辆，不含税单价(不含增值税含消费税）4400元；（2）5月10日，销售摩托车15辆，不含税单价4500元；（3）5月20日，销售摩托车35辆，不含税单价4600元；（４）当月允许抵扣的增殖税进项税额为34000元。要求：请根据上述资料，计算该企业当月应纳增值税和消费税额(消费税率10%）第49页，课件共108页，创作于2023年2月例4、某企业为增值税的一般纳税人。2001年5月该企业销售自产摩托车100辆，取得含税销售额117万元。已知消费税税率为10％。要求：计算该企业5月份消费税应纳税额。第50页，课件共108页，创作于2023年2月例５、某酒厂2001年7月份发生如下经济业务：(1)销售粮食白酒20吨，不含税单价6000元/吨，销售散装白酒8吨，不含税单价4500元/吨，款项全部存入银行。

(2)用自产的散装白酒10吨，不含税单价4500元，从农民手中换玉米，玉米已验收入库，开出收购专用发票。计算该酒厂当月应纳消费税(注：粮食白酒、散装白酒定额税率为O．5元/500克；比例税率为25％)。第51页，课件共108页，创作于2023年2月B、自产自用应税消费品，若用于连续生产应税消费品，不纳税；若用于非应税项目，以同类消费品的市场价格为计税依据，应纳税额=按同类消费品价格计算的销售收入×税率；无同类消费品价格，以组成计税价格纳税，组成计税价格=（成本+利润）/1—消费税率

第52页，课件共108页，创作于2023年2月例6、某日用化学品厂2001年6月将自产化妆品发给职工用于集体福利，该化妆品为试用产品，无市场价格作为参考，已知这批化妆品成本为5000元，成本利润率为5％，消费税税率为30％。要求：计算化妆品应纳消费税税额。第53页，课件共108页，创作于2023年2月C、委托加工应税消费品，按同类消费品的价格计税，若无同类消费品价格，则按组成计税价格计税。组成计税价格=（材料成本+加工费）/1—消费税率第54页，课件共108页，创作于2023年2月例7、甲工厂委托乙工厂加工一批应税消费品，甲工厂提供的原材料成本为32000元，乙工厂代垫辅助材料的成本为2000元，收取加工费8000元，该应税消费品适用税率为30％。受托的乙工厂没有同类消费品的销售价格。计算受托方应代收代缴的消费税税额。

第55页，课件共108页，创作于2023年2月D、进口应税消费品，按组成计税价格计税。组成计税价格=（关税完税价格+关税）/1—消费税率

第56页，课件共108页，创作于2023年2月例8、某进出口公司进口应税消费品一批，海关核定的关税完税价格为人民币500000元，关税税额为60000元，消费税适用税率为45％，计算其应纳消费额。

第57页，课件共108页，创作于2023年2月从量定额计征应纳税额=应税消费品数量×税率复合计征第58页，课件共108页，创作于2023年2月⑦增值税与消费税的主要区别

计算方法不同

两税与价格的关系不同纳税环节不同

征收范围不同纳税人的划分不同

第59页，课件共108页，创作于2023年2月（3）营业税①定义对我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其取得的收入征收的一种税。第60页，课件共108页，创作于2023年2月②特点：计算征收较为简便按行业设计税率以营业收入额为计税依据第61页，课件共108页，创作于2023年2月③征税范围（9个税目）与税率3%：交通运输、文化体育、邮电通信、建筑业5%：服务业、转让无形资产、销售不动产、金融保险业5%-20%：娱乐业从2001年5月1日起，对夜总会、歌厅、舞厅、游戏、高尔夫、游艺及电子游戏厅等娱乐业一律按20%的税率征收营业税第62页，课件共108页，创作于2023年2月自2010年1月1日起，个人将购买不足5年的非普通住房对外销售的，全额征收营业税；个人将购买超过5年(含5年)的非普通住房或者不足5年的普通住房对外销售的，按照其销售收入减去购买房屋的价款后的差额征收营业税；个人将购买超过5年(含5年)的普通住房对外销售的，免征营业税。第63页，课件共108页，创作于2023年2月④营业税计征应纳营业税额=营业额×营业税税率第64页，课件共108页，创作于2023年2月例1、某汽车运输公司2001年8月取得客运收入300000元，货运收入60000元，其他运输收入30000元，其中支付给其他联营运输公司运费10000元。要求：计算该公司8月份应纳营业税额。第65页，课件共108页，创作于2023年2月例2、某建筑公司2001年5月承包一项建筑工程，工程全部承包额1500000元，该公司将其中的装饰工程转包给某装饰公司，支付其工程价款100000元。要求：计算该建筑公司5月份应纳营业税额。第66页，课件共108页，创作于2023年2月从量计征从价计征复合关税（4）关税第67页，课件共108页，创作于2023年2月例1、某公司进口一批货物，离岸价格20万元，运输费2万元，保险费1万元，包装物费1万元，关税税率20％。计算关税税额。第68页，课件共108页，创作于2023年2月例2、某进出口公司从日本进口甲醇，以我国口岸的到岸价格成交，进口申报价格为到岸价格Us$500000。当期外汇牌价(中间价)为Us$100=￥864；甲醇税率为12％。要求：计算甲醇应纳进口关税税额。

第69页，课件共108页，创作于2023年2月例3、某进出口公司出口山羊皮一批，离岸价格为120万人民币，出口关税率为20％。要求：计算应纳出口关税。第70页，课件共108页，创作于2023年2月二、所得课税多采用累进税率，也有采用比例税率的税负不易转嫁对所得的课税受企业利润水平和人均收入水平的制约对所得额的课征，计征管理比较复杂1、概念2、性质3、特点第71页，课件共108页，创作于2023年2月4、所得课税的主要税种税率征税范围纳税人在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人（个人独资企业、合伙企业除外）（1）企业所得税第72页，课件共108页，创作于2023年2月计征方法纳税人（2）个人所得税第73页，课件共108页，创作于2023年2月工资、薪金所得适用个人所得税税率表级数全月应纳税所得额M税率速算扣除数一M≤500元

5%

0二500元＜M≤2000元10%25三2000＜M≤500015%125四5000＜M≤2000020%375五20000＜M≤4000025%1375六40000＜M≤6000030%3375七60000＜M≤8000035%6375八80000＜M≤10000040%10375九M>10000045%15375第74页，课件共108页，创作于2023年2月个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用

级数全月应纳税所得额M税率速算扣除数一M≤5000元

5%

0二5000＜M≤1000010%250三10000＜M≤3000020%1250四30000＜M≤5000030%4250五M》5000035%6750第75页，课件共108页，创作于2023年2月

劳务报酬所得适用

级数全月应纳税所得额M税率速算扣除数一M≤20000元

20%

0二20000＜M≤5000030%2000三M》5000040%7000第76页，课件共108页，创作于2023年2月三、资源课税1、资源课税的种类（1）级差资源税（2）一般资源税2、资源课税的主要税种（1）资源税（2）耕地占用税（3）城镇土地使用税第77页，课件共108页，创作于2023年2月四、财产课税1、房产税（1）纳税人

包括房屋产权所有人、经营管理单位、承典人、房产代管人和使用人（不包括外商投资企业、外国企业和外国人）（2）计税依据、税率和计税方法

一种是以房产原值一次减除10％至30％之后的余值为计税依据，适用税率为1.2％；一种是以房产租金收入为计税依据，适用税率为12％。

第78页，课件共108页，创作于2023年2月

2、契税在房屋买卖、典当、赠与或交换订立契约时，由承受人交纳的一种税。3、土地增值税转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人，以转让所取得的收入向国家缴纳的一种税赋，不包括以继承、赠与方式无偿转让房地产的行为。4、遗产税第79页，课件共108页，创作于2023年2月五、行为课税1、印花税财政部宣布证券交易印花税税率从2008年4月24日起由3‰下调至1‰。财政部决定从2008年9月19日起，对证券交易印花税政策进行调整，由现行双边征收改为单边征收，税率保持1‰。

第80页，课件共108页，创作于2023年2月2、城市维护建设税（1）纳税人

缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人（对外商投资企业和外国企业暂免征收城市维护建设税）（2）税率7％，５％，1％第81页，课件共108页，创作于2023年2月1、国债的债务人主体是一国的中央政府3、国债是一种特殊的财政范畴2、国债所筹集的是财政信用资金，而非一般的信用资金一、国债的含义4、国债的担保物是中央政府的信誉第五节国债原理第82页，课件共108页，创作于2023年2月1、自愿性2、有偿性3、灵活性二、国债的特征第83页，课件共108页，创作于2023年2月三、国债的产生和发展1、国债的产生与演进（1）奴隶社会（2）封建社会（3）资本主义社会第84页，课件共108页，创作于2023年2月2、我国国债的历史发展过程（1）新中国刚刚建立的1950年，发行了总价值约3.02亿元的“人民胜利折实公债”。（2）1954～1958年，发行了35.44亿元的“国家经济建设公债”。（3）1979～1993年，财政年年出现赤字，开始重新启用国债，但国债规模较小。（4）1994～1997年，国债发行额突破千亿元。1994年颁布《中华人民共和国预算法》（5）1998至今1998～2002年，积极的财政政策2003年以后，稳健的财政政策第85页，课件共108页，创作于2023年2月四、国债的分类1、按国家举债的形式，国债可以分为政府借款和发行债券。2、按国债发行的地域，国债可以分为国内国债和国外国债。３、按流通与否分为可转让国债和不可转让国债４、按期限分为短期国债、中期国债和长期国债５、按发行的凭证为标准，可以分为凭证式国债和记帐式国债。第86页，课件共108页，创作于2023年2月第87页，课件共108页，创作于2023年2月五、国债的结构1、国债的持有者结构2、国债的期限结构第88页，课件共108页，创作于2023年2月

六、国债的功能1、弥补财政赤字（1）增加税收（2）增发通货（3）举借国债2、筹集建设资金3、调节经济运行第89页，课件共108页，创作于2023年2月挤出效应七、国债的效应货币效应经济增长效应第90页，课件共108页，创作于2023年2月八、国债的负担与限度政府的财政负担各代纳税人之间的负担转移问题1、国债的负担（1）国债负担的实质第91页，课件共108页，创作于2023年2月（2）国债负担的类别国债的债权人负担和债务人负担国债的直接负担和间接负担国债的当代负担和后代负担国内国债负担和国外国债负担国债的货币负担和实际负担第92页，课件共108页，创作于2023年2月国债余额当年发行的国债总额当年当年到期需偿还的国债总额

国债负担率（国债余额占GDP的比重）国债依存度（当年国债发行量占当年财政支出的比重）绝对指标相对指标2、国债的限度（1）含义（2）国债规模的衡量指标第93页，课件共108页，创作于2023年2月3、国债规模的制约因素(1)财政承债能力①国债依存度②国债偿债率(2)社会应债能力①国债负担率②国债借债率(3)国债的使用方向、结构、效果

第94页，课件共108页，创作于2023年2月

第六节国债制度一、国债的发行条件1、国债面值

2、国债的期限

还本付息的集中程度对市场利率的预测社会资金供给的期限程度未来财政收支状况第95页，课件共108页，创作于2023年2月平价发行折价发行溢价发行3、国债的发行价格第96页