2022《初级会计实务一本通关》（下册）第二部分第七章

收入、费用和利润第七章03教材主要变化02本章脉络图01本章考情分析04本章考点精讲本章考情分析知考情，学习方向更明确本章分值在18分左右。主要题型为单选题、多选题、判断题，不定项选择题。本章脉络图知结构，学习知识更系统收入费用利润收入的确认和计量会计科目设置一般商品销售收入的账务处理在某一时段内完成的商品销售收入的账务处理收入、费用和利润可变对价的账务处理营业成本税金及附加期间费用利润的构成营业外收入和营业外支出所得税费用本年利润账务处理本章2022版新教材整体主要体现在以下两个方面。（1）新增：不同结算方式下一般商品销售收入的账务处理；可变对价的账务处理。（2）调整：将“收入确认的原则”“收入确认的前提条件”融入“收入确认和计量的步骤”中；将“合同成本”与“在某一时段内履行履约义务确认收入”进行了合并和分拆。本章考点精讲知细节，掌握知识更牢固收入第1节大纲要求掌握收入确认的原则和收入确认和计量的步骤（★★★）了解收入核算应设置的会计科目（★★★）掌握一般销售商品收入的账务处理方法（★★★）掌握在某一时段内完成的商品销售收入的账务处理方法（★★★）收入的确认和计量（★★★）一般销售商品收入的账务处理（★★★）收入核算应设置的会计科目（★★）第一节在某一时段内完成的商品销售收入的账务处理（★★★）可变对价的账务处理（★★★）54考点1收入的确认和计量企业在确认和计量收入时应遵循的基本原则为：确认收入的方式应当反映其向客户转让商品或提供服务的模式（即是在某一时段内履行还是在某一时点履行的履约义务），收入的金额应当反映企业因转让商品或提供服务而预期有权收取的对价金额，以如实反映企业的生产经营成果，准确核算企业实现的损益。考点1收入的确认和计量企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。取得相关商品控制权是指能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益，也包括有能力阻止其他方主导该商品的使用并从中获得经济利益。（一）收入确认的原则考点1收入的确认和计量（一）收入确认的原则取得商品控制权的三个要素考点1收入的确认和计量客户必须拥有获得商品几乎全部经济利益的能力，才能被视为获得了对该商品的控制。商品的经济利益是指该商品的潜在现金流量，既包括现金流入的增加，也包括现金流出的减少。客户可以通过很多方式直接或间接地获得商品的经济利益，例如使用、消耗、出售或持有该商品、使用该商品提升其他资产的价值，以及将该商品用于清偿债务、支付费用或抵押等。（一）收入确认的原则考点1收入的确认和计量本章所称客户，是指与企业订立合同以向该企业购买其日常活动产出的商品并支付对价的一方。如果合同对方与企业订立合同的目的是共同参与一项活动（如合作开发一项资产），合同对方和企业一起分担（或分享）该活动产生的风险（或收益），而不是获取企业日常活动产出的商品，则该合同对方不是企业的客户，企业与其签订的该份合同也不属于本章讲述的内容。（一）收入确认的原则考点1收入的确认和计量除特别说明外，本章所称商品，既包括商品，也包括服务。本章收入不涉及企业对外出租资产收取的租金（由租赁准则规范）、进行债权投资收取的利息、（由金融工具准则规范）进行股权投资取得的现金股利（由金融工具准则和长期股权投资准则规范）以及保费收入（由保险合同准则规范）等。（一）收入确认的原则考点1收入的确认和计量企业与客户之间的合同同时满足下列五项条件的，企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。（二）收入确认的前提条件考点1收入的确认和计量（二）收入确认的前提条件收入确认的前提条件小旌笔记（1）履约义务，通俗地说就是履行约定的事的义务，也即履行双方约定的承诺。新收入准则注重“合同的订立”，以合同订立为基础，从而确定企业应享有的权利和应履行的义务，收入的确认和计量以合同订立后履约义务的完成，即客户取得相关商品的控制权为依据。收入的确认使得企业资产增加或负债减少，即收款权利增加或付款义务减少，最终导致企业净资产的增加。小旌笔记（2）新收入准则更加注重合同的签署和相关条款的约定，其中合同具有商业实质，可以通俗地理解为“双方是在真正地做生意”，即交易具备互通有无的本质（“互通有无”的意思是拿出自己多余的东西给对方，与之进行交换，以得到自己所缺少的东西）。比如两家石油公司之间相互交换石油，以便及时满足各自不同地点客户的需要，就不具有商业实质，不应当确认收入。考点1收入的确认和计量（三）收入确认和计量的步骤收入确认和计量的五步法考点1收入的确认和计量1．识别与客户订立的合同合同是指双方或多方之间订立有法律约束力的权利义务的协议。合同有书面形式、口头形式以及其他形式。合同的存在是企业确认客户合同收入的前提，企业与客户之间的合同一经签订，企业即享有从客户取得与转移商品和服务对价的权利，同时负有向客户转移商品和服务的履约义务（而作为合同另一方的客户则享有从企业取得商品或服务的权利，同时负有向企业支付与取得商品或服务对价的义务，即彼此之间的权利、义务是对称的）。（二）收入确认的前提条件考点1收入的确认和计量2．识别合同中的单项履约义务履约义务是指合同中企业向客户转让可明确区分商品或服务的承诺。企业应当将向客户转让可明确区分商品（或者商品的组合）的承诺，以及向客户转让一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分商品的承诺作为单项履约义务。（二）收入确认的前提条件考点1收入的确认和计量例1某白酒销售公司与客户签订合同，向其提供10箱白酒，10箱白酒即为可明确区分的商品，该合同中提供10箱白酒即为单项履约义务。而某婚庆公司与客户签订合同，承诺为其提供价值1888元/桌的婚宴套餐中包括的白酒、凉菜、热菜等，虽然均为单独的、可明确区分的商品，但站在客户的角度，客户需要的不是套餐中的某一项商品，而是它们组合出的完美的婚宴套餐，所以该合同中应将商品的组合即婚宴套餐作为单项履约义务。（二）收入确认的前提条件考点1收入的确认和计量例2企业向客户提供2年的酒店管理服务，具体包括保洁、维修和安保等服务，但没有具体的服务次数或时间的要求，尽管企业每天提供的具体服务不一定相同，但是企业每天对于客户的承诺都相同，即为客户提供酒店管理服务（符合“实质相同”），而且均属于在企业履约的同时客户即可消耗企业履约所带来的经济利益。（二）收入确认的前提条件考点1收入的确认和计量即企业在提供安保等管理服务的同时客户即可取得安保服务所带来的防止盗窃等（符合“转让模式相同”，即均属于在某一时段内履行的履约义务），即使这些服务可明确区分，也应将其作为单项履约义务，而不是将保洁、维修和安保等作为几项单项履约义务。（二）收入确认的前提条件小旌笔记第2步中需识别“单项履约义务”的目的在于，假如合同为几项单项履约义务，则应通过“收入五步法”中的第4步将合同的交易价格分摊至各单项履约义务，然后按照各自的转让模式分别确认收入。如企业按照第2步确定某项合同仅为单项履约义务时，则不需要第4步（分摊交易价格），而直接从第3步进入第5步确认收入。【例题·判断】企业向客户签订合同，向其销售商品并提供安装服务，该安装服务简单，除该企业外其他供应商也可以提供此类安装服务，该合同中销售商品和提供安装服务为两项单项履约义务。 （）练练SOHAPPY【解析】销售商品和提供安装服务可明确区分，属于两项单项履约义务。【拓展】假如上述安装服务复杂且商品需要按客户定制要求修改，则销售商品和提供安装服务不可明确区分，企业应将该合同中销售商品和提供安装服务合并为单项履约义务。【答案】√考点1收入的确认和计量3．确定交易价格交易价格是指企业因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额。合同条款所承诺的对价，可能是固定金额、可变金额或两者兼有。（二）收入确认的前提条件企业代第三方收取的款项（例如增值税）以及企业预期将退还给客户的款项，应当作为负债进行会计处理，不计入交易价格。

敲黑板【例题·单选】甲公司与客户签订合同为其建造一栋办公楼，约定的价款为2000万元，5个月完工，合同中约定若提前1个月完工，客户将额外奖励甲公司10万元，甲公司对合同估计工程提前1个月完工的概率为95%。不考虑其他因素，则甲公司应确定的交易价格为（）万元。A．2000 B．2010 C．1909.5 D．2009.5练练SOHAPPY【解析】甲公司预计有权收取的对价为2010万元，因此交易价格包括固定金额2000万元和可变金额10万元，总计为2010万元。【答案】B考点1收入的确认和计量4．将交易价格分摊至各单项履约义务当合同中包含两项或多项履约义务时，需要将交易价格分摊至各单项履约义务，分摊的方法是在合同开始日，按照各单项履约义务所承诺商品的单独售价（企业向客户单独销售商品的价格）的相对比例，将交易价格分摊至各单项履约义务。通过分摊交易价格，使企业分摊至各单项履约义务的交易价格能够反映其因向客户转让已承诺的相关商品而有权收取的对价金额。（二）收入确认的前提条件【例题·单选2020】甲公司与乙公司签订合同，向乙公司销售E、F两种产品，不含增值税的合同总价款为3万元。E、F产品不含增值税的单独售价分别为2.2万元和1.1万元。该合同包含两项可明确区分的履约义务。不考虑其他因素，按照交易价格分摊原则，E产品应分摊的交易价格为（）万元。A．2 B．1C．2.2 D．1.1练练SOHAPPY【解析】E产品应分摊的交易价格=3×2.2/（2.2+1.1）=2万元。【答案】A考点1收入的确认和计量5．履行各单项履约义务时确认收入当企业将商品转移给客户，客户取得了相关商品的控制权，意味着企业履行了合同履约义务，此时，企业应确认收入。企业将商品的控制权转移给客户，该转移可能在某一时段内（即履行履约义务的过程中）发生，也可能在某一时点（即履约义务完成时）发生。企业应当根据实际情况，首先判断履约义务是否满足在某一时段内履行的条件，如不满足，则该履约义务属于在某一时点履行的履约义务。（二）收入确认的前提条件考点1收入的确认和计量例甲公司为通信服务运营商。2020年1月1日，甲公司推出“预存话费送手机”活动，客户只需预存话费5000元，即可免费获得市价为2400元的华为手机一部，并从参加活动的当月起未来24个月内每月享受价值150元的通话服务。当月共有1万名客户参与了此项活动。为简便起见，此处以1名客户为例进行分析，应如何应用五步法确认收入？（二）收入确认的前提条件考点1收入的确认和计量第1步，识别与客户订立的合同，即预存话费送手机。第2步，识别合同中的单项履约义务，即：①提供手机；②提供24个月的通话服务。第3步，确定交易价格，即5000元。第4步，按各单项履约义务所承诺商品的单独售价的相对比例，将交易价格分摊至各单项履约义务（见表7-1-1）。（二）收入确认的前提条件考点1收入的确认和计量表7-1-1将交易价格分摊至各单项履约义务（二）收入确认的前提条件单项履约义务单独售价/元比例分摊交易价格/元提供手机240040%（2400/6000）2000（5000×40%）提供24个月的通话服务3600（24×150）60%（3600/6000）3000（5000×60%）合计6000100%5000考点1收入的确认和计量第5步，履行各单项履约义务时（某时点或某时段内）确认收入（见表7-1-2）。（二）收入确认的前提条件考点1收入的确认和计量（二）收入确认的前提条件表7-1-2履行各单项履约义务时确认收入单项履约义务履约义务的方式确认收入的方式收入确认的金额/元2020年2021年合计提供手机某一时点履行的履约义务在2020年1月交付手机时（即客户取得手机控制权的当月）一次性确认收入2000—2000提供24个月的通话服务某一时段内履行的履约义务在提供通话服务期间逐期平均确认收入，即从2020年1月开始的未来24个月内平均每月确认收入125元（3000/24），每年确认收入1500元（125×12）150015003000合计350015005000考点2收入核算应设置的会计科目企业一般应设置“主营业务收入”“其他业务收入”“主营业务成本”“其他业务成本”“合同取得成本”“合同履约成本”“合同资产”“合同负债”等科目，核算企业与客户之间的合同产生的收入及相关的成本费用。考点2收入核算应设置的会计科目会计科目核算内容基本账务处理主营业务收入属于损益类科目，核算企业确认的销售商品、提供服务等主营业务的收入企业在履行了合同中的单项履约义务时：借：银行存款等贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）等（1）贷方登记企业主营业务活动实现的收入（2）借方登记期末转入“本年利润”科目的主营业务收入（3）结转后该科目应无余额考点2收入核算应设置的会计科目会计科目核算内容基本账务处理其他业务收入

属于损益类科目，核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料等实现的收入企业确认其他业务收入的基本账务处理参见“主营业务收入”科目（1）贷方登记企业其他业务活动实现的收入（2）借方登记期末转入“本年利润”科目的其他业务收入（3）结转后该科目应无余额考点2收入核算应设置的会计科目会计科目核算内容基本账务处理主营业务成本

属于损益类科目，核算企业确认销售商品、提供服务等主营业务收入时应结转的成本期末，企业应根据本期销售各种商品、提供各种服务等实际成本，计算应结转的主营业务成本：借：主营业务成本贷：库存商品合同履约成本等（1）借方登记企业应结转的主营业务成本（2）贷方登记期末转入“本年利润”科目的主营业务成本（3）结转后该科目应无余额考点2收入核算应设置的会计科目会计科目核算内容基本账务处理其他业务成本

属于损益类科目，核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所形成的成本，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等企业发生的其他业务成本：借：其他业务成本贷：原材料周转材料等（1）借方登记企业应结转的其他业务成本（2）贷方登记期末转入“本年利润”科目的其他业务成本（3）结转后该科目应无余额考点2收入核算应设置的会计科目会计科目核算内容基本账务处理合同取得成本

属于成本类科目，核算企业取得合同发生的、预计能够收回的增量成本【提示】关于“增量成本”的内容将在本节【考点5】中详细介绍（1）企业发生相关合同取得成本时：借：合同取得成本贷：银行存款等（2）对合同取得成本进行摊销时：借：销售费用等贷：合同取得成本（1）借方登记发生的合同取得成本（2）贷方登记摊销的合同取得成本（3）期末借方余额，反映企业尚未结转的合同取得成本考点2收入核算应设置的会计科目会计科目核算内容基本账务处理合同履约成本

属于成本类科目，核算企业为履行当前或预期取得的合同所发生的、不属于其他企业会计准则规范范围且按照收入准则应当确认为一项资产的成本（1）企业发生相关合同履约成本时：借：合同履约成本贷：银行存款原材料应付职工薪酬等（2）对合同履约成本进行摊销时：借：主营业务成本其他业务成本贷：合同履约成本（1）借方登记发生的合同履约成本（2）贷方登记摊销的合同履约成本（3）期末借方余额，反映企业尚未结转的合同履约成本考点2收入核算应设置的会计科目会计科目核算内容基本账务处理合同资产

属于资产类科目，核算企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利，且该权利取决于时间流逝之外的其他因素（如履行合同中的其他履约义务）（1）企业在客户实际支付合同对价或在该对价到期应付之前，已经向客户转让商品的：借：合同资产（或应收账款）贷：主营业务收入等（2）企业取得无条件收款权时：借：应收账款贷：合同资产（1）借方登记因已转让商品而有权收取的对价金额（2）贷方登记取得无条件收款权的金额（3）期末借方余额，反映企业已向客户转让商品而有权收取的对价金额考点2收入核算应设置的会计科目会计科目核算内容基本账务处理合同负债

属于负债类科目，核算企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务（1）企业在向客户转让商品之前，客户已经支付了合同对价或企业已经取得了无条件收取合同对价权利：借：银行存款等贷：合同负债（2）企业向客户转让相关商品时：借：合同负债贷：主营业务收入（1）贷方登记企业在向客户转让商品之前，已经收到或已经取得无条件收取合同对价权利的金额（2）借方登记企业向客户转让商品时冲销的金额（3）期末贷方余额，反映企业在向客户转让商品之前，已经收到的合同对价或已经取得的无条件收取合同对价权利的金额【提示】企业因转让商品收到的预收款适用收入准则进行会计处理时，不再使用“预收账款”等科目，适用除收入准则以为的其他准则而预收的款项仍通过“预收账款”科目进行会计处理考点2收入核算应设置的会计科目此外，与合同有关的资产发生减值的，还应当设置“合同履约成本减值准备”“合同取得成本减值准备”“合同资产减值准备”等科目进行核算。易错混淆点会计科目联系区别合同资产都是企业拥有的有权收取对价的合同权利合同资产不是一项无条件收款权，该权利除了时间流逝之外，还取决于其他条件（如履行合同中的其他履约义务）才能收取相应的合同对价，除承担信用风险外，还可能承担其他风险，如履约风险等（可以近似地理解为“有条件的”应收账款）应收账款应收账款代表的是无条件收取合同对价的权利，即仅仅随着时间的流逝即可收款，仅承担信用风险（信用风险主要是指客户的还款能力，通俗地说是指在规定时间内能否把债务还清）【例题1·多选】下列各项中，制造业企业应通过“其他业务收入”科目核算的有（）。A．销售原材料收入B．出租固定资产租金收入C．出租包装物租金收入D．出售无形资产净收益练练SOHAPPY【解析】选项D，应通过“资产处置损益”科目核算。【答案】ABC【例题2·多选】2020年11月1日，甲公司与客户签订合同，向其销售A、B两项商品，A商品的单独售价为3000元，B商品的单独售价为12000元，合同价款为12500元。合同约定，A商品于合同开始日交付，B商品在一个月之后交付，只有当两项商品全部交付之后，甲公司才有权收取12500元的合同对价。假定A商品和B商品分别构成单项履约义务，其控制权在交付时转移给客户。上述价格均不包含增值税，且假定不考虑相关税费影响。甲公司下列会计处理中正确的有（）。练练SOHAPPYA．分摊至A商品的合同价款为2500元B．分摊至B商品的合同价款为10000元C．2020年11月1日，销售A商品应确认应收账款2500元D．2020年11月1日，销售A商品应确认合同资产2500元练练SOHAPPY【解析】分摊至A商品的合同价款=12500×3000/（3000+12000）=2500元，选项A正确；分摊至B商品的合同价款=12500×12000/（3000+12000）=10000元，选项B正确；2020年11月1日，甲公司因向客户转让A商品而有权收取对价的权利为2500元，且该权利取决于A、B两项商品的全部交付，所以销售A商品时应确认合同资产2500元，而不是确认应收账款2500元，选项C错误、选项D正确。甲公司相关会计处理如下：练练SOHAPPY（1）交付A商品时：借：合同资产

2500贷：主营业务收入

2500（2）交付B商品时：借：应收账款

12500贷：合同资产

2500主营业务收入

10000【答案】ABD练练SOHAPPY考点3一般销售商品收入的账务处理企业一般商品销售属于在某一时点履行的履约义务。对于在某一时点履行的履约义务，企业应当在客户取得相关商品控制权时点确认收入。在判断控制权是否转移时，企业应当综合考虑的迹象如图所示。考点3一般销售商品收入的账务处理判断控制权是否转移应综合考虑的迹象【例题·多选】对于在某一时点履行的履约义务，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入。在判断客户是否取得商品的控制权时，企业应当考虑的迹象有（）。A．客户已接受该商品B．客户已拥有该商品的法定所有权C．客户已取得该商品所有权上的主要风险和报酬D．客户就该商品负有现时付款义务练练SOHAPPY【答案】ABCD考点3一般销售商品收入的账务处理（一）不同结算方式下销售业务的账务处理结算方式收入确认时点账务处理现金结算方式在客户取得相关商品控制权时点确认收入借：库存现金/银行存款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）商业汇票结算方式在收到商业汇票且客户取得相关商品控制权时点确认收入借：应收票据贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）委托收款结算方式在办妥委托收款手续且客户取得相关商品控制权时点确认收入借：应收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）赊销方式在客户取得相关商品控制权时点确认收入考点3一般销售商品收入的账务处理例A公司向B公司销售商品一批，开出的增值税专用发票上注明售价为100

000元，增值税税额为13

000元；A公司收到B公司开出的不带息银行承兑汇票一张，票面金额为113

000元，期限为6个月；该批商品成本为80

000元。B公司收到商品并验收入库。该项销售业务属于在某一时点履行的履约义务。A公司应编制如下会计分录：考点3一般销售商品收入的账务处理（1）确认销售商品收入：借：应收票据

113000贷：主营业务收入

100000应交税费——应交增值税（销项税额）

13000（2）结转商品的销售成本：借：主营业务成本

80000贷：库存商品

80000考点3一般销售商品收入的账务处理企业按合同发出商品，合同约定客户只有在商品售出取得价款后才支付货款。企业向客户转让商品的对价未达到“很可能收回”收入确认条件。为了单独反映已经发出但尚未确认销售收入的商品成本，企业应增设“发出商品”科目。“发出商品”科目核算企业商品已发出但客户没有取得商品的控制权的商品成本。（二）发出商品业务的账务处理考点3一般销售商品收入的账务处理（二）发出商品业务的账务处理经济业务账务处理发出商品时借：发出商品（成本价）贷：库存商品【提示】如已发出的商品被客户退回，应编制相反的会计分录当收到货款或取得收取货款权利时借：银行存款等贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）同时结转已销商品的成本：借：主营业务成本贷：发出商品考点3一般销售商品收入的账务处理例甲公司委托乙公司销售W商品200件，W商品已经发出，每件成本为60元。合同约定乙公司应按每件100元对外销售，甲公司按不含增值税的销售价格的10%向乙公司支付手续费。除非这些商品在乙公司存放期间内由于乙公司的责任发生毁损或丢失，否则在W商品对外销售之前，乙公司没有义务向甲公司支付货款。乙公司不承担包销责任，没有售出的W商品须退回给甲公司，同时，甲公司也有权要求收回W商品或将其销售给其他的客户。考点3一般销售商品收入的账务处理乙公司对外实际销售100件，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为10

000元，增值税税额为1

300元，款项已经收到，乙公司立即向甲公司开具代销清单并支付货款。甲公司收到乙公司开具的代销清单时，向乙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。假定甲公司发出W商品时纳税义务尚未发生，手续费增值税税率为6%，不考虑其他因素。考点3一般销售商品收入的账务处理【分析】本例属于典型的“采用支付手续费方式委托代销商品”，即乙公司代甲公司销售商品，甲公司按乙公司对外实际销售商品价格的一定比例支付乙公司代销手续费。本例中，甲公司将W商品发送至乙公司后，乙公司虽然已经实物占有W商品，但是仅是接受甲公司的委托销售W商品，并根据实际销售的数量赚取一定比例的手续费。考点3一般销售商品收入的账务处理甲公司有权要求收回W商品或将其销售给其他的客户，乙公司并不能主导这些商品的销售，这些商品对外销售与否、是否获利以及获利多少等不由乙公司控制，乙公司没有取得这些商品的控制权。因此，甲公司将W商品发送至乙公司时，不应确认收入，而应当在乙公司将W商品销售给最终客户时确认收入。考点3一般销售商品收入的账务处理（1）甲公司应编制如下会计分录：①甲公司按合同约定发出商品时：借：发出商品

（200×60）12000贷：库存商品

12000②甲公司收到乙公司开具的代销清单，向乙公司开具发票时：借：应收账款

11300贷：主营业务收入

10000应交税费——应交增值税（销项税额）

1300考点3一般销售商品收入的账务处理借：主营业务成本

（100×60）6000贷：发出商品

6000借：销售费用——代销手续费

（10000×10%）1000应交税费——应交增值税（进项税额）

（1000×6%）60贷：应收账款

1060考点3一般销售商品收入的账务处理③收到乙公司支付的货款时：借：银行存款 10240贷：应收账款 （11300−1060）10240考点3一般销售商品收入的账务处理（2）乙公司应编制如下会计分录：①收到甲公司商品时：借：受托代销商品

（200×100）20000贷：受托代销商品款

20000②对外销售时：借：银行存款

11300贷：受托代销商品

10000应交税费——应交增值税（销项税额）

1300考点3一般销售商品收入的账务处理③收到甲公司开具的增值税专用发票：借：受托代销商品款

10000应交税费——应交增值税（进项税额） 1300贷：应付账款

11300考点3一般销售商品收入的账务处理④支付货款并计算代销手续费：借：应付账款

11300贷：银行存款

10240其他业务收入——代销手续费

1000应交税费——应交增值税（销项税额）

60【例题1·单选2020】下列各项中，企业已经发出但不符合收入确认条件的商品成本应借记的会计科目是（）。A．主营业务成本B．发出商品C．销售费用D．其他业务成本练练SOHAPPY【答案】B【例题2·单选2018】下列各项中，关于企业采用支付手续费方式委托代销商品会计处理的表述正确的是（

）。A．支付的代销手续费计入主营业务成本B．发出委托代销商品时确认主营业务成本C．发出委托代销商品时确认销售收入D．收到受托方开出的代销清单时确认销售收入练练SOHAPPY【解析】选项A，应计入销售费用；选项B，发出委托代销商品时应计入发出商品，不确认主营业务成本；选项C，应在收到受托方开出的代销清单时确认销售收入。【答案】D考点3一般销售商品收入的账务处理企业在日常活动中还可能发生对外销售不需用的原材料、随同商品对外销售单独计价的包装物（不单独计价的计入销售费用）等业务。企业销售原材料、单独计价的包装物等存货也视同商品销售，其收入确认和计量原则比照商品销售。企业销售原材料、单独计价的包装物等存货实现的收入以及结转的相关成本，通过“其他业务收入”“其他业务成本”科目核算。（三）材料销售业务的账务处理考点3一般销售商品收入的账务处理销售退回是指企业因售出商品在质量、规格等方面不符合销售合同规定条款的要求，客户要求企业予以退货。企业销售商品发生退货，表明企业履约义务的减少和客户商品控制权及其相关经济利益的丧失。（四）销售退回业务的账务处理考点3一般销售商品收入的账务处理（四）销售退回业务的账务处理情形账务处理尚未确认销售收入的售出商品发生销售退回借：库存商品贷：发出商品已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回且不属于资产负债表日后事项借：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）贷：银行存款等收到退回商品验收入库时：借：库存商品贷：主营业务成本【提示1】若该项销售退回已发生现金折扣，应同时调整相关财务费用的金额，即借记“银行存款”等科目，贷记“财务费用”科目【提示2】初级会计考试涉及的销售退回，一般情况下，都不属于资产负债表日后事项，即都是直接冲减退回当月的相关收入、销项税额和成本考点4可变对价的账务处理若合同中存在可变对价，企业应当对计入交易价格的可变对价进行估计。企业应当按照期望值或最可能发生金额确定可变对价的最佳估计数。（一）可变对价的确定确定方法概念适用情形期望值是按照各种可能发生的对价金额及相关概率计算确定的金额合同可能产生多个结果最可能发生金额是一系列可能发生的对价金额中最可能发生的单一金额，即合同最可能产生的单一结果合同仅有两个可能结果考点4可变对价的账务处理企业确定可变对价金额之后，计入交易价格的可变对价金额还应满足限制条件，即包含可变对价的交易价格，应当不超过在相关不确定性消除时，累计已确认的收入极可能不会发生重大转回的金额。（该条限制规定，主要是防止企业前期较高确认收入，后期再大量冲销，进行利润操纵）（一）可变对价的确定考点4可变对价的账务处理例1甲公司与分包商乙公司于2021年6月30日签订了某商品生产合同，完工日为2021年12月31日，合同价款为100万元。双方合同约定，若生产于2021年12月31日前完工，每提前1天，承诺的对价将增加1万元；若生产于2021年12月31日前未完工，每延迟1天，承诺的对价将减少1万元。甲公司估计提前2天的概率为15%，提前1天的概率为20%，按时完工的概率为50%，延迟1天的概率为10%，延迟2天的概率为5%。（一）可变对价的确定考点4可变对价的账务处理【分析】可变对价最佳估计数=100+（2×15%+1×20%+0×50%−1×10%−2×5%）=100.3万元。（按照期望值确定最佳估计数）（一）可变对价的确定考点4可变对价的账务处理例2甲公司签署了一项合同，根据合同，若甲公司完成了某项业绩目标即可获得100万元的奖金，未完成则没有奖金。甲公司估计完成该项业绩目标的可能性为95%，完不成的可能性为5%。【分析】可变对价最佳估计数为100万元。（按照最可能发生金额确定最佳估计数）（一）可变对价的确定考点4可变对价的账务处理企业在确定销售商品收入的金额时，应注意区分商业折扣和现金折扣及其不同的账务处理方法。总的来讲，确定销售商品收入的金额时，不应考虑预计可能发生的现金折扣，即应按总价确认，但应是扣除商业折扣后的净额（简称“扣商不扣现”）。（二）可变对价中涉及商业折扣、现金折扣和销售折让的账务处理考点4可变对价的账务处理（二）可变对价中涉及商业折扣、现金折扣和销售折让的账务处理折扣概念处理原则账务处理商业折扣是指企业为促进商品销售而给予的价格扣除（即打折）应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售收入、应收账款和销项税额借：应收账款等贷：主营业务收入（扣除商业折扣）应交税费——应交增值税（销项税额）考点4可变对价的账务处理（二）可变对价中涉及商业折扣、现金折扣和销售折让的账务处理折扣概念处理原则账务处理现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售收入、应收账款和销项税额。现金折扣在实际发生时计入财务费用借：应收账款等贷：主营业务收入（不扣除现金折扣）应交税费——应交增值税（销项税额）借：银行存款财务费用（实际发生的现金折扣）

贷：应收账款等【提示】在计算现金折扣时，是否考虑增值税，考试题目会明确给出考点4可变对价的账务处理（二）可变对价中涉及商业折扣、现金折扣和销售折让的账务处理折扣概念处理原则账务处理销售折让是指企业因售出商品质量不符合要求等原因而在售价上给予的减让已经确认收入的售出商品发生销售折让，且不属于资产负债表日后事项的，应在发生时冲减当期销售收入，按规定允许扣减增值税税额的，还应冲减已确认的应交增值税销项税额借：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）贷：应收账款等【提示】如果发生销售折让时，企业尚未确认销售收入的，则应在确认销售收入时直接按扣除销售折让后的金额确认考点4可变对价的账务处理例1甲公司为增值税一般纳税人，2021年9月1日销售M商品1000件并开具增值税专用发票，每件商品的标价为10元（不含增值税），M商品适用的增值税税率为13%；每件商品的实际成本为8元；由于是成批销售，甲公司给予客户10%的商业折扣，并在销售合同中规定现金折扣条件为2/15，N/30；M商品于9月1日发出，客户于9月10日付款。该项销售业务属于在某一时点履行的履约义务。假定计算现金折扣时不考虑增值税。甲公司应编制如下会计分录：（二）可变对价中涉及商业折扣、现金折扣和销售折让的账务处理考点4可变对价的账务处理（1）9月1日销售实现时，甲公司应按扣除商业折扣不扣除现金折扣后的金额9000元（1000×10−1000×10×10%）确认收入：借：应收账款

10170贷：主营业务收入

9000应交税费——应交增值税（销项税额）

（9000×13%）1170（二）可变对价中涉及商业折扣、现金折扣和销售折让的账务处理考点4可变对价的账务处理借：主营业务成本 （1000×8）8000贷：库存商品

8000（二）可变对价中涉及商业折扣、现金折扣和销售折让的账务处理考点4可变对价的账务处理（2）9月10日收到货款时，甲公司发生的现金折扣即客户享受的现金折扣为180元（9000×2%）：借：银行存款

9990财务费用

180贷：应收账款

10170（二）可变对价中涉及商业折扣、现金折扣和销售折让的账务处理考点4可变对价的账务处理若客户于9月底才付款，则应按全额付款，不享受现金折扣：借：银行存款

10170贷：应收账款

10170（二）可变对价中涉及商业折扣、现金折扣和销售折让的账务处理考点4可变对价的账务处理例2甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的售价为10

000元，增值税税额为1

300元，款项尚未收到。该批商品的成本为7

000元。该项业务属于在某一时点履行的履约义务。货到后乙公司发现商品质量不合格，要求在价格上给予5%的折让。（二）可变对价中涉及商业折扣、现金折扣和销售折让的账务处理考点4可变对价的账务处理乙公司提出的销售折让要求符合原合同的约定，甲公司同意并办妥了相关手续，开具了增值税专用发票（红字）。假定此前甲公司已确认该批商品的销售收入，销售款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税销项税额。甲公司应编制如下会计分录：（二）可变对价中涉及商业折扣、现金折扣和销售折让的账务处理考点4可变对价的账务处理（1）确认收入时：借：应收账款

11300贷：主营业务收入

10000应交税费——应交增值税（销项税额）

1300借：主营业务成本

7000贷：库存商品

7000（二）可变对价中涉及商业折扣、现金折扣和销售折让的账务处理考点4可变对价的账务处理（2）发生销售折让时：借：主营业务收入

（10000×5%）500应交税费——应交增值税（销项税额） 65贷：应收账款

565（3）实际收到款项时：借：银行存款

（11300−565）10735贷：应收账款

10735（二）可变对价中涉及商业折扣、现金折扣和销售折让的账务处理【例题1·单选2020】甲公司为增值税一般纳税人，2019年10月2日销售M商品1

000件并开具增值税专用发票，每件商品的标价为200元（不含增值税），M商品适用的增值税税率为13%。每件商品的实际成本为120元，由于成批销售，甲公司给予客户10%的商业折扣。M商品于10月2日发出，客户于10月9日付款。该销售业务属于在某一时点履行的履约义务。不考虑其他因素，下列各项中，有关甲公司销售商品会计处理表述正确的是（）。练练SOHAPPYA．确认主营业务收入180000元 B．确认财务费用20000元C．确认主营业务成本108000元 D．确认应交增值税销项税额26000元练练SOHAPPY【解析】销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售收入、应收账款和销项税额，对于商业折扣不单独进行账务处理，另外在结转确认主营业务成本时，按原成本金额确认，不需要考虑商业折扣。【答案】A练练SOHAPPY【例题2·单选】甲公司为增值税一般纳税人，2020年5月1日销售商品1

000件，每件商品的标价为100元（不含增值税），该商品适用的增值税税率为13%。销售合同中规定的现金折扣条件为2/10，1/20，N/30。购货方于5月9日付款，假定计算现金折扣时考虑增值税。不考虑其他因素，甲公司应确认的收入金额是（）元。A．100000 B．98000C．99000 D．113000练练SOHAPPY【解析】销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。因此甲公司应确认的收入金额=1000×100=100000元。【答案】A练练SOHAPPY考点5在某一时段内完成的商品销售收入的账务处理对于在某一时段内履行的履约义务，企业应当在该段时间内按照履约进度确认收入，履约进度不能合理确定的除外。满足下列条件之一的（应注意，不是同时满足三个条件），属于在某一时段内履行的履约义务。考点5在某一时段内完成的商品销售收入的账务处理条件举例（1）客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益该条主要适用于很多典型的服务合同。例如，保安公司给客户提供安保服务，保安公司在履约（提供守门、安检、安保等合同约定的义务）的同时，客户即取得保安公司履约所带来的经济利益（防止盗窃等）（2）客户能够控制企业履约过程中在建的商品该条主要适用于在客户的场所建造资产。例如，建筑公司受客户委托在其拥有的土地上按照客户的设计要求为其建造厂房，客户终止合同时，已建造的厂房归客户所有，客户能够控制建筑公司在履约（建造）过程中在建的厂房考点5在某一时段内完成的商品销售收入的账务处理条件举例（3）企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途（要素1），且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项（要素2）

该条主要适用于建造只有客户能够使用的专项资产或者按照客户的指示定制资产的建造。例如，造船公司接受客户委托为其建造定制化的专用船舶，该船舶具有不可替代用途，且造船公司在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项（隐含的意思是，客户最终会“真买”该船舶）如果不能同时满足要素1和要素2，则该建造服务属于在某一时点履行的履约义务，企业只有在最终完成该船舶的建造并将其控制权转移给客户这一时点确认收入（谨慎性原则不高估收益的体现，即不能在整个建造期间内分期提前确认收入）考点5在某一时段内完成的商品销售收入的账务处理企业应当考虑商品的性质，采用产出法或投入法确定恰当的履约进度，并且在确定履约进度时，应当扣除那些控制权尚未转移给客户的商品和服务。考点5在某一时段内完成的商品销售收入的账务处理方法概念可以采用的相关指标产出法是根据已转移给客户的商品对于客户的价值确定履约进度的一种方法通常可采用实际测量的完工进度、评估已实现的结果、已达到的里程碑、时间进度、已完工或交付的产品等产出指标确定履约进度投入法是根据企业履行履约义务的投入确定履约进度的一种方法通常可采用投入的材料数量、花费的人工工时或机器工时、发生的成本和时间进度等投入指标确定履约进度【提示】当企业从事的工作或发生的投入是在整个履约期间内平均发生时，企业也可以按照直线法确认收入考点5在某一时段内完成的商品销售收入的账务处理资产负债表日，企业应当按照合同的交易价格总额乘以履约进度扣除以前会计期间累计已确认的收入后的金额，确认为当期收入。当履约进度不能合理确定时，企业已经发生的成本预计能够得到补偿的，应当按照已经发生的成本金额确认收入（不是不确认收入，此时收入金额与成本金额相等），直到履约进度能够合理确定为止。易错混淆点企业履约义务实现方式的判断思路。企业履行履约义务考点5在某一时段内完成的商品销售收入的账务处理企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应当作为合同取得成本确认为一项资产。增量成本是指企业不取得合同就不会发生的成本，例如销售佣金等。如果销售佣金等预期可通过未来的相关服务收入予以补偿，该销售佣金（即增量成本）应在发生时确认为一项资产，即合同取得成本。企业因现有合同续约或发生合同变更需要支付的额外佣金，也属于为取得合同发生的增量成本。（一）合同取得成本及销售收入的账务处理考点5在某一时段内完成的商品销售收入的账务处理企业取得合同发生的增量成本已经确认为资产的，应当采用与该资产相关的商品收入确认相同的基础进行摊销，计入当期损益。为简化实务操作，该资产摊销期限不超过一年的，可以在发生时计入当期损益。（一）合同取得成本及销售收入的账务处理考点5在某一时段内完成的商品销售收入的账务处理企业为取得合同发生的、除预期能够收回的增量成本之外的其他支出，例如，无论是否取得合同均会发生的差旅费、投标费、为准备投标资料发生的相关费用等，应当在发生时计入当期损益，除非这些支出明确由客户承担。（一）合同取得成本及销售收入的账务处理考点5在某一时段内完成的商品销售收入的账务处理例甲公司是一家咨询公司，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为

6%。甲公司通过竞标赢得一个服务期为3年的新客户，该客户每年末支付含税咨询费127

200元。为取得与该客户的合同，甲公司聘请外部律师进行尽职调查支付相关费用为15000元，为投标而发生的差旅费为10000元，支付销售人员佣金36

000元。甲公司预期这些支出未来均能够收回。此外，甲公司根据其年度销售目标、整体盈利情况及个人业绩等，向销售部门经理支付年度奖金20000元。（一）合同取得成本及销售收入的账务处理考点5在某一时段内完成的商品销售收入的账务处理【分析】本例中，甲公司因签订该客户合同而向销售人员支付的佣金属于为取得合同发生的增量成本，应当将其作为合同取得成本确认为一项资产。甲公司聘请外部律师进行尽职调查发生的支出、为投标发生的差旅费，无论是否取得合同都会发生，不属于增量成本，因此，应当于发生时直接计入当期损益。（一）合同取得成本及销售收入的账务处理考点5在某一时段内完成的商品销售收入的账务处理甲公司向销售部门经理支付的年度奖金也不是为取得合同发生的增量成本，这是因为该奖金发放与否以及发放金额还取决于其他因素（包括公司的盈利情况和个人业绩），并不能直接归属于可识别的合同，也应当于发生时直接计入当期损益。（一）合同取得成本及销售收入的账务处理考点5在某一时段内完成的商品销售收入的账务处理甲公司应编制如下会计分录：（1）支付与取得合同相关的费用时：借：合同取得成本 36000管理费用 （15000+10000）25000贷：银行存款

61000（一）合同取得成本及销售收入的账务处理考点5在某一时段内完成的商品销售收入的账务处理（2）每月确认咨询服务收入、摊销合同取得成本时：每月确认咨询服务收入=[127200÷（1+6%）]÷12=10000元。每月摊销合同取得成本=36000÷3÷12=1000元。借：应收账款

10600贷：主营业务收入

10000应交税费——应交增值税（销项税额）

600借：销售费用

1000贷：合同取得成本

1000（一）合同取得成本及销售收入的账务处理考点5在某一时段内完成的商品销售收入的账务处理（3）确认销售部门经理奖金时：借：销售费用

20000贷：应付职工薪酬

20000（4）发放销售部门经理奖金时：借：应付职工薪酬

20000贷：银行存款

20000（一）合同取得成本及销售收入的账务处理考点5在某一时段内完成的商品销售收入的账务处理合同履约成本是指企业为履行当期或预期取得的合同所发生的，属于收入准则规范范围并且按照该准则应当确认为一项资产的成本，同时满足下列条件的，应当作为合同履约成本确认为一项资产：（二）合同履约成本及销售收入的账务处理考点5在某一时段内完成的商品销售收入的账务处理（1）该成本与一份当前或预期取得的合同直接相关。与合同直接相关的成本包括直接人工、直接材料、制造费用、明确由客户承担的成本以及仅因该合同而发生的其他成本。（2）该成本增加了企业未来用于履行（包括持续履行）履约义务的资源。（3）该成本预期能够收回。（二）合同履约成本及销售收入的账务处理企业应当在下列支出发生时，将其计入当期损益：①管理费用，除非这些费用明确由客户承担。②非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用（或类似费用）。这些支出为履行合同发生，但未反映在合同价格中。③与履约义务中已履行（包括已全部履行或部分履行）部分相关的支出，即该支出与企业过去的履约活动相关。④无法在尚未履行的与已履行（或已部分履行）的履约义务之间区分的相关支出。

敲黑板考点5在某一时段内完成的商品销售收入的账务处理例1甲公司于2020年12月1日接受一项设备安装任务，安装期为2个月，合同总收入60万元，至年底已预收安装费40万元，实际发生安装费用18万元（假定均为安装人员薪酬），估计还将发生安装费用22万元。该安装服务构成单项履约义务，并属于在某一时段内履行的履约义务，甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定安装的履约进度。不考虑增值税等其他因素。假定该安装服务属于甲公司的主营业务，甲公司应编制如下会计分录：（二）合同履约成本及销售收入的账务处理考点5在某一时段内完成的商品销售收入的账务处理（1）实际发生服务成本时：借：合同履约成本

18贷：应付职工薪酬

18（2）预收安装费时：借：银行存款

40贷：合同负债

40（二）合同履约成本及销售收入的账务处理考点5在某一时段内完成的商品销售收入的账务处理（3）2020年12月31日确认服务收入并结转服务成本时：借：合同负债

27贷：主营业务收入

27借：主营业务成本

18贷：合同履约成本

18实际发生的成本占估计总成本的比例。2020年12月31日确认的服务收入万元。（二）合同履约成本及销售收入的账务处理考点5在某一时段内完成的商品销售收入的账务处理例2甲公司经营一家宾馆，该宾馆是甲公司的自有资产。2020年10月，甲公司计提与宾馆经营直接相关的客房以及客房内的设备家具等折旧100

000元、宾馆土地使用权摊销费用80

000元。经计算，当月确认房费、餐饮等服务收入350

000元，全部存入银行。假定不考虑增值税等因素的影响。（二）合同履约成本及销售收入的账务处理考点5在某一时段内完成的商品销售收入的账务处理【分析】本例中，甲公司经营宾馆主要是通过提供客房服务赚取收入，而客房服务的提供直接依赖于宾馆物业（包含土地）以及家具等相关资产，这些资产折旧和摊销属于甲公司为履行与客户的合同而发生的合同履约成本。已确认的合同履约成本在收入确认时予以摊销，计入主营业务成本。（二）合同履约成本及销售收入的账务处理考点5在某一时段内完成的商品销售收入的账务处理甲公司应编制如下会计分录：（1）确认资产的折旧费、摊销费时：借：合同履约成本

180000贷：累计折旧

100000累计摊销

80000（二）合同履约成本及销售收入的账务处理考点5在某一时段内完成的商品销售收入的账务处理（2）10月确认宾馆服务收入并摊销合同履约成本时：借：银行存款

350000贷：主营业务收入

350000借：主营业务成本

180000贷：合同履约成本

180000（二）合同履约成本及销售收入的账务处理【例题1·单选】2019年9月1日，某公司与客户签订一项安装劳务合同，预计2020年12月31日完工；合同总金额为2400万元，预计总成本为2000万元。截至2019年12月31日，该公司实际发生成本600万元，预计还将发生成本1

400万元。假定该合同的结果能够可靠估计，采用已经发生的成本占估计总成本的比例确认合同的完工进度。不考虑其他因素，2019年度该公司对该项安装劳务应确认的收入金额为（）万元。A．720 B．640 C．350 D．600练练SOHAPPY【解析】完工进度=600/（600+1400）×100%=30%，2019年度该公司对该项安装劳务应确认的收入金额=2400×30%=720万元。【答案】A【例题2·多选2020】下列各项中，属于确定合同履约进度的产出指标有（）。A．评估已实现的结果 B．已完工或者交付的产品C．实际测量的完工进度 D．时间进度练练SOHAPPY【答案】ABCD【例题3·判断2021】在某一时段内履行的履约义务，当履约进度不能合理确定时，企业已经发生的成本预计能够得到补偿的，应按已经发生的成本金额确认收入，直到履约进度能够合理确定为止。 （）练练SOHAPPY【答案】√易错混淆点“合同取得成本”“生产成本”和“合同履约成本”的联系和区别会计科目

联系

区别核算内容列报摊销或结转合同取得成本均属于“成本类”科目该科目适用于各类企业核算为取得合同发生的、预计能够收回的增量成本期末余额根据摊销期限的长短分别列报于资产负债表“其他流动资产”或“其他非流动资产”项目摊销时直接计入“销售费用”易错混淆点“合同取得成本”“生产成本”和“合同履约成本”的联系和区别会计科目

联系

区别核算内容列报摊销或结转生产成本均属于“成本类”科目该科目主要适用于产品制造企业进行工业性生产发生的各项生产成本期末余额直接列报于资产负债表“存货”项目先转入“库存商品”，结转成本时再计入“主营业务成本”或“其他业务成本”易错混淆点“合同取得成本”“生产成本”和“合同履约成本”的联系和区别会计科目

联系

区别核算内容列报摊销或结转合同履约成本均属于“成本类”科目该科目主要适用于工程施工企业、服务行业等为履行当前或预期取得的合同所发生的、属于收入准则规范范围且按照该准则应当确认为一项资产的成本（可以近似地理解为产品制造企业的“生产成本”科目）期末余额根据摊销期限的长短分别列报于资产负债表“存货”或“其他非流动资产”项目摊销时直接计入“主营业务成本”或“其他业务成本”【例题·多选】下列各项中，不应作为合同履约成本确认为合同资产的有（）。A．为取得合同发生但预期能够收回的增量成本B．为组织和管理企业生产经营发生的但非由客户承担的管理费用C．无法在尚未履行的与已履行（或已部分履行）的履约义务之间区分的支出D．为履行合同发生的非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用练练SOHAPPY【解析】选项A，应作为合同取得成本；选项B、C、D，均应在发生时将其计入当期损益，不应作为合同履约成本。【答案】ABCD【拓展·多选】企业为取得销售合同发生的且由企业承担的下列支出，应当在发生时计入当期损益的有（）。A．聘请外部律师进行尽职调查的支出B．因投标发生的差旅费C．支付给销售人员的佣金D．为准备投标资料发生的制作费练练SOHAPPY【解析】选项A、B、D，无论是否取得该合同均会发生，故不属于取得合同发生的增量成本，应当在发生时计入当期损益，除非这些支出明确由客户承担。选项C，属于为取得合同发生的增量成本，预期能够收回的，应当作为合同取得成本确认为一项资产。【答案】ABD考点5在某一时段内完成的商品销售收入的账务处理合同负债是指企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务。（三）合同负债及销售收入的账务处理对于尚未向客户履行转让商品的义务而已收或应收客户对价中的增值税部分，因不符合合同负债的定义，不应确认为合同负债（即将不含税的部分确认为“合同负债”，增值税部分确认为“应交税费——待转销项税额”）。

敲黑板【例题·多选2020改编】某公司经营一家健身俱乐部，适用增值税税率为6%。2019年1月1日，与客户签订合同，并收取客户含税会员费6360元。客户可在未来12个月内享受健身服务，且没有次数限制。不考虑其他因素，下列各项中，该公司相关会计处理表述正确的有（）。A．1月1日收到会员费确认合同负债6000元B．1月1日收到会员费确认预计负债6000元C．1月31日确认主营业务收入的金额为530元D．1月31日确认主营业务收入的金额为500元练练SOHAPPY【解析】该履约义务属于在某一时段内履行的履约义务，并且该履约义务在会员的会籍期间内随时间的流逝而被履行。该公司应在收到含税会员费时进行价税分离，确认合同负债6000元[6360÷（1+6%）]，同时按照直线法每月确认收入500元（6000÷12）。该公司的相关会计处理为：练练SOHAPPY（1）1月1日收到会员费时：借：银行存款

6360贷：合同负债

6000应交税费——待转销项税额

360练练SOHAPPY（2）1月31日确认收入，同时将对应的待转销项税额确认为销项税额：借：合同负债

500应交税费——待转销项税额

（360÷12）30贷：主营业务收入

500应交税费——应交增值税（销项税额）

30以后11个月内每月确认收入会计分录同上。【答案】AD练练SOHAPPY费用第2节大纲要求了解什么是营业成本（★★）了解什么是税金及附加（★★）掌握期间费用概述和账务处理（★★★）营业成本（★★）税金及附加（★★）第二节期间费用（★★★）什么是费用？费用包括企业日常活动所发生的经济利益的总流出，主要指企业为取得营业收入进行产品销售等营业活动所发生的营业成本、税金及附加和期间费用。费用考点1营业成本企业为生产产品、提供服务等发生的可归属于产品成本、服务成本等的费用，应当在确认销售商品收入、提供服务收入等时，将已销售商品、已提供服务的成本确认为营业成本。营业成本包括主营业务成本和其他业务成本。考点1营业成本（1）主营业务成本是企业销售商品、提供服务等经常性活动所发生的成本。（2）其他业务成本是指企业确认的除主营业务活动以外的其他日常经营活动所发生的支出，主要包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。小旌笔记企业日常经营活动按主次分，分为主业和辅业。某工厂主要生产和销售设备，同时又将闲置不用的厂房对外出租。销售设备就是它的主业，出租厂房就是它的辅业。其中，销售设备取得的商品销售收入属于主营业务收入，生产设备发生的成本属于主营业务成本；出租厂房取得的租金收入属于其他业务收入，对出租的厂房计提的折旧属于其他业务成本。【例题·多选2019】下列各项中，属于制造业企业“营业成本”核算内容的有（）。A．结转出售材料的成本B．预提产品质量保证损失C．计提设备在经营出租期间的折旧费D．转销处置设备的账面价值练练SOHAPPY【解析】选项B，应计入销售费用；选项D，应计入固定资产清理。【答案】AC【拓展·多选2020】下列各项中，应计入制造业企业其他业务成本的有（）。A．经营租出固定资产的折旧额B．经营租出无形资产的摊销额C．销售原材料的实际成本D．出租包装物的摊销额练练SOHAPPY【答案】ABCD考点2税金及附加税金及附加是指企业经营活动应负担的相关税费，包括消费税、城市维护建设税、教育费附加、资源税、土地增值税、房产税、环境保护税、城镇土地使用税、车船税、印花税等。企业应当设置“税金及附加”科目，核算企业经营活动发生的消费税等相关税费。考点2税金及附加经济业务账务处理计算确认应交税费时借：税金及附加贷：应交税费实际交纳税费时借：应交税费贷：银行存款等期末结转余额时借：本年利润贷：税金及附加印花税不通过“应交税费”科目核算，企业实际交纳时，直接借记“税金及附加”科目，贷记“银行存款”科目。

敲黑板【例题·单选】企业实际交纳印花税时，应借记的会计科目是（）。A．税金及附加 B．应交税费C．管理费用 D．银行存款练练SOHAPPY【答案】A易错混淆点常见税金是否通过“税金及附加”科目核算辨析常见税金是否通过“税金及附加”科目核算销售商品应交的增值税（不影响损益）否代扣代缴的个人所得税（不影响损益）否企业所得税（计入所得税费用）否易错混淆点常见税金是否通过“税金及附加”科目核算消费税

销售应税消费品应交纳的消费税是自产自用应税消费品应交纳的消费税用于在建工程等非生产机构的（计入在建工程等的成本）否用于职工福利的是委托加工应税消费品由受托方代收代缴的消费税（计入委托加工物资的成本或应交税费的借方）否进口应税消费品进口环节应交纳的消费税（计入进口物资的成本）否易错混淆点常见税金是否通过“税金及附加”科目核算资源税对外销售应税产品应交纳的资源税是自产自用应税产品应交纳的资源税（计入相关物资的成本）否土地增值税企业转让的土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”科目核算的，转让时应交的土地增值税（计入固定资产清理，最终影响资产处置损益）否企业转让的土地使用权在“无形资产”科目核算的，转让时应交的土地增值税（