会计基础 项目八

会计基础下篇实务技能篇项目八运用账务处理程序目

录CONTENT1认识账务处理程序2运用账务处理程序01一、账务处理程序的概念二、账务处理程序的种类认识账务处理程序企业账务处理程序有多种形式，选择科学、合理的账务处理程序是组织会计工作，进行会计核算的前提。各单位应结合自身业务性质、规模大小和经营管理要求，在保证会计核算工作质量的前提下，力求简化核算手续，节约人力和物力，降低会计信息成本，提高会计核算的工作效率。本项目主要介绍企业账务处理程序的概念和种类，各类账务处理程序的一般步骤和内容。项目导读账务处理程序，又称会计核算组织程序或会计核算形式，是指会计凭证、会计账簿和财务报表相结合的方式，包括账簿组织和记账程序。具体地说，账务处理程序就是通过凭证、账簿和报表组织体系，按照一定的步骤或程序将三者有机结合起来，最终产生并提供有用的会计信息的过程。（1）账簿组织，是指会计凭证和会计账簿的种类、格式，会计凭证与账簿之间的联系方法。（2）记账程序，是指由填制、审核原始凭证到填制、审核记账凭证，登记日记账、明细分类账和总分类账，编制财务报表的工作程序和方法等。（一）记账凭证账务处理程序是指对发生的经济业务，先根据原始凭证或汇总原始凭证填制记账凭证，再根据记账凭证登记总分类账的一种账务处理程序。（二）汇总记账凭证账务处理程序是指先根据原始凭证或汇总原始凭证填制记账凭证，定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账的一种账务处理程序。（三）科目汇总表账务处理程序又称记账凭证汇总表账务处理程序，是指根据记账凭证定期编制科目汇总表，再根据科目汇总表登记总分类账的一种账务处理程序。记账凭证账务处理程序是最基本的账务处理程序，也是其他账务处理程序的基础。02一、记账凭证账务处理程序二、汇总记账凭证账务处理程序三、科目汇总表账务处理程序运用账务处理程序（一）一般步骤（1）根据原始凭证填制汇总原始凭证。（2）根据原始凭证或汇总原始凭证，填制收款凭证、付款凭证和转账凭证，也可以填制通用记账凭证。（3）根据收款凭证和付款凭证逐笔登记库存现金日记账和银行存款日记账。（4）根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账。（5）根据记账凭证逐笔登记总分类账。（6）期末，将库存现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额与有关总分类账的余额核对相符。（7）期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制财务报表。（一）一般步骤（二）记账凭证账务处理程序的内容1．特点直接根据记账凭证逐笔登记总分类账。2．优缺点优点是简单明了，易于理解，总分类账可以反映经济业务的详细情况。缺点是登记总分类账的工作量较大。3．适用范围适用于规模较小、经济业务量较少的单位。（一）汇总记账凭证的概念及编制方法汇总记账凭证，是指对一段时期内同类记账凭证进行定期（一般可按5天、10天或15天）汇总而编制的记账凭证。汇总记账凭证可以分为汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，三种凭证具有不同的编制方法。1．汇总记账凭证的概念（一）汇总记账凭证的概念及编制方法（1）汇总收款凭证的编制根据“库存现金”和“银行存款”账户的借方进行编制。汇总收款凭证是在对各账户对应的贷方分类之后，进行汇总编制。总分类账根据各汇总收款凭证的合计数进行登记，分别计入“库存现金”“银行存款”总分类账户的借方，并将汇总收款凭证上各账户贷方的合计数分别计入有关总分类账户的贷方。2．汇总记账凭证的编制方法（一）汇总记账凭证的概念及编制方法（1）汇总收款凭证的编制2．汇总记账凭证的编制方法（一）汇总记账凭证的概念及编制方法2．汇总记账凭证的编制方法（2）汇总付款凭证的编制根据“库存现金”和“银行存款”账户的贷方进行编制。汇总付款凭证是在对各账户对应的借方分类之后，进行汇总编制。总分类账根据各汇总付款凭证的合计数进行登记，分别计入“库存现金”“银行存款”总分类账户的贷方，并将汇总付款凭证上各账户借方的合计数分别计入有关总分类账户的借方。（一）汇总记账凭证的概念及编制方法2．汇总记账凭证的编制方法（一）汇总记账凭证的概念及编制方法（3）汇总转账凭证的编制。通常根据所设置账户的贷方进行编制。汇总转账凭证是在对所设置账户相对应的借方账户分类之后，进行汇总编制。总分类账根据各汇总转账凭证的合计数进行登记，分别计入对应账户的总分类账户的贷方，并将汇总转账凭证上各账户借方的合计数分别计入有关总分类账户的借方。2．汇总记账凭证的编制方法（一）汇总记账凭证的概念及编制方法2．汇总记账凭证的编制方法（一）汇总记账凭证的概念及编制方法2．汇总记账凭证的编制方法（1）在编制汇总转账凭证的过程中，贷方账户必须唯一，借方账户可一个或多个，即转账凭证必须一借一贷或多借一贷。（2）如果在一个月内某一贷方账户的转账凭证不多，可以不编制汇总转账凭证，直接根据单个的转账凭证登记总分类账。（二）一般步骤（1）根据原始凭证填制汇总原始凭证。（2）根据原始凭证或汇总原始凭证，填制收款凭证、付款凭证和转账凭证，也可以填制通用记账凭证。（3）根据收款凭证、付款凭证逐笔登记库存现金日记账和银行存款日记账。（4）根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账。（5）根据各种记账凭证编制有关汇总记账凭证。（6）根据各种汇总记账凭证登记总分类账。（7）期末，将库存现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额与有关总分类账的余额核对相符。（8）期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制财务报表。（二）一般步骤（三）汇总记账凭证账务处理程序的内容1．特点先根据记账凭证编制汇总记账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账。2．优缺点优点是减轻了登记总分类账的工作量。缺点是当转账凭证较多时，工作量较大，并且按每一贷方账户编制汇总转账凭证，不利于会计核算的日常分工。3．适用范围适用于规模较大、经济业务较多的单位。（一）科目汇总表的概念及编制方法也称记账凭证汇总表，是企业定期对全部记账凭证进行汇总后，按照不同的会计科目分别列示各账户借方发生额和贷方发生额的一种汇总凭证。1．科目汇总表的概念（一）科目汇总表的概念及编制方法将一定时期内的全部记账凭证按照相同的科目归类，汇总计算出每一总账科目的本期借方发生额和贷方发生额合计数，填入表内，全部科目的借方发生额合计数应等于全部科目的贷方发生额合计数。登记总分类账时，只需将该表中汇总起来的各科目的本期借、贷方发生额的合计数分次或月末一次计入相应总分类账的借方或贷方即可。2．科目汇总表的编制方法（二）一般步骤（1）根据原始凭证填制汇总原始凭证。（2）根据原始凭证或汇总原始凭证填制记账凭证。（3）根据收款凭证、付款凭证逐笔登记库存现金日记账和银行存款日记账。（4）根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账。（5）根据各种记账凭证编制科目汇总表。（6）根据科目汇总表登记总分类账。（7）期末，将库存现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符。（8）期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制财务报表。（二）一般步骤（三）科目汇总表账务处理程序的内容1．特点先将所有记账凭证汇总编制成科目汇总表，然后根据科目汇总表登记总分类账。2．优缺点优点是减轻了登记总分类账的工作量，并且科目汇总表可以起到试算平衡的作用。缺点是科目汇总表不能反映各个账户之间的对应关系，不利于对账目进行检查。3．适用范围适用于经济业务较多的单位。下面以M公司为例说明科目汇总表账务处理程序的运用。M公司为增值税一般纳税人，税率为13%。该公司采用科目汇总表账务处理程序，2021年7月31日有关账户余额如表8-2-2所示。（三）科目汇总表账务处理程序的内容序号账户名称借方余额贷方余额1库存现金2000

2银行存款186000

3应收账款50000

—A公司35000

—B公司15000

4库存商品20000

—甲商品（140千克）14000

—乙商品（6千克）6000

5固定资产100000（三）科目汇总表账务处理程序的内容序号账户名称借方余额贷方余额6累计折旧

200007应付账款

30000

—C公司

10000

—D公司

200008应付职工薪酬

150009应交税费—未交增值税

750010实收资本

20000011本年利润

3000012利润分配—未分配利润

55500（三）科目汇总表账务处理程序的内容3．适用范围8月份，M公司发生如下经济业务。（1）1日，从银行提取现金5000元备用。（2）5日，收到A公司前欠款项15000元存入银行。（3）6日，外购甲商品500千克，取得的增值税专用发票上注明的价款为50000元，增值税税额为6500元，商品已经验收入库，款项以银行存款支付。（4）7日，从C公司外购乙商品60千克，取得的增值税专用发票上注明的价款为60000元，增值税税额为7800元，商品已经验收入库，款项尚未支付。（5）10日，向A公司销售甲商品400千克，开具的增值税专用发票上注明的价款为60000元，增值税税额为7800元，商品已经发出，符合收入确认条件，款项尚未收到。该批甲商品销售成本为40000元。（三）科目汇总表账务处理程序的内容3．适用范围（6）11日，向B公司销售乙商品50千克，开具的增值税专用发票上注明的价款为60000元，增值税税额为7800元，商品已经发出，符合收入确认条件，款项尚未收到。该批乙商品销售成本为50000元。（7）13日，以银行存款偿还D公司应付账款10000元。（8）13日，以银行存款缴纳前欠税款7500元。（9）15日，以银行存款支付上月职工工资15000元。（10）19日，外购办公用品一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为1000元，增值税税额为130元，款项以现金支付。（11）23日，以现金支付管理部门报销业务招待费3000元。（12）25日，以现金预支销售部门员工王林差旅费2000元。（三）科目汇总表账务处理程序的内容3．适用范围（13）27日，收到B公司前欠款项15000元存入银行。（14）31日，计提本月固定资产折旧4000元。其中，销售部门固定资产折旧1000元，行政管理部门固定资产折旧3000元。（15）31日，计提本月职工工资14000元。其中，销售部门人员工资8000元，行政管理部门人员工资6000元。（16）31日，转出本月应交未交增值税1170元。（17）31日，结转损益类账户到“本年利润”账户。M公司的相关账务处理如下。首先，根据上述业务编制记账凭证。（三）科目汇总表账务处理程序的内容M公司会计分录序时汇总表，详情件书本第223页（三）科目汇总表账务处理程序的内容3．适用范围