浅析国际会计准则的趋同性以及对我国会计管理的影响

PAGE3PAGEII6PAGEivi目录内容摘要 iiAbstract iii1导论 11.1选题背景及意义 11.2文献综述 21.3研究的方法与思路 52会计准则国际趋同化的相关概述 62.1会计准则国际趋同化的概念 62.2影响各国会计准则发展的因素分析 62.3经济全球化下会计准则趋同的必要性及可能性分析 72.4世界主要国家会计准则的国际趋同情况 93 会计准则国际趋同化对中国的影响及发展方向 123.1中国会计制度与会计准则的现状 123.2会计准则国际趋同化对中国的影响 133.3中国会计准则国际趋同存在的障碍 143.4如何克服趋同进程中的各项障碍和困难 153.5中国会计准则国际趋同的发展方向 174中国会计准则国际化的路径与策略 184.1中国会计准则国际化的路径选择 184.2中国会计准则应对世界会计准则的策略 19总结 20参考文献 20致谢 22内容摘要随着世界经济的快速发展，科学技术的进步，国与国之间的经济往来日益频繁，各国经济发展的依赖程度也越来越高，会计准则作为全球通用的商业语言，也需要适应经济全球化的要求，其国际趋同已是大势所趋、潮流所向，成为世界各国不可回避的现实话题。实现会计准则的国际趋同能够提高财务报表信息的可比性、透明性，有效降低企业的交易成本和融资成本。因此，国际会计准则理事会非常重视会计准则的国际趋同，我国作为世界经济中重要的一份子，要迅速发展，就必须融入国际经济潮流中，也就必须积极参与到会计准则的国际趋同进程中来。本文通过研究国际会计准则趋同性的会计学原理以及对其他国家的趋同情况，分析中国会计准则的研究方向与受国际会计准则趋同影响下存在的障碍与发展策略，明确我国企业会计准则国际趋同立场，坚持持续趋同是在国际互动基础上的趋同。国际会计准则趋同对我国企业的会计管理具有指导意义。关键词：会计准则；国际趋同；会计管理AbstractWiththerapiddevelopmentoftheworldeconomy,scientificandtechnologicalprogress,economictiesbetweencountrieshavebecomeincreasinglyfrequent,thedependenceoftheeconomicdevelopmentofcountrieshavebecomemoresophisticated,theAccountingStandardsasthegloballanguageofbusiness,butalsoneedtoadapttoeconomicglobalizationtherequirementsofinternationalconvergenceisthetrend,thetrendtobecometheworldunavoidablerealitytopic.InternationalAccountingStandardsconvergencecanimprovethecomparabilityoffinancialstatementsinformation,transparency,reducetransactioncostsandfinancingcosts.Therefore,theInternationalAccountingStandardsBoardattachesgreatimportancetotheinternationalconvergenceofaccountingstandards,China,asanimportantpartoftheworldeconomy,therapiddevelopmentmustbeintegratedintotheinternationaleconomictrend,itmustactivelyparticipatetotheprocessofinternationalconvergenceofaccountingstandardsinthepast.BystudyingtheInternationalAccountingStandardsconvergenceofaccountingprinciplesandconvergenceofothercountries,theresearchdirectionoftheChinaAccountingStandardsandInternationalAccountingStandardsConvergenceundertheinfluenceofthepresenceofobstaclesandDevelopmentStrategy,aclearinternationalconvergenceofpositionsoftheAccountingStandardsforEnterprisesinChinainsistoncontinuingconvergenceconvergenceonthebasisofinternationalinteraction.InternationalAccountingStandardsConvergenceofChina'senterprisesaccountingmanagementofguidingsignificance.KeyWords：AccountingstandardsinternationalconvergenceaccountingmanagementPAGE221导论1.1选题背景及意义1.1.1选题背景随着经济、资本全球化的不断发展，经济全球化已作为一个无可争辩的事实，正在对当今国际经济关系和各国经济活动产生着日益深刻的影响，而作为国际商业通用语言的会计和经济行为准则之一的会计准则必然会走向国际化趋同的道路。随着国际贸易的不断深入；跨国公司的不断强大，高质量、全球化会计准则的建立已经刻不容缓，逐渐得到世界范围内各个国家的重视[1~3]。可以说，会计准则的国际趋同已是形势所迫、大势所趋。由于我国市场经济快速发展对世界经济的依存性，客观上要求会计准则与国际趋同并对中国经济产生深远影响。通过国际会计准则的成因、现状及各国与国际财务报告准则的趋同取得进展情况的分析，可以看出会计国际趋同是大势所趋、潮流所向。会计趋同是一个国际协调过程，其实质是利益之争，各国都要参与其中。1.1.2选题意义1、理论意义。会计准则的国际协调与趋同是当前国际会计界讨论的热点问题，是会计国际化发展的必然趋势。中国要发展经济，就必须融入国际经济潮流中，尽可能实现我国会计准则与国际准则的趋同。在探讨会计准则国际协调与趋同的必然性的基础上，针对我国的实际情况，提出促进我国会计准则与国际准则协调与趋同的一些建议。对完善我国会计准则具有积极意义。2、实际意义。面对会计准则国际趋同的大趋势，中国应该要正确认识会计准则的国际趋同方式。许多人将中国会计的国际化理解为我国会计准则的国际化，这虽然抓住了问题的关键，但却是不全面的。本文通过研究国际会计准则趋同性的会计学原理以及对其他国家的趋同情况，分析中国会计准则的研究方向与受国际会计准则趋同影响下存在的障碍与发展策略，明确我国企业会计准则国际趋同立场，坚持持续趋同是在国际互动基础上的趋同。国际会计准则趋同对我国企业的财务管理具有指导意义。1.2文献综述1.2.1国外文献综述会计准则全球趋同是新近出现的概念，是资本市场国际化达到一定程度的产物。在市场经济较发达的西方国家，学者们对会计准则的国际趋同进行了相当深入的研究，并取得了大量有价值的研究成果。1、塞缪尔斯和派（SamuelsandPiper，1985）曾提出：会计准则的发展是一个由若变强的过程，应该是“比较—协调—标准化—统一性”。这一排序的意义在于它客观地描述了会计准则国际协调进而达到趋同甚至统一的发展过程[4]。2、乔伊和缪勒（1991）指出解决全球会计问题的两种形式：一是协调化，通过各国会计标准的不断协调，求同存异，增进共同的内涵，缩小存在的差异，提高国家间会计实务和财务报告的可比性。二是标准化，即制定和实施全球统一的会计标准来取代各国的会计标准[5]。3、关于会计准则的国际趋同结果方面的研究。研究主要涉及到某一时点上会计准则实质趋同(EmenyonuandGray，1992；HerrmannandThomas，1995)，以及通过一定期间内趋同变动的计量来研究会计准则实质趋同的过程(YangandLee，1994；Archer，etal，1995)。在大多数情况下，该类研究的目的在于评价全球和区域性的对准则趋同努力的影响。例如，Emenyonu和Gray(1992)研究了EU第4号指令对一些欧洲国家会计准则实质趋同的影响。还有一些学者研究了会计国际化对区域水平趋同的影响[6]。国际会计准则委员会（IASC）成立后一直致力于推进会计准则的国际协调化，其目标在总体上是“协调化”的思想。即：协调意味着不同观点的调和，尽可能协商调整各国会计差异，达到国际间相互沟通、理解、减少障碍和矛盾。然而，自2001年实现成功改组后，国际会计准则理事会（IASB）的目标有所转变，它明确规定制定高质量、可理解并具有强制性的全球性的会计准则，并促使这些准则得到严格运用，促使各国会计准则与国际财务报告准则达到高质量解决方法的趋同。这样国际会计准则理事会（IASB）从全球会计准则的协调者转变为全球会计准则的制定者，“趋同”的概念正式提出，并得到了各国会计界的普遍认可，而且许多国家都表示愿意与国际财务报告准则趋同[7~8]。1.2.2国内文献综述综观对我国会计准则国际趋同问题的研究现状，可以发现随着经济全球化进程的加快和国际资本市场的日益发展，会计准则的国际趋同问题已经引起了学者们的广泛关注。我国学者开始关注会计的国际趋同及我国会计准则与国际会计准则趋同等问题。1、盖地在《大同小异:中国会计准则标准与国际会计准则》（会计研究，2001.7）中将中国现行企业会计标准与国际会计准则进行了对比，说明经过多年的努力，中国企业会计标准己经基本上实现了与国际会计准则的大同，同时，也应充分认识到中国会计与国际会计惯例、国际会计准则存在的小异，即会计差异[9]。2、汪祥耀、骆铭民在《论我国会计准则与国际会计准则的趋同》（财经论丛，2004.1）中探讨了会计准则国际趋同的必然性、可行性，以及分析各国会计准则趋同化形势的基础上，比较目前我国会计准则与国际准则之间的主要差异，并进而提出促进我国会计准则与国际准则趋同的一些建议[10]。3、冯淑萍在《中国对于国际会计协调的基本态度与所面临的问题》（会计研究，2004.1）中指出“在对待会计国际协调方面，我们一贯坚持：在立足于我国国情、立足于我国当前会计环境的前提下，除了那些相关国际会计惯例与我国的法律法规存在冲突或者明显不切合我国实际的情况之外，我们都努力促使我国会计标准与国际财务报告准则相协调或者一致。这一指导原则已经体现在我国现行会计准则和制度中，也将指导我国未来会计准则和制度的建设”[11]。4、盖地、刘慧凤在《会计原则协同：会计准则国际趋同的切入点》（会计研究，2004.2）中指出“在会计界，从主张会计的国际协调到现在提出的会计准则的国际趋同，我们认为，这不仅是字面的差异，而是实质内容的变化，会计准则的国际趋同是对会计国际协调的更恰当表述”[12]。5、2005年9月在西安召开的中日韩三国会计准则制定机构会议上，财政部副部长王军明确表示了对中国会计准则国际趋同的积极态度，并提出了中国会计准则国际趋同的四条基本原则。本次会议对进一步促进我国会计改革、加快我国会计国际趋同步伐、推进国际间的交流与合作将产生十分积极的影响。6、2006年2月发布的新会计准则目标是，建立完善的会计准则体系，以会计准则取代会计制度，从“形式”上实现与国际准则完全趋同，并且进一步减少中国会计准则与国际财务报告准则的差异，从而进一步在实质上与国际趋同。楼继伟在《中国企业会计准则建设的可贵实践和崭新突破》（会计研究，2006.2）中指出“2006年2月发布的39项会计准则在关键环节和根本实质上实现了与国际规则的趋同”。从国内相关的研究文献来看，学者们分析了我国会计准则与国际财务报告准则趋同的程度，研究的主要成果是，我国的会计准则与国际财务报告准则在会计确认原则、计量方法和信息披露等方面，己经基本上实现了与国际财务报告准则的趋同。由于我国会计准则与国际财务报告准则趋同的思想正式建立的时间还不长，相关的研究文献比较少，且研究的角度也比较单一，主要从国际大环境中探讨我国会计准则国际趋同的动因及相关对策，很少有人从我国会计准则趋同的经济后果角度来阐述。尽管我国会计准则已实现了与国际财务报告准则的趋同，但是由于我国特殊的会计环境，我国会计准则与国际财务报告准则还存在一定的差异，也会给我国带来一些负面经济后果。1.3研究的方法与思路1.3.1研究方法本文主要采用文献资料法、对比分析法、案例分析法。在调查研究的基础上，通过分析和比较国内外学者的研究成动态，重点采取理论联系实际的分析方法，结合国际会计准则的趋同化对各国影响的现状，对国际会计趋同化进行全面分析，从中判断国际会计趋同对中国的影响，同时针对现阶段的障碍和困难提出解决对策。旨在完善我国的会计准则制度，使其向更合理成熟的方向发展。1.3.2研究思路第一部分对本文的研究背景、研究意义、国内外研究现状以及本文研究思路与方法进行简要说明；第二部分阐述会计准则国际趋同化的概念，并分析各国会计准则发展的影响因素以及其他国家的趋同情况。第三部分是对会计准则国际趋同化对中国的影响进行分析，然后总结中国会计准则国际趋同存在的障碍，并提出解决措施；第四部分介绍中国会计准则国际化的路径与策略；第五部分是对本篇论文的总结陈述。2会计准则国际趋同化的相关概述2.1会计准则国际趋同化的概念所谓会计准则国际趋同，是指在全球经济一体化的影响下，在国际强势集团的推动下，各国国内会计准则在不断的国际比较和协调中，向现在大部分国家和地区比较认可的国际会计准则靠拢甚至吻合的一个发展过程。趋同(convergence)，本是指线条、运动的物体等会于一点、向一点会合、聚集，其目标在于达到某一个统一点[13]。会计准则国际趋同，是2001年4月开始运作并取代IASC的国际会计准则理事会(IASB)在这一意义上提出的战略目标和规划前景：(1)本着公众利益，制定一套高质量、易理解且强制性(enforceable)的全球(global)会计准则，这套准则要求财务报表和其他财务报告中的信息高质量、透明且可比，有助于世界各种资本市场的参与者和其他信息使用者进行经济决策；(2)促进这些准则的使用和严格运用；(3)积极与国家准则制定机构合作，促使国家会计准则和国际财务报告准则高质量的趋同。2.2影响各国会计准则发展的因素分析影响各国会计准则发展的因素主要有[14]：经济因素、政治因素和社会文化因素。1、经济因素。一个国家会计动发展才民大程度上取决于经济的发展。经济发展水平不同，企业的发展状况也不同，所需要的会计准则也不利目同。这是因为经济发展水平影响着企业在特定的经济环境下的交易类型，而交易类型又决定了企业所要面对的会计问题。2、政治因素。政治因素主要体现在政府对经济的干预程度。如果说政府对经济进行全面的干预，那么这个国家的企业会计活动将会受到国家规定的严格约束。反之，企业的经营自主权就会较大，各种会计管理选择余地也会较大。3、社会文化因素。任何一个国家的文化都包含着个人可能具有的最墓本的价值观，这影响着州门选择社会结构的方式以及他们与社会子系统互相作用的方式，会计可以被认为是其中的一个子系统。社会文化制约会计准则的制定与实施，以及会计方法的选择与创新。比如美国崇尚个人主义，所以制定准则时强调专业导向、行业自律、法律依赖少，政府作用也小；在会计方法上更加孩调灵活性和可选择性。而我国两千多年来一直受儒家文化影响，伦理观念较张，因此不注重推崇自我，重视人际关系，在制定准则时则强调立法管理和行政管理，政府作用较大，会计方法选择上偏向统一性。2.3经济全球化下会计准则趋同的必要性及可能性分析会计准则的国际趋同是伴生于经济全球化的一个趋势。会计准则国际趋同的目标在于消除或最大程度的减少各国会计准则和会计制度之间的差别，增加相互之间的共同点，使之逐步趋于一致，从而使提供的财务信息在国际间具有可比性和等同性[15]。会计准则的国际趋同也有其实现的必然性和可能性。第一，公司治理改革的趋同化为会计准则国际趋同提供了必然性过去十几年来，公司治理的改革引起了西欧、东欧、拉美乃至亚洲国家和地区的广泛兴趣.自亚洲金融危机之后，关于公司治理改革的讨论更为深入。越来越多的观点倾向于构建一个“全球性的金融工程气面对日益激烈的全球性竞争，不同的公司治理形态开始相互学习。大量的德国企业，陆续改变公司的财务揭示政策，以期获得美国资本市场的准入许可证，日本企业也在积极采用更为透明的会计实务，并效仿美国企业的管理报酬结构(如经理股票期权计划).兴起于20世纪90年代前后的西欧公司治理改革运动则主要表现为:鼓励广泛持股，允许敌意接管和银行股份的减持。公司结构的趋同化趋刻以乎更多地朝向美国式治理模式演化。同时，美国公司也在向西欧大陆和日本学习。各国公司之间如此深入的互相影响互相渗透更加快了金融逆转，公司结构的趋同化步伐。第二，济全球化必然要求会计准则国际趋同20世纪90年代以后，世界经济全球化的趋势明显加快，国际贸易、国际投资以及跨国公司均呈现良好的发展态势，资本市场日益壮大，跨国兼并活动日益频繁并愈演愈烈，资本流动也日渐迅速。在这种情况下，对会计准则国际趋同的要求也就越来越为迫切。第三，亚洲金融风暴成为会计准则国际趋同的推动力量虽然亚洲金融风暴发生的原因较为复杂，但一些亚洲国家金融和会计监管体系不健全、会计和信息披露制度不完善、会计准则的质量较差等肯定都是重要的原因。据联合国的一份调查显示，在受亚洲金融危机影响的国家中，大部分国家没有正确采用国际会计准则，导致财务会计报表未能及时提供有用信息，以帮助会计信息使用者分析引发金融危机的各种重要因素，严重降低了公司和银行财务报告的透明度。在亚洲金融风暴爆发以后，全世界的投资者对跨国投资，尤其是对亚洲、非洲和拉丁美洲等发展中国家的投资变得更为慎重；同时，世界银行等一些国际开发银行也相继对贷款国家和企业提出了按国际会计准则提供财务信息的要求。第四，国际会计官方组织和民间组织的努力为会计准则国际趋同提供了可能各国政府和组织认识到开展会计准则国际趋同对促进本国经济和世界经济发展具有重大意义，已开始积极地参与到国际会计官方组织和民间组织开展的会计准则国际趋同活动中。在制定和修订本国会计准则时，充分借鉴和采用国际惯例，为会计准则的国际趋同提供了可能。第五，会计本身是一门技术性很强的应用学科，使国际趋同成为可能会计本身的技术性使会计拥有了天然的国际化本性，比如会计的一些基本特征可靠性、相关性等是任何一个国家都不可否认的，复式记账法的理论基础也是各国会计共同遵守的信条，会计准则中确认和计量的基本原则，如权责发生制原则、划分收益性支出和资本性支出等原则，都是世界各国普遍接受和认可的原则。这一切都说明，会计中的许多基本原理、方法都可以为几乎所有国家所通用。第六，各国之间政治、经济、文化、法律、教育等的交流日趋频繁，各民族交往日渐增多，为会计准则的国际趋同创造了外部环境一国会计准则的发展离不开该国的会计环境，随着世界各国之间经济、文化等方面的交流，各国的会计环境也互相影响甚至互相融合，发展中国家向发达国家学习，发达国家之间互相借鉴，同时借鉴国际会计准则，客观上为会计准则的国际趋同提供可能。2.4世界主要国家会计准则的国际趋同情况2.4.1美国美国是世界上最早制定成典会计准则的国家，长期以来，其会计准则在世界范围内影响最大，是世界上大多数国家摹仿的标准[16]。在IASC改组前，美国几乎所有阶层都一致认为，美国的资本市场是世界上最发达的资本市场，其自身制定的GAAP是世界上最先进、最完善的，具有重大的国际影响力。多年来美国凭借其强大的政治地位、雄厚的经济实力以及最发达的资本市场所在国的优势，极力维护自己的会计准则和实务，对国际会计准则一直视而不见，排斥其在本国资本市场上的应用和发展。“可以这么说，在相当长的时期内，美国与IASC一直处于‘对立’局面，美国对IASC的态度是消极的”。然而，在安然、世通、施乐等一系列财务丑闻爆发后，在经济利益的驱动下，美国对国际会计准则的态度也发生了根本性的变化，认识到了会计准则国际趋同的必要性。2002年10月，美国会计准则委员会（FASB）与工ASB签订了著名的“诺沃克协议”，从此，美国也开始了与国际会计准则趋同的步伐，并为制定一套高质量、可理解并具有强制性的国际会计准则而努力。2006年2月，FASB与工ASB签署了《国际财务报告准则和美国公认会计原则的趋同路线图》，在此路线图中，FASB与IASB达成了通过高质量通用准则的制定以最大限度地达到会计准则的趋同。2007年，美国证券交易委员会（SEC）决定，从2008年起允许在美国境内上市的外国公司按国际会计准则编制财务报告，而不需再按GAAP进行调整。2008年，SEC又以全票通过推出了趋同路线图征求意见稿，建议美国上市公司自2014年起分阶段强制全面采用国际会计准则编制和提交财务报告。2010年2月24日，SEC又发布了声明，再次表明对建立一套高质量、可比的国际会计准则会鼎力相助，并为在美国全面采用国际会计准则制定了一套工作计划，表示美国上市公司将采用国际会计准则。FASB与工ASB的合作受到了国际社会大多数国家的普遍称赞，从而也强有力的推动了世界各国会计准则国际趋同进程[16]。2.4.2欧盟欧洲是国际会计准则的发源地和向外扩张的根据地。欧盟是第一个承诺执行国际会计准则，并明确给出了趋同路线的区域性国际性组织。1995年欧盟就要求其成员国的所有在境内上市的公司采用国际会计准则。2002年7月，欧盟议会又以法律的形式规定所有受欧盟成员国法律控制的公司，在2005年1月1日以及之后的每一个会计年度，都应根据国际会计准则来编制和呈报合并财务报表；成员国有权要求本国上市公司按国际会计准则编制个别财务报表，也可以将此要求扩展到初上市公司以外的其他公司。同年12月，“泛欧洲证券交易所”强制要求所有上市公司必须在2004年之前全部采用国际会计准则来编制财务报表。2005年12月2日，欧盟与IASB就会计国际合作签署协议。就许多与国际会计准则相关的，而且迫切需要解决的问题，如促进会计准则国际趋同，国际会计准则制定机构的治理和责任等都做了明确的声明。欧盟的会计准则正在向与国际会计准趋同的方向稳步有序的前进。2.4.3英国英国作为欧盟成员国和IASC的发起国之一，长期以来一直主导着IASC和IASB的各项工作，英国会计准则委员会（ASB）还与IASB合作开发了数项会计准则，比较积极地支持本国会计准则国际趋同[16]。2001年IASB正式运作不久，ASB就宣布以后不再制定和发布新的会计准则而实施国际会计准则。2004年底，英国通过立法将国际会计准则的应用扩展至其他公司，允许公开交易公司及建房互助会在其个别财务报表中采用国际会计准则，以及允许非公开交易公司在其个别和合并财务报表中采用国际会计准则。同时，英国还积极参与国际会计准则的制定工作，协助IASB对现有的国际会计准则加以改进和完善。2.4.4日本日本虽然拥有世界上第二大经济强国地位，但在过去很长一段时期内，日本的会计发展速度比较迟缓，其会计准则在国际上的地位远远落后于其他发达国家和地区。特别是20世纪末，由于受到一系列不良贷款和会计丑闻的影响，国际社会对日本的财务报告的真实性产生了较大的怀疑，从而引发了日本国内众多会计学者和企事业单位的管理者对本国会计准则质量的批判，决心对其会计准则制定机构进行改组，以此来挽回本国公民和国际社会对他们会计准则的信心。1997-1999年这三年是日本会计发展最快又最好的时期，在充分借鉴国际先进经营的基础上，日本对其会计进行了大刀阔斧的改革，成立了日本会计准则理事会（ASBJ)，负责会计准则研究与制定工作，并设有专门的机构负责国际事项，积极跟踪国际会计准则的发展动态，分析其与日本会计准则的差异和协调，这些努力为二者的实质性合作做好了充分的准备[16]。2004年10月，ASBJ与IASB启动了旨在使国际会计准则和日本会计准则之间差异达到最低的共同联合，以便最终实现双方准则高度的趋同。从此，日本成为了IASB的七个战略伙伴之一，两国就会计准则国际趋同问题展开了实质性合作。2005年9月23日，IASB与ASBJ举行第二次准则趋同联席会议，双方就日本会计准则国际趋同项目、取得的成果、存在的问题以及解决措施和建议等方面进行了深入的沟通和交流，并对许多具体的会计政策和方法达成了一致。ASBJ主席齐藤静树说：“日本会计准则被欧盟列为候选的等效后，开始与全球资本市场上的其他有影响的会计准则体系并列，这也促使日本通过趋同提高会计准则质量。日本仍将继续推进与IASB的趋同项目。”2007年8月，IASB与ASBJ签订了“东京协议”，协议规定双方计划将在2008年底之前消除双方会计准则之间的主要差异，剩下部分将在2011年6月30日之前消除。2009年12月11日，日本金融厅又正式发布了日本会计准则国际趋同路线图，为日本上市企业采用国际会计准则提供了可操作的框架，这标志着日本向全面采用国际会计准则迈出了富有卓见的一步。由此可见，日本正在向会计准则国际趋同的方向大步前进，并己取得了卓越成效。会计准则国际趋同化对中国的影响及发展方向3.1中国会计制度与会计准则的现状我国加入WTO之后，一方面为了进一步改善投资环境，吸引外资，促进我国经济持续、快速、健康地发展，另一方面为了更好地使我国企业走出去，提高对外财务信息的可比性，我国也选择了会计准则国际趋同的发展方向，并于2006年2月15日颁布了一套基本上与国际会计准则接轨的企业会计准则体系。所以在采用会计准则己经成为国际上通行做法的情况下，再采用以前的会计准则与会计制度并存的做法不符合国际趋同的大环境。会计准则和会计制度并存具有必然性和长期性，但并存是为适应我国国情而在过渡时期所采取的一种模式，从长远的角度看，制度终将被准则所取代。为最终实现我国会计规范从制度型向准则型的平稳过渡，当前应当做的就是：在执行统一会计制度的同时，加强准则的建设，大力宣传准则的理念，培养高素质的会计人才。不管是从会计准则本身的完善程度，还是外部环境，会计准则取代会计制度的时机都己经比较成熟。不过，如同执行新会计准则一样，它也需要一个过渡阶段，在这个过渡阶段，企业可以按照财政部颁布的企业会计准则，在专家的帮助下制定企业内部的会计制度，以便企业内部人员更快、更好地应用企业会计准则。3.2会计准则国际趋同化对中国的影响我国会计准则建设始终与社会主义市场经济体制建立和完善相互联系、相互促进。我国过去长期效仿前苏联的会计体系，这个体系是为国企向中央规划部门报告而设计的。直到1992年，为适应建立市场经济体制的客观要求，在世界银行的帮助下我国才开始转向西方会计体系，制定与国际接轨的会计准则。这标志着我国会计由计划经济模式向市场经济模式转换，实现了我国会计与国际会计惯例的初步协调。从2005年开始，我国在总结会计改革经验基础上，借鉴国际财务报告准则，建成了中国企业会计准则体系。2007年起在上市公司范围内施行并鼓励其他企业执行。从根本上讲，是因为经济全球化进入了一个新的发展时期，我国市场经济又进入一个新的发展阶段，会计准则发展必须顺时应势、创新趋同。3.3中国会计准则国际趋同存在的障碍3.3.1市场经济基础不够雄厚雄厚的市场经济发展基础是《国际会计准则》制定和施行主要力量，它符合发达国家市场经济的实际状况，但对于我国来说，并不拥有《国际会计准则》推行的良好市场经济基础，这是与发达西方国家相比，《国际会计准则》难以发展的最主要原因。例如，如果照搬《国际会计准则》相关规定，就会使得《国际会计准则》的某些规定在我国市场经济环境下毫无用处，因为在我国经济环境历史中可能刚刚出现甚至还未出现西方国家常见的相关经济事项。以我国会计准则为参照点，在会计准则中的某些特殊会计事项，可能在《国际会计准则》中丝毫位见，因为它同样也不适应发达国家市场经济现状。所以不能针对我国会计准则不能只单纯追求与《国际会计准则》趋同。加上我国跨国公司少、资本市场薄弱、国际贸易发展不成熟，使得我国会计制度变迁的“主要行动集团”力量比较弱小。因此，由于我国经济基础不够牢固，对我国会计准则与《国际会计准则》走向趋同产生了较大的阻力。3.3.2法律环境条件不够完善会计准则与法律法规是紧密相联的，由于我国法律法规与西方国家相比存在着巨大的差异，也就成了我国会计准则与《国际会计准则》难以走向趋同因素之一。例如，在会计准则规范重点内容方面。由于西方发达国家的法律现状，使得《国际会计准则》以资产负债表为主，该表侧重于预测企业未来的现金流量。但我国且以利润表为主，因为我国的法律法规规定，公司上市、增资配股、退市均以利润作为判定指标，从一定程度上忽视了资产负债表信息的质量，可见我国还未提供一个完善的会计准则走向国际趋同的法律环境。3.3.3新准则有些规定过度超前实施难度大从实务操作角度看，一方面是新准则和应用指南规定过于原则性，有些问题没有解释清楚。另一方面则是有些规定过度超前于我国目前的现实环境。例如：期权、权证目前在我国不存在活跃市场，市场价格不明确；公允价值的取得可能还缺少客观性，计量操作性不强；套期保值业务规定过于注重形式；预计油气资产弃置费用不具操作性等。由于国内会计人员整体素质较低，需要制定较为详细的规则便于操作。新准则没有详细的举例和具体处理，应用指南对某些问题也未解释清楚，也没有过渡性应用和举例、具体处理规定，不利于对准则精髓的准确理解和把握，指导作用和操作性较差3.3.4会计行业有待持续发展，会计人员执业水平不高2007年开始施行的新会计准则体系，引入了公允价值计量属性，尤其理念方面导向性原则、谨慎性原则的运用，相当程度上取决于会计人员的职业判断水平。以原则为基础的会计准则通常提供较少指对企业管理当局及会计人员的职业判断要求很高。在我国现阶段，由于会计人员的习惯和专业素质方面的原因，将难以适应会计政策选择、会计估计判断等方面的较高要求。3.4如何克服趋同进程中的各项障碍和困难3.4.1积极参与会计准则国际化和国际财务报告准则的制定我国应当全面、广泛地参与IFRS的制定过程，争取在各个层面上有更多的中国代表参加准则的制定，使IFRS更多地兼顾发展中国家的需求，争取更多的国家利益。一方面，我国应积极地与经济背景相似、经济发展水平相当等具有相似特征的国家开展区域间沟通、对话和合作，研究发展中国家特有的会计现象．进而探讨适用于发展中国家国情的会计准则，以提高我国在IFRS制定中的影响力。促使国际会计准则理事会能够更多地考虑发展中国家的情况，提高IFRS在全球范围内的适用性，增进发展中国家会计准则的国际化进程。另一方面，我国应积极向IASB介绍并推荐中国在准则制定方面好的做法和经验，与IASB的工作项目进行广泛合作。2007年2月，IASB宣布拟采纳中国建议修订关联方披露准则，表明中国的声音越来越受到国际组织的关注，中国在融入和参与全球性会计规则的制定方面有了突破[17]。3.4.2改进我国会计准则制定程序高质量会计准则的最终形成依赖于一个有效的制定机制我国应加以借鉴IASB在制定准则时采用的“制定议程、项目计划、制定和发布讨论稿、制定和发布征求意见稿、制定和发布国际财务报告准则、国际财务报告准则发布后的程序”的“应循程序”，设立一套拟订准则的程序框架，扩大准则参与方，充分征询各方意见，提高企业和社会公众的博弈意识和能力，设置问题反馈制度，为找出存在的问题及下一步改进提供依据，以完善我国会计准则制定程序．保证会计准则制定工作有序开展。3.4.3为实施新准则制定配套法律法规完善准则执行机制财政部应当全面梳理与新准则相关的法律法规，对需要修改的法律法规，应建议相关部门及时进行修订，使得新准则与法律、法规能相互协调，确保会计准则体系的贯彻实施。特别是需要进一步改善证券市场相关政策及法律，一切以市场经济的规律和机制配置资源，正确树立证券监管理念，秉承“公开、公平、公正”三公原则，敢于监管、善于监管，依法监管、规范市场，促进证券市场逐步壮大发展，保障我国经济持续稳定增长，更好地迎接经济全球化的挑战。理顺财政部、中国证监会、中注协、审计署等各个监管部门的关系，规范会计准则的行业监管，建立以注册会计师为主体的监督体系，提高内部审计的地位与加强风险管理。由证监会根据市场监管和信息披露要求，规范行业服务规则。由中注协来行使会计行业的执业监管，建立以注册会计师为主体的监督体系，促进行业自律，以便提高注册会计师队伍的质量，增强注册会计师执业的独立性和提高职业道德水平。3.4.4提高会计人员整体素质会计准则最终是靠会计人员来执行的，会计人员素质的高低，在一定程度上制约着会计信息质量的提高和会计方法的运用及会计准则国际趋同的进程。我国与国际会计准则趋同的新会计准则更是需要会计人员在工作中做出大量的职业判断。而长期以来，会计人员习惯于在会计制度下按部就班式的工作，距离市场经济条件下进行职业判断的要求还有很大差距，因此要尽快提高会计人员的整体素质，推动我国会计国际化的发展。3.5中国会计准则国际趋同的发展方向会计准则国际趋同的目标，正如它定义里说的那样“在世界不同的司法管辖区，相同的经济交易事项都应该使用同一的会计处理方法。”一个单一的、完整的、全球范围内的财务报告语言已经变得很重要:现阶段，包括欧盟、美国等大多数国家和地区均计划采用国际财务报告准则或向其趋同[19]。但是，国际会计准则理事会还有完成一套完整的、可以供全世界范围使用的会计准则，现在的会计准则还处于发展阶段，我们距离一套高质量的全球会计准则，还有很长的一段路要走。一方面，要努力使还没有制定向国际财务报告准则趋同计划的国家和地区接纳国际财务报告准则；另一方面，制定全世界范围内的会计准则的一个互动的过程，需要全世界各个国家努力。特别是各国会计行业界，应当努力推动本国准则向国际会计准则的趋同这一进程，并且应当积极地参与到国际财务报告准则的制定工作中来，而且应当加倍的努力。然而报表的使用者应当对国际财务报告准则与其原来所使用的会计准则在会计和财务报告框架上的不同有着全面而清晰地认识。各个国家和地区的监管者应与国际会计准则委员会紧密合作，确保国际财务报告在全球范围内得到一致的解释。为了获得一个全球性的准则，各个国家和地区的准则制定者应当积极地参与到国际会计准则委员会所计划的工作中，参与到如何制定高质量的全球准则的讨论中。在计划完成，国际财务报告准则制定结束时，每一个国家和地区都应当接受这一准则为全球统一的会计准则。4中国会计准则国际化的路径与策略4.1中国会计准则国际化的路径选择会计准则国际化的最终目标是建立全球统一的、高质量的准则体系，这已成为国际社会的共识。实现该目标有不同的路径。AhmedBelkaoni（2004)提出了四种会计国际协调的路径选择[20]：一是“快速调整”，即把IFRS确认为本国的会计准则；一是较慢的“技术传播”，即发展中国家的跨国会计师事务所、跨国企业以及学术界小断地向本国宣传引入国际会计准则和实务，推进会计的发展，最终达到采用IFRS的目标；二是“情景化”，即发展中国家从各个渠道、也包括发达国家以及IFRS调整自己的会计实务，以适应发展中国家现实国情；四是“自我发展”，即一国自己制定其会计准则而小受外界影响。目前，会计界史多地将会计准则的国际趋同归纳为以下3种模式：一是完全采纳（futlladoption)，即直接采用IFRS作为本国的会计准则，一步到位彻底实现国际趋同。中国台湾和香港、韩国、欧盟以及很多发展中国家的会计准则趋同采用的都是这种模式。一是持续趋同(constantconvergence)，即参照IFRS并根据本国实际修改完善其会计准则，同时也积极影响IFRS吸收借鉴本国的有益经验，实现本国准则与IFRS逐步趋于一致。澳大利亚、印度等国是采取这种模式的代表。二是准则等效(equiva]ent)，即参照IFRS，独立制定实施本国的会计准则，再通过签句双边或多边等效声明，确认本国会计准则与他国(地区)会计准则的实施效果-致。在很多时候趋同和等效是交织在一起的。4.2中国会计准则应对世界会计准则的策略实现中国企业会计准则的持续全而趋同是一个多主体、多阶段重复博弈的过程，要实现国家利益的最大化，必须采取一些适目的策略。1）积极参与IFRS的制定过程，争取扩大话语权近年来，在国际会计准则的制定修改方而，无论美国还是欧盟都日益重视与中国的合作。近期IASB和FASB可能面临改组，中国需要充分把握这些机会，争取在改组后的IASB中增加中国的份量，主动介入到IFRS的制定过程中，站在正确的立场上，使其史公平、合理，更符合中国和广大发展中国家的利益。2）充分利用区域国际会计协调机制增强影响力通过亚洲——大洋洲会计准则协调机制，中国己经比较有效地参与到国际会计准则的制定过程。下一步，还可以考虑通过“金砖四国”论坛、中非合作论坛等己有的良好基础，加强与中亚、非洲、印度、南美等)、一大发展中国家加强协调与合作，更有力地对IASB施加影响[21]。3）充分发挥政府机构和会计行业的作用强制力是会计准则建设和国际趋同顺利进行的必要条件，欧盟能在2005年如期采用国际会计准则，很大程度上在于欧盟是一个超国家的政治组织，所颁布的指令对各成员国均有约束力，小仅能保证欧盟会计的趋同，而且使IFRS比民间会计职业团体制定的会计准则和主导的国际化进程史具有稳定性。IASC早期从事的协调难以取得成效，就是因为其只是一个民间会计团体，缺乏权威性。在中国会计准则国际趋同进程中，政府机构应该运用其权威保证趋同按计划进行。会计准则的国际趋同是一件涉及面广、影响深远的重大制度变迁，还应该发动所有会计从业者积极参与，使其充分了解国际进展和趋势，深入讨论研究征求意见稿，积极反馈意见和建议。民意对增加政府机构谈判筹码是有力的支持。4）强化国内配套政策的协调会计准则与国内的税务法制、监管政策密切相关。在会计准则快速国际趋同后，对以会计核算信息为基础的税务信息和监管信息会产生重大影响。会计准则可以突变，但企业的实际经济状况并没有随之突变，因此，以收付实现制为基础的税务信息、以维护客户和投资者权益为基础的监管信息小应该有很大变化。而协调好准则趋同后会计信息与税务和监管信息的差异，是相关政府机构需要尽快考虑和解决的问题。否则，新准则实施后，小同目的的信息调整+:力将会非常之大，而且还可能产生很多争议，给企业和税务机关等造成很大困难。总结在经济全球化的背景下，会计准则的国际趋同不仅是