浅谈事业单位内部会计监督及浅谈企业会计风险与对策

浅谈事业单位内部会计监督[摘要]真实性是会计信息的生命。会计信息一旦失真,其危害无论是对国家还是对企事业单位都是相当严重的。要防止会计信息失真,关键是要搞好内部会计监督。由于种种原因,目前我国不少单位会计监督失控,致使伪造凭证、“白条”入账等违规现象时有发生。如何解决这个问题,笔者进行了分析研究。

[关键词]事业单位会计监督内部控制

目前,我国的经济体制改革正处于转轨变型期,事业单位的经济成份日趋多元化,在会计政策的执行上也出现各种会计制度齐头并进的趋势。正是由于转型时期的相关政策法规尚不十分健全,一系列复杂的经济现象和不规范的经济行为才不断地出现。不规范的经济行为对社会经济的健康发展极为不利虽然国家规范经济行为的措施日臻完善,财政、税收执法力度也在不断强化,但有些部门会计信息失真的现象却时有发生。为什么会出现这样的情况,原因当然很多,但会计是内部监督是其中的一个重要原因。

一、事业单位内部会计监督弱化的原因

会计监督弱化,必然导致会计信息失真,而会计信息失真,必然影响社会主义市场经济的健康发展。为解决这个问题,我国政府先后出台了《事业单位会计制度》、《事业单位财务规则》、《事业单位会计准则》等一系列的法规、制度。制度的出台在一定程度是防止了会计信息失真的问题,但为什么还出现这样的问题?笔者认为有以下几种原因:

1.利益驱动,是造成会计信息失真的重要因素

在市场经济情况下,效益往往是事业单位追求的的惟一目标。单位管理者为了追求自身短期利益最大化,指使、授权会计机构、会计人员做假账,伪造会计凭证,办理违法会计事项,从而使得会计工作受制于企业管理者,不能独立行使其监督职能,破坏了正常的会计工作。

2.事业单位管理体制不全,内部控制制度失调

我国事业单位内部管理和控制制度不全,主要体现在有的单位是根本就缺乏内部监督和控制制度,有的单位虽建立了相应的制度,但这些制度形同虚设,没有得到有效执行,以致会计秩序混乱,徇私舞弊现象经常发生。

3.单位负责人的约束机制不全,阻碍了会计的有效监督

目前,在一些单位中管理者为了追求自身短期利益最大化,指使、授权会计机构、会计人员做假账,伪造会计凭证,办理违法会计事项,从而使得会计工作受制于企业管理者,不能独立行使其监督职能,破坏了正常的会计工作。

二、完善内部会计监督措施

1.要建立完善的内控制度

所谓内部控制,是指会计主体为保证其业务活动的有效进行,保护资产的完整,防止、发现、纠正错误与舞弊,保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。财会部门在保证内部控制的有效性方面发挥着十分重要的作用。开展内部控制工作,要求财会部门不能将眼光仅仅局限于财务活动,而应贯穿单位经营管理的全过程,在制定发展战略、分析评估风险和作出决策等环节扮演好关键的助手和参谋角色。加强单位内部管理,建立内部控制制度有助于单位加强内部监督和管理,自觉遵守财经法纪,促使国有资产保值增值,提高资金使用效果,提高经济效益。

2.建立健全内部会计监督机制

事业单位内部监督不力,问题关键还在于事业单位还未意识到会计监督的重要性,对内部会计监督还存在着很多误解,因此会计监督能力弱化,致使会计信息不真时有发生。这就要求单位加强内部监督的程度,建立完整的内部监督机制。而建立健全内部监督制度主要体现在:参与各项经济业务的工作人员要职责明确,相互制约;重大事项的决策和执行要明确相互监督、相互制约的程序;明确财产清查范围、期限和组织程序;明确对会计资料定期进行内部审计的程序。这些内部控制制度有效实施的关键就是不相容职务相互分离。对于不相容职务如果不实行相互分离的措施,就容易发生舞弊等行为。不相容职务分离的核心是“内部牵制”,因此,事业单位在设置内部内部会计监督机制时,首先应确定哪些岗位和职务是不相容的;其次要明确规定各个机构和岗位的职责权限,这样就使不相容岗位和职务之间能够相互监督,相互制约,形成有效的制衡机制,使内部会计监督制度真正落到实处。

3.提高企业领导和会计人员的素质,改善会计监督

对企业领导来说,要提高学法、守法、执法的自觉性,遵守国家的财经法规制度,积极支持财会部门实行会计监督,尊重会计人员,保障其职权不受侵犯;要使其认识到只有事实求是地反映单位的经营状况,并努力提高经济效益,才能为国家经济管理提供真实的信息。而建立健全会计监督制度主要是体现在:参与经济业务事项的所有过程的工作人员要职责明确,相互制约;重要经济事项的决策和执行要明确相互监督、相互制约的程序;明确财产清查范围、期限和组织程序;明确对会计资料定期进行内部审计的程序。建立和完善严格的资金授权、批准、审验等相关管理制度,明确职责权限和岗位分离的要求,定期或不定期检查和评价资金活动,落实责任追究制度,使内部监督制度真正落到实处,充分发挥会计监督的效力。

4.明确会计责任主体,加强单位负责人在会计监督中的责任

诚信的原则和道德价值观,主要取决于单位负责人。明确单位负责人的会计责任主体地位,是保证会计信息真实的关键。单位负责人要以身作则,对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责,应当保证会计机构、会计人员依法履行职责,不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项,这样就加强了单位负责人为单位会计行为的责任主体的地位,为会计工作者明确行使会计监督职能提供了保障。

参考文献:

冯宝玲:《浅谈内部会计监督》.河南开封市第一人民医院浅谈企业会计风险与对策摘要:随着企业内、外部环境的发展变化,会计风险也越来越大。本文主要阐述了企业会计的风险及其应对的措施。关键词:企业;会计风险;职业道德;内部会计控制近年来,随着现代企业制度的建立和不断发展,企业内、外部环境都发生了深刻的变化。企业在拥有更多的自主权和更广阔发展空间的同时,也面临着更大的风险。其中,会计风险更是日趋扩大化、多样化。因此,正视企业会计风险,将会计风险控制在期望的范围内,成为企业倍加关注的一项工作。一、会计风险的特性(一)会计风险的客观性企业会计风险存在于企业的各项经济活动中,是不以人的意志为转移的。企业只能通过各种措施降低会计风险及其可能造成的损失,但无法完全消除。(二)会计风险的严重性守法和诚信是企业健康发展的基石,真实完整是会计工作的价值所在,逾越法律的短期行为将付出沉重代价。无论何种会计风险,一旦转化为现实的损失,其后果都是十分严重的。(三)会计风险的可控性虽然会计风险不以人的意志为转移,但企业可以通过特定的方法了解会计风险的各种影响因素,并对其进行预测和控制;当影响因素发生变化时,会计风险也会随之变化。企业通过控制这些影响因素,有可能达到控制风险的目的。(四)会计风险的多元性传统会计管理模式下,会计风险主要体现为会计操作层面的差错风险,风险事项和风险点相对集中;随着经济的飞速发展,企业会计工作面临的风险点逐渐增多,会计风险的表现形式多种多样,既有会计事项差错,也有会计电算化系统运行故障,还有会计制度的疏漏、会计政策可选择性的限制、管理手段的低效等所隐含的风险。二、会计风险鉴于会计风险的前述特性,笔者认为,企业非常有必要对其所面临的现实和潜在的会计风险加以判断、归类并鉴定风险的性质,以便主动采取相应的措施进行预控。(一)道德风险道德风险是指企业相关人员因对自身利益的追求而违背道德原则,进行不实的会计处理、提供虚假的会计信息,导致其可能遭受损失的风险。主要分为两个方面:一是会计人员为谋求自身利益而损害投资者及企业管理者的利益;二是企业管理者为谋求自身利益而与会计人员合谋,故意歪曲会计信息,欺骗投资者等外部利益集团。(二)技术风险企业会计作为一项专业性强而风险性大的业务,其工作质量受会计人员业务水平的影响很大。会计技术风险具体表现在:一是职业判断失误风险。随着经济环境越来越复杂,不确定因素越来越多,客观上需要会计估计和职业判断的事项必然越来越多,会计人员在确认、计量、报告过程中,如果对会计准则、会计制度的理解出现偏差,企业资产的计价、收入费用的确认、会计政策的选择等方面出现错报的可能性将会很大。二是业务操作不当风险。企业会计人员每天要面对大量的结算票据、现金资产、印章、重要凭证、有价单证等,一旦发生票据遗失、短款、计算错误等工作疏漏,就难免会给企业造成损失。三是决策支持不力风险。会计部门未能充分发挥会计参与管理的作用,导致支持决策的职能形同虚设,不能及时向决策层提供决策需要的反馈信息,甚至未能通过会计核算分析及时发现企业存在的问题,使得企业决策失误而产生风险。(三)内控风险内控风险是指企业的内部会计控制系统未能发挥其应有的作用,致使会计信息失实而使企业遭受损失的风险。会计内控风险具体表现在:一是制度建立方面的风险。主要原因在于,对外部环境和企业本身的经营方式、组织体系、资金、物资、设备、技术的状况、信息沟通和管理过程等情况了解不够充分,不能结合本企业的实际情况建立内控制度;制度条文流于形式,可操作性不强;控制面不够系统,控制点过于繁琐;职责划分不清,授权批准权限模糊等。二是制度执行方面的风险。在落实内部控制制度过程中,例外事项过多,执行力较弱。主要是监督考核不力,不能充分调动员工的积极性;缺乏及时有效的沟通,不利于及时发现和纠正执行中的偏差。三、会计风险的应对会计风险的应对是指使风险发生所带来的损失降低到最小限度的各种措施,包括风险回避、风险分担、风险降低等方法。这些方法要视具体情况结合运用,同时要符合成本效益原则。(一)正视会计风险,树立正确的风险意识一是提高企业管理层对风险防范的认识,并带头树立风险防范意识,切实加强对会计工作的组织领导。二是把好会计人员任用关。三是开展方式灵活、形式多样、针对性强的培训,使会计人员掌握一定的会计风险知识。四是强化制度教育,形成心理控制防线,对企业会计人员进行经常性的法制教育、道德教育、执行各项规章制度教育,增强其风险防范和自我保护意识,使会计人员时刻保持清醒的头脑,绷紧风险防范这根弦。(二)建立会计风险的预警机制企业应当充分依托先进的科技手段和信息技术,应用会计风险预警机制,使监督从简单操作型的静态事后复审向动态预警分析转变,使操作过程的事中控制前移,加大监督、监控力度。为此,首先要根据企业外部会计环境和自身实际,运用定量与定性相结合的方法,建立一套由各个不同层次和子系统构成的风险预警指标体系及相应的阀值;然后对风险进行量化,预测并计算不同层次或子系统指标体系中指标的数值和风险值,并与预先设定的阀值比较,将量化后的会计风险值传递给决策者以进行定性分析,并反馈回预警系统。如果计算得到的风险值超过阀值,则企业需要采取有效的措施防止会计风险。为了保证预警系统的客观性和动态性,应根据预测结果与实际状况对指标体系中的指标及其权重适时进行调整修正,从而及时对会计风险进行跟踪、评价与预测,为决策者提供会计风险的预警。(三)强化会计人员职业道德教育首先,净化会计职业环境。职业环境与会计职业道德的形成、变化、发展紧密相关,相互作用、相互影响。对会计职业内部环境影响较大的主要有两个方面的因素,一是管理层的价值观和道德水准。二是会计机构在企业内部组织机构中的独立程度。其次,加强宣传教育。通过职业道德教育,改善其认知标准,建立符合道德规范的价值观,并使加强职业道德修养成为会计人员的自觉行为。再次,完善监督和奖惩机制。一方面要选择政治素质好、事业心强、具有会计知识和技能的人从事会计工作;另一方面,要建立完善科学的考核标准和激励约束机制,将会计人员职业道德与其岗位资格、聘任专业职务、提职、晋级、精神与物质奖励等结合起来,促使德才兼备的优秀人才脱颖而出。(四)提升会计人员的专业胜任能力专业胜任能力要求会计人员应具有相应的理论认知水平和实践操作能力,及时掌握新颁布的会计法规,对交易和事项的结果具有一定的预见性。同时,现代会计业务的重要特征之一就是综合性,要求会计人员的知识结构不能局限于本专业,而是既要有一定深度,又要有一定广度,做到深广结合。提升会计人员的专业胜任能力,规范企业的会计行为,是降低会计风险的重要措施。(五)健全并有效执行内部会计控制制度健全并有效执行内部会计控制制度,是企业防范会计风险的根本途径。首先,企业应当完善内部控制环境,形成决策、执行、监督程序相互分离、相互制约的机制。其次,利用各种风险分析技术,识别业务风险点,建立一套设计合理的防范机制。再次,通过建立科学有效的管理信息系统,让企业内部的员工能够清楚地了解内部控制制度,明确自身的工作职责,及时取得和交换控制活动执行中所产生的信息。最后,建立内部控制检查和评价机制,及时发现内部控制存在的问题和缺陷并及时加以纠正,使企业内部控制制度不断得以完善。会计风险虽然不可能完全消除,但是企业可以在充分识别各种潜在影响因素的基础上,及早发现和识