中财金融企业会计课件第四章-转帐结算业务的核算

第四章转账结算业务的核算9/3/20231课件第四章转账结算业务的核算7/30/20231课件结算是因商品交易、劳务供求和资金调拨等经济活动引起的货币收付行为。按支付方式的不同，可以分为现金结算和转账结算。转账结算是指通过银行将款项从付款人存款帐户划转到收款人存款帐户以清结货款、费用等的货币收付行为。企业、单位之间经济往来的款项,绝大部分都通过银行转账结算来完成。9/3/20232课件结算是因商品交易、劳务供求和资金调拨等经济活动引起的货币收付我国银行现行的转账结算方式有汇票、本票、支票、汇兑、委托收款、托收承付、信用卡等七种。本章主要介绍这七种转账结算业务的会计核算。《中华人民共和国票据法》/detail.asp?col=310&ID=5329/3/20233课件我国银行现行的转账结算方式有汇票、本票、支票、汇兑、委第一节转账结算业务的原则和纪律一、转账结算业务的原则1、恪守信用，履约付款

2、谁的钱进谁的账，由谁支配3、银行不垫付二、结算纪律（一）单位和个人应遵守的结算纪律（二）银行应遵守的结算纪律9/3/20234课件第一节转账结算业务的原则和纪律一、转账结算业务的原则7/3第二节票据结算的核算一、银行汇票银行汇票是汇款人（单位或个人）将款项交存当地银行，由银行签发给汇款人持往异地办理转帐结算或支取现金的票据。(有关银行汇票的规定见P76)1.会计科目1）“汇出汇款”科目，用于核算银行受单位或个人的委托汇往外地的款项。9/3/20235课件第二节票据结算的核算一、银行汇票7/30/20235课件2）“存放联行款项”科目，用于核算银行日常签发、受理联行划拨款项而存放联行的往来款项。该科目下设“来账户”和“往账户”两个明细科目。3）“联行存放款项”科目，用于核算银行日常签发、受理联行划拨款项而产生的联行存放本行的往来款项。该科目下设“来账户”和“往账户”两个明细科目。9/3/20236课件2）“存放联行款项”科目，用于核算银行日常签发、受理联行划拨4）“应解汇款”科目，用于核算银行汇款业务中收到的待解付的款项以及异地采购的单位或个人的临时性存款和其他临时性存款。2.帐务处理

1)银行汇票出票的核算申请人办理银行汇票时，应向银行填写一式三联的汇票委托书

9/3/20237课件4）“应解汇款”科目，用于核算银行汇款业务中收到的待解付的款签发行经审核同意签发银行汇票时,会计分录为：借：活期存款（或现金）——汇款人户贷：汇出汇款2)银行汇票付款的核算（兑付行兑付）银行汇票在兑付时有两种情况：（1）收款人在兑付行开户会计分录为：借：存放联行款项——往账户贷：活期存款——收款人户9/3/20238课件签发行经审核同意签发银行汇票时,会计分录为：7/30/202（2）收款人未在兑付行开户,会计分录：借：存放联行款项——往帐户贷：应解汇款——XXX如收款人需要支取现金的，经审查，银行汇票上填写的申请人和收款人确为个人并按规定填明“现金”字样，可办理现金支付手续，其分录为：借：应解汇款——XXX贷：现金9/3/20239课件（2）收款人未在兑付行开户,会计分录：7/30/20239课3)签发行结清银行汇票的核算（1）全额结清，即银行汇票全额解付，应在银行汇票卡片的“实际结算金额”栏内填入全部金额，在多余款收款通知的“多余金额”栏内填写“—0—”,其会计分录为：借：汇出汇款贷：联行存放款项——来账户9/3/202310课件3)签发行结清银行汇票的核算7/30/202310课件（2）余款退回，即银行汇票金额大于实际结算金额，余数自动退回，会计分录为：借：汇出汇款贷：联行存放款项——来账户贷：活期存款——申请人户如申请人未在银行开立账户，则多余金额转入“其他应付款”9/3/202311课件（2）余款退回，即银行汇票金额大于实际结算金额，余数自动退回4)银行汇票退回的核算申请人由于银行汇票超过付款期限或其他原因要求退款时，应交回银行汇票和解讫通知，并按照支付结算办法的规定提交证明或身份证件。审核无误后，办理转账，其会计分录为：借：汇出汇款贷：活期存款——申请人户（或现金）9/3/202312课件4)银行汇票退回的核算7/30/202312课件二、商业汇票商业汇票是由收款人或付款人签发，由承兑人承兑，到期日向收款人或被背书人无条件支付确定款项的票据。商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。

1.会计科目商业汇票核算，除了使用前面列示的会计科目外，新出现的会计科目有“手续费收入”。“手续费收入”科目，用于核算银行在办理各项银行业务时所收取的手续费。9/3/202313课件二、商业汇票商业汇票是由收款人或付款人签发，由承兑人承2.账务处理

1)商业承兑汇票的账务处理（1）商业承兑汇票的签发和承兑商业承兑汇票可由收款人或付款人签发，无论是收款人还是付款人签发，都要由付款人承兑，商业承兑汇票签发和承兑不牵涉到银行，无须进行账务处理。9/3/202314课件2.账务处理1)商业承兑汇票的账务处理7/30/20231（2）付款人开户行收到商业承兑汇票的核算付款人开户行接到持票人开户行寄来的商业承兑汇票及委托收款凭证时，对有关内容进行认真审查后，付款人确在本行开户，而且其银行帐户有足够票款支付的，办理转账时其会计分录为：借：活期存款——付款人户贷：联行存放款项——往账户9/3/202315课件（2）付款人开户行收到商业承兑汇票的核算7/30/20231付款人银行账户不足支付的，银行应填制付款人未付票款通知，备注栏注明“付款人无款支付”字样，加盖银行业务章后，连同汇票退回收款人开户行。（3）持票人开户行收到划回票款的核算持票人开户行接到付款人开户行寄来的联行贷方报单和委托收款凭证，分录为：借：存放联行款项——来账户贷：活期存款——收款人户9/3/202316课件付款人银行账户不足支付的，银行应填制付款人未付票款通知，备注2)银行承兑汇票的账务务处理

（1）承兑银行办理汇票承兑的核算承兑申请人对收款人或本单位签发的商业汇票，向银行提出承兑申请时，承兑银行信贷部门按照支付结算办法和有关规定审查同意后，与承兑申请人签署银行承兑协议。同时按照规定向承兑申请人收取承兑手续费。会计分录为：借：活期存款——兑现申请人户（或现金）贷：手续费收入9/3/202317课件2)银行承兑汇票的账务务处理（1）承兑银行办理汇票承兑的核（2）承兑银行对汇票到期收取票款的核算

（向承兑申请人收取票款）承兑银行应每天查看汇票的到期情况，对到期的汇票，应于到期日（法定休假日顺延）向承兑申请人收取票据款。会计分录为：借：活期存款——承兑申请人户贷：应解汇款9/3/202318课件（2）承兑银行对汇票到期收取票款的核算7/30/202318若承兑申请人账户无款，应转入其逾期贷款户，每日按万分之五计收利息。账户无款支付的，其会计分录为：借：逾期贷款——承兑申请人户贷：应解汇款账户不足支付的，会计分录为：借：活期存款——承兑申请人（可支付部分）借：逾期贷款——承兑申请人（不足支付部分）贷：应解汇款9/3/202319课件若承兑申请人账户无款，应转入其逾期贷款户，每日按万分之五计收（3）持票人开户行受理汇票的核算持票人凭银行承兑汇票向承兑行收取票款时，应填制异地邮划委托收款凭证连同银行承兑汇票一并送交开户行。银行对有关审查内容审查后，办理转帐，其会计分录为：借：存放联行款项——往账户贷：活期存款——持票人户9/3/202320课件（3）持票人开户行受理汇票的核算7/30/202320课件（4）承兑银行支付汇票款项的核算承兑银行收到持票人开户行寄来的委托收款凭证及汇票，经审查无误，应于汇票到期日或到期日之后的见票当日，办理转账。会计分录为：借：应解汇款贷：联行存放款项——来账户9/3/202321课件（4）承兑银行支付汇票款项的核算7/30/202321课件三、银行本票

银行本票是申请人将款项交存银行，由银行签发给其凭以在同城办理转账结算和支取现金的票据。1.会计科目1)“本票”科目，用于核算银行签发本票所吸收的款项，它属于负债类科目。2)“存放中央银行款项”科目，用于核算商业银行存入中央银行的各种款项。

9/3/202322课件三、银行本票银行本票是申请人将款项交存银行，由银行签发给

2.账务处理

1)银行本票出票的核算申请人需要使用银行本票，应向银行填写“银行本票申请书”。其会计分录为：借：活期存款——申请人户（或现金）贷：本票出票行在办理转账或收妥现金后，签发银行本票。

9/3/202323课件

2.账务处理

1)银行本票出票的核算7/30/2023232)银行本票付款的核算付款银行收到在本行开户的持票人交来的本票和两联进账单后，应认真审查，审查无误后，办理手续，会计分录为：借：存放中央银行款项贷：活期存款——持票人户

9/3/202324课件2)银行本票付款的核算7/30/202324课件收到收款人交来的注明“现金”字样的本票时，审核后办理付款手续，会计分录为：借：存放中央银行款项贷：应解汇款——收款人户借：应解汇款——收款人户贷：现金本票上未划去“现金”和“转账”字样的，一律按照转账办理。9/3/202325课件收到收款人交来的注明“现金”字样的本票时，审核后办理付款手续3)银行本票结清的核算出票行收到交换提入的本票时，会计分录为：借：本票贷：存放中央银行款项如持票人、申请人在同一家银行开户，即出票行受理本行签发的本票，所作会计分录为：借：本票贷：活期存款——收款人户（或现金）9/3/202326课件3)银行本票结清的核算7/30/202326课件4)银行本票退票、超过付款期限付款的核算（1）退票。申请人因本票超过提示付款期限或其他原因要求出票行退款时，经审核无误，其会计分录为：借：本票贷：活期存款——申请人户（或现金）9/3/202327课件4)银行本票退票、超过付款期限付款的核算7/30/20232（2）超过付款期限付款。持票超过付款期限不获付款的，在票据权利时效内请求付款的，应向出票行说明原因，并将本票交给出票行。持票人在本行开户的，会计分录为：借：本票贷：活期存款——持票人户9/3/202328课件（2）超过付款期限付款。持票超过付款期限不获付款的，在票据权持票人未在本行开户的，其会计分录为：借：本票贷：存放中央银行款项持票人开户行收到票据交换提入的进账单时，其会计分录为：借：存放中央银行款项贷：活期存款——持票人户9/3/202329课件持票人未在本行开户的，其会计分录为：7/30/202329课四、支票支票是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行见票时无条件支付确定的金额给同城的收款人或者持票人的票据。支票分为现金支票，转账支票和普通支票三种。支票上印有“现金”字样的为现金支票。现金支票只能用于支取现金；支票上印有“转账”字样的为转账支票，转账支票只能用于转账；支票上未印有“现金”或“转账”字样的为普通支票，普通支票可以用以支取现金，也可以用于转账，在普通支票的左上角划两条平行线的，为划线支票，划线支票只能用于转账，不得支取现金。9/3/202330课件四、支票支票是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行见票时签发和使用支票的有关规定（P92）1.账务处理1)转账支票的核算（1）持票人、出票人在同一银行机构开户的核算银行接到持票人送来的支票和两联进账单时，应认真审查，其会计分录为：借：活期存款——出票人户贷：活期存款——持票人户9/3/202331课件签发和使用支票的有关规定（P92）1.账务处理7/30/20（2）持票人、出票人不在同一银行机构开户的核算持票人开户行接到持票人送交的支票和两联进账单时，审查无误后，会计分录为：借：存放中央银行款项贷：活期存款——持票人户出票人开户行收到交换提入的支票，审查无误后，不予退票的，作会计分录为：借：活期存款——出票人户贷：存放中央银行款项9/3/202332课件（2）持票人、出票人不在同一银行机构开户的核算持票人开户行接2)现金支票的核算出票人开户行接到收款人持现金支票支取现金时，审查无误后，从出票人账户付出，将支票送出纳凭以付款，其会计分录为：借：活期存款——出票人户贷：现金9/3/202333课件2)现金支票的核算7/30/202333课件第三节信用卡结算的核算信用卡是指商业银行向个人和单位发行的凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金且具有消费信用的特制载体卡片。信用卡按使用对象分为单位卡和个人卡，按信誉等级分为金卡和普通卡。有关规定:P969/3/202334课件第三节信用卡结算的核算7/30/202334课件账务处理（一）信用卡发卡的核算1、单位卡单位申请使用信用卡，发卡银行审查同意后，按规定向其收取备用金和手续费，有两种情况：（1）申请人在发卡银行开户的，发卡银行接到申请人的支票和三联进账单，经审查无误，所做会计分录为：借：活期存款——XX单位贷：活期存款——XX单位信用卡存款贷：手续费收入9/3/202335课件账务处理（一）信用卡发卡的核算7/30/202335课件（2）申请人不在发卡银行开户的，发卡银行接到申请人送来的支票和两联进账单，经审查无误后，支票按规定及时提出交换，其会计分录为：借：存放中央银行款项贷：活期存款——XX单位信用卡存款贷：手续费收入9/3/202336课件（2）申请人不在发卡银行开户的，发卡银行接到申请人送来的支票2、个人卡发卡的核算个人申请使用信用卡，经发卡银行审查同意后，按规定向其收取备用金和手续费。分别两种情况处理：（1）申请人交存现金，银行收妥后，发给其信用卡。会计分录为：借：现金贷：活期储蓄存款——XX个人信用卡户贷：手续费收入9/3/202337课件2、个人卡发卡的核算7/30/202337课件（2）申请人转账存入的，作如下会计分录：借：活期储蓄存款——XX人贷：活期储蓄存款——XX信用卡存款贷：手续费收入9/3/202338课件（2）申请人转账存入的，作如下会计分录：7/30/20233（二）信用卡付款的核算1、特约单位开户行的账务处理特约单位是指可以直接用信用卡进行消费的单位。（1）特约单位与持卡人在同一城市不同银行机构开户，特约单位开户行会计分录：借：存放中央银行款项贷：活期存款——特约单位户贷：手续费收入持卡人开户行会计分录：9/3/202339课件（二）信用卡付款的核算1、特约单位开户行的账务处理7/30/（2）特约单位与持卡人不在同一城市的，特约单位开户行的会计分录为：借：存放联行款项——往账户贷：活期存款——特约单位户手续费收入持卡人开户行的会计分录为：借：活期存款——XX单位信用卡存款贷：联行存放款项——来账户9/3/202340课件（2）特约单位与持卡人不在同一城市的，特约单位开户行的会计分2、信用卡支取现金的账务处理1)持卡人到发卡行支取现金，发卡行的会计分录为：借：活期储蓄存款——XX人信用卡存款贷：现金9/3/202341课件2、信用卡支取现金的账务处理7/30/202341课件2）持卡人在同一城市跨系统银行支取现金的，代办行的会计分录为：借：存放中央银行款项贷：应解汇款——持卡人户借：应解汇款——持卡人户贷：现金发卡行的会计分录为：借：活期储蓄存款——XX人信用卡存款贷：存放中央银行款项9/3/202342课件2）持卡人在同一城市跨系统银行支取现金的，代办行的会计分录为3）持卡人在异地支取现金的，异地代办行的会计分录为：借：存放联行款项——往账户贷：应解汇款——持卡人户借：应解汇款——持卡人户贷：现金贷：手续费收入（代办行的手续费）9/3/202343课件3）持卡人在异地支取现金的，异地代办行的会计分录为：7/30持卡人开户行的会计分录为：借：活期储蓄存款——XX人信用卡存款贷：联行存放款项——来账户贷：手续费收入（持卡人开户行的手续费）9/3/202344课件持卡人开户行的会计分录为：7/30/202344课件第四节汇兑结算的核算汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。目前商业银行都采用电子汇兑方式。一、汇出行的核算开户银行办理汇款的会计分录为：借：活期存款——汇款人户（或现金）贷：联行存放款项——往账户9/3/202345课件第四节汇兑结算的核算汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收二、汇入行的核算1.直接收账的,会计分录为:借：存放联行款项——来账户（或借：存放中央银行款项）贷：活期存款——收款人户9/3/202346课件二、汇入行的核算7/30/202346课件2.不直接收账的，其会计分录为：借：存放联行款项——来账户（或借：存放中央银行款项）贷：应解汇款——收款人户需要支取现金的，会计分录为：借：应解汇款——收款人户贷：现金9/3/202347课件2.不直接收账的，其会计分录为：7/30/202347课件三、退汇的核算1、汇款人要求退汇的账务处理1）汇入行的核算汇入行接到汇出行寄来的第二、三联退汇通知书或通知退汇的电报，如该笔款项已解付，则不能办理退汇；如还未解付，则其会计分录为：借：应解汇款——收款人户贷：联行存放款项——往账户9/3/202348课件三、退汇的核算1、汇款人要求退汇的账务处理7/30/20232）汇出行收到退汇款项的核算汇出行收到汇入行寄来的邮划贷方报单及第三联退汇通知书，所做会计分录为：借：存放联行款项——来账户贷：活期存款——汇款人户如汇款人未在银行开立帐户，其会计分录为：借：存放联行款项——来帐户贷：其他应付款——汇款人户借：其他应付款——汇款人户贷：现金9/3/202349课件2）汇出行收到退汇款项的核算7/30/202349课件2、汇入行主动退汇的账务处理1）汇入行的核算汇款超过两个月，收款人尚未办理取款手续或在规定期限内汇入行已寄通知，但因收款人住址迁移或其他原因，以致该笔款项无人受领时，汇入行可以主动办理退汇。其会计分录为：借：应解汇款——收款人户贷：联行存放款项——往账户9/3/202350课件2、汇入行主动退汇的账务处理7/30/202350课件2）汇出行的核算汇出行收到汇入行寄来的邮划报单及所附两联特种转账贷方传票时，会计分录为：借：存放联行款项——来账户贷：活期存款——汇款人户如汇款人未在银行开立帐户，其账务处理与汇款人要求退汇时汇出行收到退汇款项的处理相同。9/3/202351课件2）汇出行的核算7/30/202351课件第五节委托收款和托收承付结算的核算一、委托收款委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。这种结算方式在同城和异地均可使用，便利单位及时收款。它既适用于在银行开立账户的单位和个体户各种款项的结算，也适用于水电、邮电、电话及公用事业费的结算。有关规定：P1049/3/202352课件第五节委托收款和托收承付结算的核算一、委托收款7/30/账务处理

1.收款人开户行受理委托,无须账物务处理2.付款人开户银行的核算分以下两种情况处理：（1）付款人付款的处理银行接到付款人的付款通知书；或未接到付款通知书，但付款人已签收且其账户足够支付全部款项，则在签收日的次日起第4天上午开始营业时办理转账，会计分录为：借：活期存款——付款人户贷：联行存放款项——往帐户若付款人账户不足支付全部款项的，则令其退回有关凭证转给收款人，由收、付款双方自行处理。9/3/202353课件账务处理1.收款人开户行受理委托,无须账物务处理7/30/（2）付款人拒绝付款的银行在付款人签收的次日起3天内，收到付款人填制的四联拒绝付款理由书以及付款人持有的债务证明和第五联委托收款凭证，经核对无误后，在委托收款凭证和登记簿备注栏内注明“拒绝付款”字样，并通知收款人。银行不负责审查拒付理由。9/3/202354课件（2）付款人拒绝付款的7/30/202354课件3、收款人开户行办理款项划回的核算收款人开户行接到付款人开户行或转汇寄来的联行邮划贷方报单时，会计分录为：借：存放联行款项——来账户贷：活期存款——收款人户9/3/202355课件3、收款人开户行办理款项划回的核算7/30/202355课件二、托收承付托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，付款人向银行承认付款的结算方式。有关规定：P1069/3/202356课件二、托收承付7/30/202356课件账务处理1、付款人开户行的账务处理付款人开户行收到收款人开户行寄来的托收凭证连同交易单证，经审查无误后，分以下几种情况处理：（1）全额付款付款人在承付期满日次日上午（遇法定休假日顺延），存款帐户有足够资金支付全部款项的，其开户行办理付款手续，会计分录为：借：活期存款——付款人户贷：联行存放款项——往账户9/3/202357课件账务处理1、付款人开户行的账务处理7/30/202357课件（2）提前承付付款人在承付期满前通知银行提前付款的，按全额付款进行账务处理。（3）多承付如因商品的价格，数量或金额变动等原因，付款人要求对本笔托收多承付款项一并划回的，应填制四联“多承付理由书”提交开户行。开户行审查后按多承付的金额记账，会计分录同全额付款，只是记账金额不同。9/3/202358课件（2）提前承付7/30/202358课件（4）部分付款付款人在承付期满日开户行营业终了前，账户只能部分支付的，付款人开户行按当天可以扣收的金额记帐，会计分录为：借：活期存款——付款人户贷：联行存放款项——往账户托收经办员和会计记帐员要随时掌握付款人账户余额，以便将未承付部分款项及早地分次划转收款人开户行，同时逐次扣收逾期付款赔偿金。9/3/202359课件（4）部分付款7/30/202359课件（5）逾期付款付款人在承付期满日，账户上无款支付的，托收经办员和会计记账员要随时掌握付款人账户余额，等到付款人账户有款可以一次或分次扣款时，比照部分付款的有关手续办理，将逾期支付的款项和赔偿金一并划给收款人。赔偿金的计算方法是：赔偿金金额=逾期付款余额×逾期天数×万分之五9/3/202360课件（5）逾期付款7/30/202360课件（6）全部拒绝付款对拒绝付款的手续不全、依据不足、理由不符合规定和不属于支付结算办法中有关托收承付可以拒绝付款情况，以及超过承付期或将部分拒付提为全部拒付的，均不受理。对不同意拒付的，要实行强制扣款。对符合规定同意拒付的，必须经会计主管人员审查，金额较大的要报经主管行长（主任）批准后方可办理拒付。9/3/202361课件（6）全部拒绝付款7/30/202361课件（7）部分拒绝付款付款人在承付期内提出部分拒绝付款的，应填具四联部分拒绝付款理由书，开户行应按照全部拒绝付款的审查程序和要求认真审查，对不符合规定的拒付，不得受理。对符合规定同意拒付的，依照全部拒绝付款的审查手续办理。对同意承付部分所做会计分录为：借：活期存款——付款人户贷：联行存放款项——往账户9/3/202362课件（7）部分拒绝付款7/30/202362课件2